注冊會計師行業(yè)信息化建設現狀調查與對策分析

舒惠好 唐建華 劉渝 王廷梁

編者按

2019年6-12月，中注協對注冊會計師行業(yè)信息化建設進行了系列調研，旨在為研究編制好“十四五”時期注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃，破解信息化建設難題掌握第一手資料。本文通過運用系統法和度量法對獲得的調研材料進行研究分析，詳細總結了行業(yè)信息化建設的現狀，分析了行業(yè)信息化建設存在問題及其原因，并為“十四五”時期行業(yè)信息化建設提出了建議與措施。

一、引言

2019年，為進一步促進注冊會計師行業(yè)信息化建設、破解信息化建設面臨的難題，中注協采取問卷法和座談法，在“不忘記初心、牢記使命”主題教育階段開展了行業(yè)信息化建設專題調研，以及開展了《注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃（2016-2020年）》實施情況評估調研。

首先開展了問卷調查，圍繞調研單位基本情況、信息化建設成效、信息化建設愿景和對會計師事務所信息化的促進工作等4個方面，分別設計了面向會計師事務所（9000余家）和地方注協（全國各省、自治區(qū)和直轄市注冊會計師協會，以及深圳市注冊會計師協會）的調查問卷。其中，面向會計師事務所的調查問卷，在地方注協的協助下完成其轄區(qū)內的會計師事務所組織實施?；趩柧碚{查結果，有針對性地開展了信息化建設座談調研。一是召開部分地方注協秘書長座談會，了解注協辦公和行業(yè)管理服務信息化建設，以及行業(yè)協會對會計師事務所信息化的促進工作。二是分別召開大型和中小型會計師事務所信息化調研座談會，重點了解信息化建設存在的問題、困難和對行業(yè)協會開展信息化促進工作的意見建議。三是遴選不同規(guī)模會計師事務所開展走訪座談調研，重點調研信息化建設應用成效，特別是對大數據、云計算和人工智能等信息技術創(chuàng)新成果的應用情況。

二、行業(yè)信息化建設現狀

通過分析整理調研收集的材料發(fā)現，自“十二五”時期開始實施行業(yè)信息化戰(zhàn)略以來，在《行業(yè)信息化建設總體方案》（會協[2011]115號）、《注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃（2016-2020年）》（會協〔2016〕73號）及相關配套文件的戰(zhàn)略引領下，通過全行業(yè)努力，行業(yè)信息化建設取得階段成果。

（一）會計師事務所信息化水平逐步提升

一是近半數會計師事務所開展了審計作業(yè)信息化建設。通過自主研發(fā)、定制開發(fā)或購買使用市場上的成熟產品等途徑，全國42%的會計師事務所建設了審計作業(yè)系統，尤其是大型會計師事務所基本建成了審計作業(yè)系統。會計師事務 所審計作業(yè)系統的建設模式和實現的功能如圖1所示。

二是少數會計師事務所開展了內部管理、項目管理及其他方面信息化建設。調研發(fā)現，盡管內部管理和項目管理信息化建設在會計師事務所逐步興起，但是建設使用了內部管理或項目管理信息系統的會計師事務所比率僅分別為14%和15%，且多數集中在大型會計師事務所。此外，有5%的會計師事務所建設了視頻會議系統，以及仍有22%的會計師事務所尚未建設過任何信息系統。

三是信息技術創(chuàng)新成果在會計師事務所得到初步應用。四大”內地成員所和少數本土大型會計師事務所，已經開始在人工智能、區(qū)塊鏈、云計算、大數據、無人機、機器人、虛擬現實、物聯網和3D打印等前沿信息技術方面開展研究應用，信息化建設進入智能化應用階段。會計師事務所認為將對行業(yè)發(fā)展產生重大影響的信息技術，如圖2所示。

四是共享中心建設逐步啟動。極少數會計師事務所圍繞審計作業(yè)中高頻率、高重復性的審計業(yè)務，分別建設了不同功能的共享中心，讓注冊會計師專注于審計高風險領域，更好進行項目風險識別與應對，提升審計質量，為客戶提供增值服務。

五是全部會計師事務所開通了法律法規(guī)庫服務。自2013年起，中注協通過統一部署建設，為全部會計師事務所免費開通法律法規(guī)庫，以網絡在線方式向行業(yè)提供法律法規(guī)、司法案例和準則指南等信息服務，為提高注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和準確性，提升會計師事務所的風險防控水平，起到了積極作用。

六是排名前百家會計師事務所開通了經濟數據庫服務。自2014年起，中注協通過統一部署建設，為排名前百家會計師事務所免費開通經濟數據庫，提供宏觀經濟數據、行業(yè)數據、公司數據、金融數據，以及與資本市場密切相關的其他數據，以支持注冊會計師從事審計鑒證、管理咨詢、資產評估及其他業(yè)務工作。

七是信息化人才隊伍建設持續(xù)推進?！笆濉币詠恚凶f和地方注協加大了信息化人才培養(yǎng)培訓力度，將信息化課程列入每年度的行業(yè)繼續(xù)教育培訓內容，2017年和2018年，中注協選拔培養(yǎng)了兩批信息化方向的注冊會計師類全國會計領軍（后備）人才。

（二）行業(yè)管理服務信息化水平明顯提高

圖1 審計作業(yè)系統建設模式與主要功能

圖2 會計師事務所認為將對行業(yè)發(fā)展產生重大影響的信息技術

一是各級注協基本建成門戶網站。除西藏注協外，中注協及31家地方注協均建設了功能完善的門戶網站，形成良好行業(yè)宣傳窗口。二是建成行業(yè)管理信息系統（二期）。在注冊管理、繼續(xù)教育、業(yè)務監(jiān)管和行業(yè)財務等方面全部或部分實現了管理服務信息化。三是實施注冊會計師考試機考改革。實現注冊會計師考試從報名、資格審核、繳費、考試到成績查詢的全流程計算機網絡化。四是建成行業(yè)高清視頻會議系統。中注協和全國32家地方注協統一部署建設了高清視頻會議系統，滿足召開視頻會議和注冊會計師考試中央監(jiān)控功能需求。五是行業(yè)信息系統達到國家等級保護三級水平。中注協通過開展網絡信息安全現狀梳理與診斷、設備安全域劃分、網絡結構改造優(yōu)化等階段工作，行業(yè)信息系統達到國家安全等級保護三級標準。六是啟動建設全國注協機關協同辦公系統。2018年6月，中注協采取“1+32”建設模式，基于統一基礎架構，為中注協和32家地方注協分批統一建設注協機關協同辦公系統。

從調研情況看，近年來，我國注冊會計師行業(yè)信息化建設得到較好發(fā)展，作業(yè)、管理類信息系統及其他軟件工具在會計師事務所逐步推廣應用，部分行業(yè)管理服務實現計算機網絡化，信息化人才隊伍逐步壯大，為貫徹風險導向審計理念，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質量和審計工作效率，以及提升行業(yè)管理服務水平，發(fā)揮了有力支撐作用。

三、行業(yè)信息化建設存在的問題及原因分析

通過調研，在充分肯定信息化建設成果的同時，我們也發(fā)現，相比信息技術日新月異的發(fā)展速度，我國注冊會計師行業(yè)信息化建設仍存在一定差距，問題主要表現為以下方面：

第一，會計師事務所信息化建設兩極分化嚴重。一是本土所和“四大”內地成員所信息化建設差距大。國際四大會計師事務所的信息化建設已進入智能化階段，大多數本土會計師事務所僅實現了客戶數據獲取和底稿標準模板生成的電子化。二是大型和中小型會計師事務所信息化建設兩極分化嚴重。雖然大型會計師事務所建設使用審計作業(yè)系統的比率為92.1%，但是全行業(yè)比率僅為42%。盡管75.6%的大型會計師事務所建設了內部管理系統，但全行業(yè)比率僅為14%。

第二，應用系統建設滿足不了業(yè)務發(fā)展需求。一是75%的會計師事務所反映，現有審計作業(yè)系統和內部管理系統技術架構落后，不僅多為單機版模式，滿足不了移動和協同工作需求，而且現有信息系統的功能較為簡單，不能為審計作業(yè)和內部管理提供較強信息技術支撐。二是行業(yè)管理服務在執(zhí)業(yè)質量檢查、審計報告統一編碼和綜合評價等方面產生了許多變化，現有行業(yè)管理信息系統不能滿足業(yè)務發(fā)展新需求。

第三，數據治理和數據資源利用程度較低。一是行業(yè)數據治理工作處于啟步階段，未在審計作業(yè)和行業(yè)管理服務領域形成統一數據標準，導致行業(yè)各類主體的數據資源獲取成本較高。特別是，會計師事務所在獲取和整理電子審計數據上耗費大量人力物力。二是多數會計師事務所沒有對執(zhí)業(yè)過程中積累的企業(yè)生產經營和財務數據進行深度挖掘，衍生出面向客戶的增值服務。三是沒有匯集形成注冊會計師行業(yè)大數據，發(fā)揮行業(yè)數據對服務國家建設和誠信建設的預警預測與決策支持作用。

上述方面，已成為制約注冊會計師行業(yè)信息化建設提升發(fā)展的突出問題，分析原因主要有以下4個方面：

一是會計師事務所信息化資金和專業(yè)人才投入不足。信息化建設是項系統工程，需要持續(xù)高投入資金和專業(yè)人才。近3年，全國僅有不到2%的會計師事務所，年均信息化建設投入超過300萬元。特別是，全國9000多家會計師事務以中小型為主，由于中小型會計師事務所業(yè)務收入相對較少，導致可投入信息化建設的資金尤為缺乏。同時，各方面原因導致會計師事務所難以吸引和留住信息化專業(yè)人才，全國擁有專職信息化運維管理人員的會計師事務所比率僅為15.1%，其中中小型會計師事務所甚少。

二是市場供給不足和供給能力不強。目前，市場上僅有少數幾家公司為行業(yè)提供相對專業(yè)化的軟件產品，不僅提供的軟件產品少，服務商的公司規(guī)模較小且為民營企業(yè)，難以提供定制化服務，運維服務能力不強。以行業(yè)需求最大的審計軟件為例，不僅已有的審計軟件產品多數是“重底稿、輕分析”，難以將風險控制穿透到項目全流程，而且市場上基本沒有服務于中小型會計師事務所普遍需求的專項審計軟件。

三是行業(yè)數據標準頂層設計不足。行業(yè)各類信息化建設主體雖對信息技術的利用有了更明確的認識和目標，但信息化建設還處于以應用系統建設為主的階段。信息化建設只關注信息系統對業(yè)務的支持和提高工作效率，缺乏數據標準規(guī)劃和數據資源挖掘規(guī)劃，數據資產管理未提上日程。由于缺乏統一的行業(yè)數據標準，導致不同系統之間的功能對接不夠、數據共享不暢，未形成較好行業(yè)數據分析應用基礎、數據資源開發(fā)利用緩慢。

四是外部相關制度政策環(huán)境不匹配。會計師事務所在信息化建設過程中，既希望充分利用現代信息技術，但有關法律法規(guī)和監(jiān)管制度與現代信息技術普及應用不匹配，阻礙了信息技術在行業(yè)的應用。例如，電子函證、電子底稿等檔案資料的可接受性問題。會計師事務所在信息化建設過程中，既希望充分利用云服務，但也存在行業(yè)監(jiān)管制度對數據安全存儲要求不明的顧慮。

四、建議與措施

根據行業(yè)信息化建設現狀與問題，總結以往工作經驗，為充分激發(fā)行業(yè)信息化建設各類各級主體的積極性，發(fā)揮行業(yè)協會的主導、引導、指導和督導作用，確保在“十四五”期間進一步深化實施行業(yè)信息化戰(zhàn)略，建議重點考慮以下4個領域的若干工作。

（一）夯實信息化建設基礎

完善行業(yè)信息化頂層設計。以黨中央關于國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略部署為指導，根據信息技術發(fā)展與應用新趨勢，結合行業(yè)信息化建設實際，研究編制行業(yè)“十四五”信息化規(guī)劃，從戰(zhàn)略高度匹配信息化建設目標與業(yè)務發(fā)展目標，實現信息化內部業(yè)務橫向一體化和外部聯系垂直一體化，適應數字經濟發(fā)展新常態(tài)，滿足行業(yè)服務國家建設和誠信建設的新需求。

打造先進系統技術架構。為確保信息系統的技術先進性和可擴展性，不同系統之間的兼容性和連通性，根據信息化架構、信息系統的應用范圍、用戶類型、用戶數量和數據來源等特征要求，充分考慮云計算和移動互聯網發(fā)展趨勢，結合業(yè)務邏輯和應用場景，選擇安全、穩(wěn)定、先進的系統技術架構。信息系統接口設計應滿足靈活、量輕和高擴展要求，確保不同信息系統之間的兼容性和連通性。

制定行業(yè)數據標準。為推動會計師事務所信息系統與客戶、行業(yè)協會和監(jiān)管機構信息系統的數據共享，組織相關標準化專業(yè)機構、會計師事務所、軟件服務商和IT專家，從業(yè)務屬性、技術屬性和管控屬性方面，研究制定統一的行業(yè)數據標準，為行業(yè)信息化建設和軟件服務商開發(fā)信息產品提供技術規(guī)范，為建設行業(yè)數據中心和增強行業(yè)數據應用能力奠定基礎。

強化網絡安全保障。按照國家網絡安全等級保護要求和相關標準規(guī)范，參考國內金融等行業(yè)和國外同行先進做法，根據注冊會計師行業(yè)實際，制定行業(yè)網絡安全建設指南，指導行業(yè)各類各級信息化建設主體開展網絡安全建設，提升大數據時代防攻擊、防泄露、防竊取的監(jiān)測、預警、控制和應急處置能力，確保關鍵信息基礎設施安全穩(wěn)定運行。

（二）提高信息化應用水平

分類指導會計師事務所信息化建設。一是開展數字經濟時代的審計方法與技術變革等前瞻性研究，促進大數據、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術創(chuàng)新成果在大型會計師事務所信息化建設中的應用，引導大型會計師事務所信息化建設向智能化發(fā)展。二是在信息化應用場景、建設任務和建設路徑等方面，對中小型會計師事務所給予更為明確的指導，集中力量推進普惠性軟件工具在中小型會計師事務所的普及應用，減輕中小型會計師事務所信息化建設費用負擔。

推進管理信息化的普及和總分所一體化建設。信息化能夠將企業(yè)內部控制的制度和流程固化在信息系統中，降低人為操控風險，使得內部控制更為規(guī)范和有效運行。隨著會計師事務所規(guī)模的逐步做大，由于總分所缺乏統一的內部管理，暴露出了不少風險事件。會計師事務所實現一體化管理，關鍵在于解決總分所信息系統的一體化建設。要加強對相關軟件的研發(fā)指導和會計師事務所的落實使用，特別是促進管理信息化的普及和總分所一體化建設。

全面升級行業(yè)管理信息系統。升級改造行業(yè)管理信息系統，實現編碼統一、授權管理、報備同步、開放共享，創(chuàng)新行業(yè)管理服務內容與方式，推動行業(yè)管理服務從支持業(yè)務管理向業(yè)務管理與決策支持并重轉變，提升行業(yè)管理服務水平。以會員管理服務為核心，加快線上線下融合，打通從考生到成為注冊會計師（或非執(zhí)業(yè)會員）整個職業(yè)周期的數據流，通過業(yè)務流程優(yōu)化和功能整合完善，提供方便快捷的在線受理與服務，實現管理網絡化、服務信息化和程序規(guī)范化。

完善行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系。貫徹落實國務院關于加快推進社會信用體系建設構建的指導意見，以升級后的行業(yè)管理信息系統為載體，完善貫穿執(zhí)業(yè)行為始終的監(jiān)控體系，成為社會信用體系有效組成部分。行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系實現對行業(yè)信息的“全面記錄、實時監(jiān)控、有效披露”，在全面記錄和反映的基礎上，及時向公眾披露會員相關信息，讓公眾監(jiān)督、專家評判、市場選擇，為加強行業(yè)監(jiān)管創(chuàng)造條件，形成行業(yè)社會監(jiān)督運行機制。

（三）增強行業(yè)數據應用能力

推進行業(yè)數據中心建設。數據資源日益成為重要的生產要素和社會財富，有條件的會計師事務所要消除內部信息系統之間的數據“孤島”，建設匯聚管理和業(yè)務數據的數據中心。中注協通過審計報告統一編碼系統，實現行業(yè)管理信息系統與會計師事務所有關信息系統數據的交換共享，建成應用與服務一體化的行業(yè)數據中心。

開展大數據分析應用。全行業(yè)要在審計數據關聯性分析、風險識別、預警與預測、客戶分析、行業(yè)管理服務和決策支持等領域，開展基于云計算的大數據應用研究與實踐，提升行業(yè)數據挖掘分析應用能力，充分釋放數字紅利，服務于宏觀經濟運行情況分析與預測。

優(yōu)化行業(yè)知識庫平臺。推動會計師事務所建設風險控制庫、審計程序庫、審計案例庫等知識庫，以及利用市場上成熟的企業(yè)信用信息數據庫產品，提升審計作業(yè)的風險防控水平。中注協牽頭，繼續(xù)向會員免費提供法律法規(guī)庫和經濟數據庫等服務，優(yōu)化用戶體驗，為提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范性提供信息支撐。

（四）優(yōu)化信息化發(fā)展環(huán)境

修訂相關制度政策。溝通政府主管部門和監(jiān)管機構，研究修訂相關法規(guī)和監(jiān)管制度，與會計師事務所信息化進程和需求相匹配，解決電子證據、電子證章和電子底稿等檔案資料的可接受性問題。制定促進會計師事務所吸引優(yōu)秀人才、放寬合伙人專業(yè)限制的政策措施，加強行業(yè)信息化人才隊伍建設。

促進供需對接。采取靈活多樣的方式，促進會計師事務所與軟件服務商的供需對接。建立信息技術產品推介平臺，提升會計師事務所對相關信息技術產品的認知。向軟件服務商傳達會計師事務所信息化需求，介紹風險導向審計、會計師事務所內部管理等注冊會計師行業(yè)知識，促進市場供給。對信息技術產品在會計師事務所的使用情況反饋意見建議，指導軟件廠商提升產品功能。

加快人才培養(yǎng)。將信息化人才培養(yǎng)列入中注協和地方注協繼續(xù)教育培訓的重點任務，特別是針對會計師事務所信息化專職人員，舉辦培訓班、研討班、研修班，開展前沿理論和技術實務培訓。搭建信息化交流學習平臺，促進本土所與國際四大所、中小所與大型所之間的互動和交流學習，促進信息化建設成功經驗在行業(yè)的復制傳播。