探討稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運用

李 琦

（中泰證券股份有限公司計劃財務(wù)部，吉林 吉林 132000）

引言

目前，我國企業(yè)財務(wù)工作主要包括兩個重要部分：財務(wù)管理和會計核算，然而，在新形勢下，面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)要想獲得更強的市場競爭力，實現(xiàn)進一步發(fā)展，全方位、多層次的稅收籌劃無疑是最有效的手段之一，稅收籌劃不僅可以實現(xiàn)資金、成本、利潤的有效協(xié)調(diào)，還可以進一步提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)[1]。本文現(xiàn)即對稅收籌劃相關(guān)文獻進行回顧，就稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運用進展加以綜述。

一、稅收籌劃中企業(yè)需遵循的原則

1．合法性

稅收籌劃只能在國家法律允許的范圍內(nèi)，在我國稅法不斷完善的背景下，企業(yè)應(yīng)嚴格按照要求納稅，明確各方面的要求，避免違法犯罪行為，如果企業(yè)違反這一原則，就必須承擔相應(yīng)的責(zé)任，這對企業(yè)自身的發(fā)展極為不利[2]。

2．適時性

在稅收籌劃工作中，會受到許多不確定因素的影響，內(nèi)部是企業(yè)的變化，外部是法律的變化。因此，企業(yè)應(yīng)在各個階段進行實時觀察，實事求是地做好各部分的調(diào)查和決策，了解國家對稅法的變化，避免錯誤行為，企業(yè)在稅收籌劃方面具有很強的靈活性，因此，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整，以順應(yīng)時代發(fā)展的主流[3]。

3．事先籌劃性

在稅收籌劃中，要提前做好規(guī)劃，特別是在內(nèi)部會計制度和財務(wù)管理體制創(chuàng)新改革的背景下，首先要了解稅法的具體內(nèi)容，這不僅可以為納稅提供理論依據(jù)，同時也要確保稅收籌劃改革中沒有錯誤決策。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運用

1．籌資決策中的運用

隨著企業(yè)負債率的提高，企業(yè)面臨的風(fēng)險將越來越高。目前，公司的主要任務(wù)是融資決策后的稅務(wù)籌劃。稅收籌劃最重要的方面是資本結(jié)構(gòu)和融資方式。企業(yè)選擇的融資方式在很大程度上影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。決定著企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的走向。企業(yè)可以在綜合考慮自身的實際情況的基礎(chǔ)上，選擇適合自己的籌資方式[4]。通常，就融資方式的主體而言，企業(yè)往往采用股權(quán)融資和債權(quán)融資兩種方式。一般來說，股權(quán)融資會產(chǎn)生一定的股利資本成本，債券融資會產(chǎn)生債務(wù)利息成本。中國頒布的有關(guān)稅法明確指出，企業(yè)支付的股利、紅利不屬于成本費用，支付的利息是一種成本。在以往的企業(yè)財務(wù)管理工作中，有關(guān)人員往往只分析稅收和企業(yè)資金的流動以及它們之間的關(guān)系。例如。項目開發(fā)階段的相關(guān)人員應(yīng)考慮稅收減免對研發(fā)資金的影響。但是，隨著經(jīng)濟形勢的不斷變化，企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營活動往往涉及多個不同的稅種，這就要求相關(guān)管理者具有高度的設(shè)計意識，高度重視各部門在融資過程中的工作，及時發(fā)現(xiàn)問題并有效解決。

2．投資階段中的運用

投資階段的稅收籌劃可以從投資公司注冊地的選擇來考慮：從國內(nèi)來看，國家政府將在一些地區(qū)設(shè)立稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以有效地抓住這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，將這些地區(qū)作為企業(yè)注冊地的重點選擇對象，從而減輕稅收負擔[4]。例如，2021年9月，國家為了進一步支持橫琴的建設(shè)，推動粵澳深度合作發(fā)展，加大了財稅支持力度：其中，在企業(yè)所得稅方面，將有利于澳門經(jīng)濟適度多元發(fā)展的產(chǎn)業(yè)全部納入企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率的政策范圍；對于符合條件的企業(yè)資本支出，應(yīng)允許在當前財政年度內(nèi)一次性稅前扣除或加速折舊和折舊。在合作區(qū)內(nèi)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和新的外商直接投資收入免征公司稅。在個人所得稅方面，我們將進一步增加優(yōu)惠措施。對于在合作區(qū)工作的海外人才和有限人才，個人所得稅部分免征15%以上。對于在合作區(qū)工作的澳門居民，其個人所得稅中超出澳門稅負的部分可免稅，以促進人才積累，鼓勵澳門居民就業(yè)創(chuàng)業(yè)。稅收作為一國重要的經(jīng)濟工具，其主要目的不是真正占有一部分人的剩余收入，而是在一定程度上進一步縮小國民經(jīng)濟的收入差距。從而實現(xiàn)社會公平，更好地保護全體人民的利益[5]。

3．籌劃管理中的運用

對于企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃管理，稅務(wù)規(guī)劃也可以根據(jù)不同的政策選擇不同的規(guī)劃模式，不同國家和地區(qū)的稅收政策存在一定差異，正是由于這種差異，企業(yè)稅收籌劃有著很大的選擇空間。例如，在設(shè)立形式上，企業(yè)投資者可以結(jié)合資本形式和發(fā)展需要選擇組織管理模式。例如，在同一證券公司下轄的不同的分支機構(gòu)（如證券營業(yè)部）之間，對于湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，暫繼續(xù)免征增值稅；對其他地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，暫繼續(xù)減按1%征收率征收增值稅（政策來源見《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》2020年第13號）；一般納稅人按6%的征收率征收增值稅。財務(wù)人員應(yīng)合理分辨所屬營業(yè)部應(yīng)劃分的小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，尤其是應(yīng)稅收入達不到500萬元，同時，費用支出中可抵扣的進項稅額又相對較少，處于節(jié)稅利稅的考慮，符合此種條件的分支機構(gòu)（如營業(yè)部），應(yīng)優(yōu)先考慮劃分為小規(guī)模納稅人。

4．籌劃在人員聘用管理中的運用

對于企業(yè)的人員聘用，包括任命高級和臨時工作人員。條件具備時，可優(yōu)先招募退役士兵。如果公司雇傭退休士兵從事自營職業(yè)，與他們簽訂一年以上的雇傭合同，并依法繳納社會保險費，則扣除增值稅、城市維護和建設(shè)稅，在簽訂雇傭合同和支付社會保險金的當月的三年內(nèi)，根據(jù)實際雇員人數(shù)提供培訓(xùn)當?shù)亟逃蛸N和公司稅津貼。配額標準為每人每年6000元，最高可達50%。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本地區(qū)的實際情況，確定本地區(qū)的具體人口配額標準。實體應(yīng)計算與員工人數(shù)和雇傭合同簽署日期相關(guān)的公司稅減免總額。在整體稅收減免中，公司每月扣除增值稅、維護和建設(shè)稅、培訓(xùn)津貼和當?shù)嘏嘤?xùn)補助。企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。（財稅〔2019〕21號）企業(yè)在聘用退役士兵能夠享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，為自身節(jié)稅的同時，也有著深遠的社會意義。退役軍人是重要的人力資源，促進他們實現(xiàn)穩(wěn)定就業(yè)對于更好地實現(xiàn)自身價值，助推經(jīng)濟社會發(fā)展意義重大，同時也有利于企業(yè)樹立更好的社會形象。

5．融資租賃籌劃中的運用

目前，融資租賃正成為稅收籌劃的重要手段。在業(yè)務(wù)發(fā)展的背景下，投資規(guī)模的擴大和必要生產(chǎn)設(shè)備的采購?fù)媾R資金短缺的困難。此時，承租人（注資方）指定設(shè)備和制造商，通過融資轉(zhuǎn)讓承租人（注資方）購買和交付設(shè)備，承租人必須使用并支付租金。租賃期結(jié)束時，出租人將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人。出租人保留租賃崗位所有權(quán)并收取租金的，應(yīng)當授予承租人在租賃期間持有、使用租賃崗位并從中取得收入的權(quán)利。它是最常見的融資租賃形式。對于承租人而言，融資租賃不能簡單地規(guī)避資金長期占用所帶來的風(fēng)險。還可以通過融資租賃確認固定資產(chǎn)、確認折舊期、確認折舊額，分期確認的折舊額可以抵扣應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，從而減輕實際的稅收負擔。如果企業(yè)因資金短缺不采取融資租賃、而采用增發(fā)新股的方式來緩解融資壓力，增發(fā)新股后，股東會對企業(yè)有支付股利的需要，股利的支付是在企業(yè)所得稅后支付，不能抵減企業(yè)所得稅。所以相較增發(fā)新股而言，企業(yè)通過開展融資租賃業(yè)務(wù)，可以有效地解決資金需求、優(yōu)化資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、加快現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)，時企業(yè)做到合理避稅。

6．費用列支中的運用

在費用支出方面，稅收籌劃主要是通過盡可能多地支出當期費用，對可能發(fā)生的損失做出合理、科學(xué)的預(yù)測，從而在合理、合法的范圍內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額或適當推遲納稅時間。首應(yīng)，應(yīng)該及時繳納所發(fā)生的費用，對于普通納稅人，他們應(yīng)盡可能申請增值稅專用發(fā)票，以便盡可能增加除膳食、贍養(yǎng)費津貼、福利費、車票、手機費和根據(jù)稅收立法無法開具的專用車票以外的可抵扣增值稅。其次，科學(xué)合理、謹慎地估計當期費用，避免錯估高估費用的可能，合理減少應(yīng)納稅所得額，最后，盡可能縮短攤銷期、折舊期，在一定程度上實現(xiàn)成本的及時回收，合理合法地減少稅額。

結(jié)語

稅務(wù)籌劃與管理是現(xiàn)代企業(yè)日常經(jīng)營和內(nèi)部管理中必不可少的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部財務(wù)管理人員和內(nèi)部會計人員需要在日常工作中充分重視稅務(wù)籌劃的作用，在日常工作中，明確稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的可能影響，以及企業(yè)日常經(jīng)營管理中所面臨的問題，為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算中稅收籌劃的可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。