職業(yè)道德、職業(yè)精神和公眾利益

Stavros Thomadakis

編者按

為了順應經(jīng)濟社會發(fā)展對注冊會計師誠信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，進一步提升審計質量，吸收借鑒國際職業(yè)會計師道德守則的最新成果，保持與國際守則的持續(xù)動態(tài)趨同，中國注冊會計師協(xié)會最近修訂發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則（2020）》。2019年11月，國際會計師職業(yè)道德準則理事會（IESBA）主席斯達沃斯·湯馬達基斯博士（Dr. Stavros Thomadakis）應邀對會計高端人才發(fā)表了演講，就職業(yè)道德對維系社會信任、維護公眾利益和守護職業(yè)精神的重要作用，國際職業(yè)會計師道德守則的最新成果及未來發(fā)展等進行了闡釋并對中國守則的國際趨同進行了評價。為幫助讀者更好地理解和執(zhí)行新修訂的職業(yè)道德守則，本刊對演進相關內(nèi)容進行了摘譯，供讀者參考。

一、引言

十年前，金融危機對市場造成震蕩。此后，在全球各地，許多企業(yè)和金融機構不斷出現(xiàn)丑聞和行為不端的做法。為了應對這些情況，各國出臺了各種政策和監(jiān)管規(guī)章。然而，對于市場的作用方式，以及在私營部門和公共部門工作的、為市場提供專業(yè)服務的專業(yè)人員作出行為選擇的方式，人們產(chǎn)生了揮之不去的懷疑和不信任的情緒。

信任對于金融市場乃至更廣泛的經(jīng)濟機制的平穩(wěn)運行至關重要。建立和維護信任不是一蹴而就的，信任也不能通過聲明或法令產(chǎn)生。信任需要時間、持續(xù)一貫、締約方之間的相互尊重，以及問責制度。無論是保持信任還是破壞信任，都是長期的過程，會產(chǎn)生長期的影響。

對于整個行業(yè)而言，無論是個人還是集體，信任是良好的職業(yè)聲譽達到頂峰的標志。尤其是在那些從業(yè)人員較多、公眾顯而易見的行業(yè)中，如職業(yè)會計師行業(yè)，少數(shù)行為不端的職業(yè)會計師可能會使整個行業(yè)名聲敗壞。我們行業(yè)整體需要被認為是有信譽的，即可靠、有勝任能力、公正和誠實的，以便在經(jīng)濟社會中保持受信任的地位，并使每位職業(yè)會計師在促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展中發(fā)揮重要作用。

如果我們仔細研究金融危機后世界各地制定的政策和法規(guī)，我們會發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的政策和法規(guī)都是圍繞著重建信任的目標而制定的。

在重建信任的背景下，提出了“公眾利益”的新內(nèi)涵，并且獲得了明確具體的全球層面含義，即金融和財政的穩(wěn)定、包容性增長和環(huán)境可持續(xù)性。現(xiàn)在人們認為這些目標是超越國界的，從而努力實現(xiàn)“全球共同利益”。公眾期望和政策正在越來越多地響應這些目標。

有些職業(yè)對經(jīng)濟運行至關重要，會計行業(yè)就是其中最明顯、最重要的一個例子。職業(yè)會計師行業(yè)明確的責任是致力于維護公眾利益。職業(yè)會計師行業(yè)的“職業(yè)精神”被嵌入一套全面的、全球普遍接受的國際職業(yè)會計師道德守則（以下簡稱國際守則）中，并在國際守則中得以展開闡述。

在我們這個時代，離開了職業(yè)道德，就無法理解職業(yè)精神。與客戶、利益相關者和決策者互動的專業(yè)人員，如職業(yè)會計師，應當具有職業(yè)道德，并且被社會認為具有職業(yè)道德。具有職業(yè)道德，簡單來說，是指要作出體現(xiàn)職業(yè)道德基本原則、反映公眾利益目標的職業(yè)判斷。被社會認為具有職業(yè)道德，事實上，是指職業(yè)行為被視為無可指責且值得信任。

在復雜的經(jīng)濟活動中，艱難的選擇、困境和挑戰(zhàn)不斷出現(xiàn)。職業(yè)會計師應當借助權威來源的材料指導其職業(yè)判斷和職業(yè)行為，這就是國際守則。國際守則不能只是準備考試時學一學，隨之就束之高閣的東西，而是作出職業(yè)判斷和職業(yè)行為的日常指導。遵守國際守則是職業(yè)會計師作為審計人員或其他角色的長期義務。

國際守則最早于20世紀70年代末在國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的支持下制定。如今已發(fā)展成全面的、前后貫通的職業(yè)判斷和職業(yè)行為框架。國際守則明確指出，維護公眾利益是職業(yè)會計師在其擔任的所有角色中的最高職責，也最終是公眾對整個行業(yè)信任的基石。

我想再次強調，在我們這個不斷發(fā)生企業(yè)危機和金融危機的世界里，社會公眾對會計人員、審計人員和公司高管職責的看法，已強烈轉向對職業(yè)道德的需求，即以道德的方式思維和行動。在國際輿論的各個方面，職業(yè)道德的基礎地位不斷得到強調。這增強了我們作為職業(yè)道德標準制定機構的責任，以加強國際守則的相關性、可見性，使其廣為人知，并使國際守則的內(nèi)容更加健全。

國際守則如今已成為經(jīng)濟、市場和國家不可或缺的工具，它統(tǒng)一適用于所有國家（地區(qū)），并適用于審計人員和會計人員。不管現(xiàn)在還是將來，職業(yè)道德將會成為職業(yè)會計師行業(yè)的首要考慮事項。

我很高興地得知，中國注冊會計師職業(yè)道德守則（以下簡稱中國守則）是在國際守則的基礎上制定的，適用于中國注冊會計師行業(yè)。這是意義重大的，不僅因為中國守則實現(xiàn)趨同本身，還因為中國是具有全球影響力的大國，是20國集團的成員，活躍在所有的國際組織中。因此，在不斷變化的、面臨新挑戰(zhàn)的環(huán)境中，中國注冊會計師行業(yè)采用的守則應當保持相關性，并與時俱進。

因此，今天我打算介紹以下幾方面的內(nèi)容：一是IESBA的構造和運作方式，這關系到高質量的、具有相關性的、權威的國際守則是如何產(chǎn)生的；二是新修訂的國際守則，包括剛剛生效的審計人員獨立性要求；三是全球采用國際守則的最新情況；四是IESBA在不斷加強國際守則方面的愿景和未來方向。

在我演講的結尾，我將會對“兩個挑戰(zhàn)”提出自己的看法：一是關于新的“顛覆性技術”帶來的挑戰(zhàn)；二是關于在國家內(nèi)部和全球范圍內(nèi)統(tǒng)一實施國際守則的必要性。

二、IESBA：獨立權威的國際準則制定機構

IESBA是獨立的國際準則制定機構，其組成在專業(yè)和地域上具有多元性。它是公認的國際組織，為包括審計人員在內(nèi)的所有職業(yè)會計師發(fā)布國際守則。

IESBA由來自各大洲的18名男性和女性理事組成，其中8人是執(zhí)業(yè)注冊會計師，10人是非執(zhí)業(yè)注冊會計師和公眾成員，主席是獨立的公眾成員。所有理事都致力于維護公眾利益，這也是國際守則的首要目標。理事是志愿者性質的，由技術顧問協(xié)助工作。

IESBA的工作質量取決于理事的素質和性格。成功的理事，應當是正直、專業(yè)的，具備協(xié)作能力和清晰表達觀點的能力，以及超越國家（地區(qū)）界限的視角和對職業(yè)會計師行業(yè)及其監(jiān)管的認知。理事由遴選產(chǎn)生，任期三年，六年后輪換。我們最看重的是，理事有獨立的思維方式，并致力于維護公眾利益。我們非常樂意考慮符合條件的來自中國的候選人。

IFAC通過提供資源來支持IESBA的工作，然而，IESBA和其兄弟理事會國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）在目標、過程、議程選擇和標準制定或修訂等方面都是獨立于IFAC運作的。這就是為什么我們談論的是“IESBA守則”，而不是“IFAC守則”。IESBA在公眾利益監(jiān)督委員會（PIOB）的監(jiān)督下工作，PIOB由國際監(jiān)管機構任命的獨立委員組成。

PIOB的任務是監(jiān)督并證明我們遵循了應循程序，并且我們制定的標準是符合公眾利益的。

IESBA與世界各地的利益相關者進行廣泛磋商以開展工作，這些利益相關者包括監(jiān)管機構、國家標準制定機構、職業(yè)會計組織、公司、投資者、公司治理代表、財務報表編制者和國際組織。我們發(fā)布的標準和指導考慮了來自世界各地的觀點。因此，國際守則是具有廣泛適用性的、原則導向的、為全球應用而設計的。

國際守則包括國際獨立性標準，被全球120個國家（地區(qū)）采納或作為國家（地區(qū)）職業(yè)道德標準的基礎，它也被最大的32個網(wǎng)絡事務所用于跨國審計，這意味著國際守則被廣泛接受和應用。我們邀請世界各國（地區(qū)）通過采用國際守則，加入我們這個龐大的社區(qū)。

三、國際守則的要點

統(tǒng)領國際守則的目標是，科學界定和追求職業(yè)會計師的行為，這些行為應當有助于維護公眾利益和對職業(yè)會計師行業(yè)產(chǎn)生信任。

國際守則依據(jù)的基本假設是，會計人員和審計人員不只是簡單地運用規(guī)則，而是針對他們所從事工作中需要解決的具體問題進行職業(yè)判斷。在運用職業(yè)判斷時，維護公眾利益是統(tǒng)領性的目標。

五項職業(yè)道德基本原則是國際守則制定的基礎，即誠信、客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責、良好職業(yè)行為、保密。

國際守則包括職業(yè)道德概念框架，描述了對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響，以及對所有職業(yè)會計師如何遵循職業(yè)道德基本原則的要求和指引。國際守則還包括審計人員獨立性要求，這是運用職業(yè)道德基本原則一個重要且特殊的方面。

因此，國際守則講的全是職業(yè)會計師的責任。遵守國際守則并保證專業(yè)服務質量，需要積極的、有感知力的、有責任心的職業(yè)會計師在實踐中去運用。

整個國際守則都源于定義道德思維方式的需要，以及在所有職業(yè)情景下輔助道德判斷的需要。此外，國際守則的核心是五項職業(yè)道德基本原則，整套守則都源于這些基本原則。由于國際守則的所有規(guī)定都圍繞五項基本原則以及如何遵循這些基本原則展開，所以國際守則是前后貫通的、統(tǒng)一的整體。道德行為的基本原則和特征不是獨立的，而應當是相互作用、相互強化的。國際守則是相互關聯(lián)的部分構成的一個整體，而不是將不相關一些要求羅列在一起，從業(yè)人員應當遵循全部的要求。

當然，我們應當認識到，積極的、有感知力的、有責任心的個人不是獨行俠或獨唱演員。他們在解決道德困境或沖突時，需要勇氣，也需要團隊、同事和組織的支持。從這個角度來看，國際守則的要求和指引應當延伸至業(yè)務團隊和會計師事務所的責任。

綜上，一是國際守則旨在提高職業(yè)會計師行業(yè)的職業(yè)道德標準；二是國際守則適用于大型和小型審計事務所；三是國際守則適用于所有審計，包括公眾利益實體的審計和所有其他實體的審計；四是國際守則適用于執(zhí)業(yè)注冊會計師和非執(zhí)業(yè)注冊會計師，如企業(yè)和政府中的職業(yè)會計師；五是國際守則適用于發(fā)達國家、發(fā)展中國家、新興市場和經(jīng)濟體。

四、2018年修訂的新國際守則

2018年4月，我們發(fā)布了新修訂的國際守則，包括國際獨立性標準。這是國際守則最新、最先進的版本。我們鼓勵所有采用國際守則的機構和個人盡快采用新國際守則。

國際守則的修訂是一項大工程，其起因是IESBA強烈希望國際守則能夠應對新挑戰(zhàn)，以及包括國際守則使用者和監(jiān)管機構在內(nèi)的許多利益相關者提出建議，希望國際守則更容易理解、使用、翻譯和執(zhí)行。

因此，我們對國際守則進行了全面改寫，用更簡單的語言，更明確地區(qū)分了要求和應用材料，提供了更多更清晰的示例。國際守則的結構修訂包括下列四個部分：

一是職業(yè)道德基本原則和概念框架；二是針對工商業(yè)界職業(yè)會計師的規(guī)定；三是針對執(zhí)業(yè)注冊會計師的規(guī)定；四是國際獨立性標準。

國際守則的最后附有術語表。新國際守則比早期版本的內(nèi)容更加強化和豐富。

對使用者來說，貫穿于國際守則的一個基本原則是，應當遵循守則中適用的所有要求，但在所有情況下，按照職業(yè)道德概念框架，職業(yè)會計師應當“跳出細節(jié)的圈子，再惦量一下”，確保自身遵循了所有的五項職業(yè)道德基本原則。

2018年4月發(fā)布的國際守則，除了新的寫作體例調整，以及措辭和文本結構的全面修訂之外，還包括許多重大修訂和新增的標準，以應對新形勢和新出現(xiàn)的公眾看法。

其中，最重要的修訂示例如下：

一是關于“違反法律法規(guī)行為”（Non-compliance with Laws and Regulations，簡稱NOCLAR）的標準。該標準規(guī)定了職業(yè)會計師在工作過程中發(fā)現(xiàn)嚴重違反法律法規(guī)行為時的責任。該標準針對審計人員和所有其他會計人員，允許職業(yè)會計師突破保密原則，向適當監(jiān)管機構報告可能損害組織及其利益相關者的嚴重違規(guī)行為。

二是關于審計人員與客戶長期存在業(yè)務關系所導致的合伙人輪換標準。該標準將審計業(yè)務合伙人的“冷卻期”延長至五年，同時也對合伙人在冷卻期內(nèi)與客戶的業(yè)務活動施加了新的限制。本次修訂加強了獨立性要求。

三是關于“利益誘惑”的標準。該標準將先前“禮品和款待”的范圍擴大到所有形式的利益誘惑（包括例如賄賂和腐?。?，并且禁止接受或提供利益誘惑而以不道德的方式行事，違反職業(yè)道德基本原則。

四是關于修訂和明晰針對審計人員獨立性的防范措施的標準。該標準將防范措施與對獨立性的不利影響更直接地對應起來，例如因自身利益、密切關系、自我評價、過度推介等產(chǎn)生的不利影響，這些不利影響已在守則中作了明確定義。

五是關于編制或列報財務信息的新規(guī)定。該規(guī)定加強了職業(yè)會計師的作用，以保證為利益相關者和廣大公眾所共享財務信息的質量。

六是關于職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑的新指引。其中強調職業(yè)會計師作為審計人員或非審計人員時應當運用這些基本的職業(yè)特性。

總之，這些修訂使國際守則更加堅實，明確了新的職業(yè)道德要求，提高了職業(yè)會計師行業(yè)的道德標準。

新修訂的國際守則已于2019年6月15日生效。相當多的國家（地區(qū)）已經(jīng)采用了新國際守則，包括澳大利亞、英國、日本、南非、印度和新西蘭等。

許多其他國家正在積極努力將新國際守則引入國家標準，包括幾個歐洲國家、加拿大、沙特阿拉伯、印度尼西亞、巴西和韓國等。中國也在朝著這個方向努力，修訂了現(xiàn)有守則。我們祝愿你們在這方面取得迅速良好的進展。

最后，在跨國審計方面，32個最大的網(wǎng)絡事務所已經(jīng)采用了新修訂的國際守則?？偟膩碚f，全球采用新修訂的國際守則的勢頭非常好。

我還要指出的是，有些國家（地區(qū)）有自己的職業(yè)道德要求，但其中也吸納了國際守則。他們以國際守則為基礎，結合各國國情，增加了更嚴格或更具體的要求。通過這種方式，做到既符合國際慣例，又保留了國家特色。國際守則是原則導向的守則，與這些情形非常契合。

中國守則是很好的例子。它吸納了國際守則，但在獨立性方面有更嚴格的要求，如合伙人輪換和近親屬關系等。這從我們的角度是可接受的，因為這些新增的規(guī)定比國際守則更嚴格，更針對中國的具體情況，并且這些規(guī)定符合國際守則的職業(yè)道德基本原則，尊重了國際守則的體系架構，既沒有弱化又沒有修改其統(tǒng)領性的目標。

隨著新國際守則的生效，IESBA正在付出巨大努力，促進新修訂的國際守則的推廣和全球采用。在我們的網(wǎng)頁上，您可以找到一些工具和資源，如幻燈片、常見問題解答、視頻、網(wǎng)絡廣播和小冊子，這些工具和資源說明了新國際守則的內(nèi)容和優(yōu)點。這些是可訪問的、非常有用的工具，用于解答問題和闡明國際守則，以促進國際守則的采納和使用。

五、未來的工作

作為獨立標準制定委員會，IESBA制定了 “戰(zhàn)略和工作計劃”（2019-2023）。這是與利益相關者，包括國家標準制定機構、監(jiān)管機構、會計師事務所和會計組織、投資者和學者，進行廣泛國際磋商后形成的戰(zhàn)略和工作計劃。該計劃體現(xiàn)了IESBA制定的優(yōu)先事項，并將指導我們2023年以前的工作。

換句話說，這是我們未來的工作計劃。正如我所說，該計劃反映了廣大利益相關者在我們的征求意見稿基礎上提出的意見和建議。來自全球各地的利益相關者大量參與了我們的磋商、圓桌會議和對話，使我們的計劃具有明確的合法性。

我簡單介紹一下我們未來計劃的目標、主線和優(yōu)先事項。國際守則是相關的、堅實的、可在全球適用的工具，同時也是使職業(yè)會計師行業(yè)能夠以高尚的道德行為履行其主要職責的工具。這些職責一方面是服務于公眾利益，另一方面是加強我們行業(yè)自身的國際聲譽，獲得公眾對我們行業(yè)才能和價值的信任。我們未來的總體目標是保持國際守則的上述作用。

在動態(tài)的、不確定的世界中，國際守則應當響應塑造新現(xiàn)實的基礎性的、持續(xù)的變革力量：技術就是這樣一種力量。數(shù)據(jù)分析和人工智能的進步已經(jīng)重塑了審計職能、商業(yè)模式和服務提供方法（稍后我將談談技術的影響）。

另一改變力量來自公眾對行業(yè)的期望和看法的轉變：對于公眾和公眾利益而言，他們對會計人員和審計人員的責任提出了更高的期望標準。企業(yè)經(jīng)營失敗和市場危機、腐敗和瀆職提升了道德在各個領域的中心地位。

在這些大的背景下，IESBA在計劃中納入了關于“技術與道德”這一大塊工作，其涉及面很廣。該工作旨在重新審視技術進步將對遵循職業(yè)道德基本原則帶來怎樣的風險和機遇，以及基本要求（如獨立性和職業(yè)懷疑）將如何運用在新的技術環(huán)境中。

我們目前正在或即將進行的其他項目大多與獨立性有關，更具體地說，IESBA已經(jīng)在下列方面開展工作：

一是關于向審計客戶提供非審計服務（需要禁止的自我評價情形，在此情形下導致沒有防范措施可以消除不利影響）；

二是關于會計師事務所收費的水平和結構（要求審計收費水平不受向客戶提供其他服務的影響，保證收費的透明度，以及對收費依賴性的限制）

三是關于職業(yè)會計師的角色和心態(tài)（闡明除了需要運用職業(yè)懷疑的審計人員之外，所有職業(yè)會計師在工作中都應當表現(xiàn)探究精神）；

四是關于“公眾利益實體”的定義（目前的定義需要修訂，與國際審計標準（ISAs）中類似的概念保持一致，并識別公眾利益實體與非公眾利益實體之間要求強度的差異）；

五是關于稅務咨詢?nèi)藛T的道德問題。這個項目是另一個很好的例子，能夠說明職業(yè)會計師的行為關乎公眾利益。

所有這些目前的項目都是為了滿足公眾對審計人員獨立性，以及對不同角色和職責的職業(yè)會計師的道德行為的強烈期望。

此外，IESBA正在計劃對新修訂的國際守則，以及最近發(fā)布的兩項影響深遠的標準，即關于違反法律法規(guī)行為（NOCLAR）和長期業(yè)務關系（Long Association），進行實施情況評價。

在IESBA的戰(zhàn)略和工作計劃的總結中，我們可以很容易地看出非常明確的決心，解決新興技術和社會期望對所有會計人員（包括審計人員和非審計人員）的行為和職責形成的巨大挑戰(zhàn)。

六、技術變革

回到技術及其影響的問題，分享我的一些想法。我知道中國在包括人工智能在內(nèi)的技術創(chuàng)新方面走在前沿。因此，我相信中國會計行業(yè)將不得不繼續(xù)反思技術的使用和濫用問題。這是非常廣泛的話題，我相信在座的許多人已經(jīng)受到了技術的影響。正如我之前提到的，IESBA正在從道德角度著手研究這個問題。當然，另外許多人已經(jīng)在“技術及其對行業(yè)的影響”的問題上有所經(jīng)驗，因此，我們可以從大量的工作和反思中獲得啟示。

我們周圍的技術變革有時是令人震驚的，也總是影響全面的。信息的收集、存儲、組織和驗證方法發(fā)生了革命性的變化?，F(xiàn)在大量的數(shù)據(jù)分析可以通過新算法快速執(zhí)行，從而得出空前豐富的結論，并對變化和協(xié)同變化的理解不斷加深。

這意味著服務的生產(chǎn)組織、交付方法、協(xié)作實體的協(xié)調都將有新的形式。因此，必要的技能和能力將大大不同。職業(yè)會計師不僅需要了解這些新方法，而且需要了解其運作原則、得出結論的方式，以及如何與“不斷學習和思考的機器”進行合作，以達到道德與高效的結果。

在我看來，我們應當設法區(qū)分真正的新困境和以新面貌出現(xiàn)的老問題。我們應當從職業(yè)道德基本原則及其在新技術環(huán)境下應用的風險和機遇入手。顯然，其中一些職業(yè)道德基本原則可能將包括新的內(nèi)容，例如，專業(yè)勝任能力和勤勉盡責原則可能將包括運用多種技術的能力；保密原則可能將包括數(shù)據(jù)安全。

一個與國際守則基礎內(nèi)核有關的更深層次的問題是職業(yè)判斷。在何種程度上職業(yè)判斷會降級為算法智能？職業(yè)懷疑對于自我學習的機器意味著什么？例如在分包代理商匯集不同數(shù)據(jù)分析以支撐整體審計意見的情況下，對于獨立性的必要防范措施是什么？

我不能假裝我知道這些問題有所有答案，我只能說，我們應當開始進行集體反思，希望能在全球范圍內(nèi)引發(fā)關于這些問題的對話。為了取得有意義的成果，我們應當與新技術實踐中的領先者和支持者密切合作。

七、從全球道德實踐到道德引領

作為國際標準制定機構，我們對于各國（地區(qū)）對國際守則的采用和實施沒有直接權力。然而，通過提供易于全球應用和實施的國際守則，我們的確有一定的間接權力。我們確實花費了相當多的資源，使國際守則更加用戶友好和全面，這是本次修訂國際守則的宗旨。

正如我剛才提到，國際守則的采用是國家（地區(qū)）的工作，有關決策機構（國家標準制定機構）很可能決定增加或修改國際守則中具體條款，以適應特定的需要和經(jīng)歷。

然而，全球有120個國家（地區(qū)）采用或使用國際守則，其統(tǒng)一實施是巨大挑戰(zhàn)。國際守則的實施可能會有滯后、變化，以及遺漏或誤解一些規(guī)定。毫無疑問，國際守則的應用（無論其規(guī)定如何清晰）都可能帶來壓力和成本。資源缺乏、獨立行動風險和自身利益是支持道德行為的常見障礙。

通常，行業(yè)領跑者（如大型會計師事務所）會花費資源實施守則；但處于行業(yè)邊緣者，如小型審計機構、工商業(yè)界會計師或偏遠地區(qū)的從業(yè)人員，卻不知道道德要求或不具備運用道德要求的能力。

因此，對于國際守則廣泛統(tǒng)一實施的阻礙，既有“認知問題”，又有“資源問題”。

在我看來，這些問題指明了職業(yè)會計機構的主要職責之一：啟動提高道德意識的項目，提供培訓并使從業(yè)人員遵守國際守則的義務，以及建立對違反道德行為的懲戒機制。

還要強調的是，國有企業(yè)或私營企業(yè)領導者有必要培育以道德行為為核心的企業(yè)文化，從而把道德作為優(yōu)先考慮因素，并促進會計師自身和相近行業(yè)的道德實踐。處于高級管理層的會計師有責任促進目標實現(xiàn)，即在其所在組織內(nèi)創(chuàng)建道德文化，包括佐以完善的公司治理安排。

最重要的是，除了有組織的行動和政策之外，職業(yè)會計師個人（審計人員和非審計人員），特別是有才能和經(jīng)驗的專業(yè)人士，自己應當成為積極的道德領導者：即以身作則教育年輕一代；致力于消除違反道德行為，并且在職業(yè)環(huán)境中堅持道德行為；促進公眾對職業(yè)道德的認識，努力維護職業(yè)道德的良好聲譽。

我堅信，國際守則的有效執(zhí)行，并將其影響擴大到其他行業(yè)，是我們這個世界進步發(fā)展不可或缺的、寶貴的先決條件。