萬(wàn)福生科內(nèi)部控制案例分析

汪龍舒

摘 要：萬(wàn)福生科有限公司以生產(chǎn)大米精深加工產(chǎn)品而聞名，看似公司運(yùn)行一起正常的情況下，在2012年被爆出了財(cái)務(wù)造假的丑聞。這也引發(fā)了我們的思考，公司的內(nèi)部控制在公司運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮著怎樣的作用，為何萬(wàn)福生科公司的內(nèi)部控制機(jī)制出現(xiàn)了重大的問(wèn)題。下面通過(guò)事件的回顧以及對(duì)內(nèi)部控制五要素的分析，來(lái)揭示內(nèi)部控制在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作用，也通過(guò)案例分析，提出相關(guān)的建議，對(duì)其他的企業(yè)起到一個(gè)警示的作用。

關(guān)鍵詞：萬(wàn)福生科;內(nèi)部控制;完善措施

一、萬(wàn)福生科事件回顧

萬(wàn)福生科有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于多行業(yè)領(lǐng)域，例如食品、醫(yī)療、飼料、保健品等，具有十分廣闊的市場(chǎng)前景。公司運(yùn)用了先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，對(duì)大米進(jìn)行精深加工，研發(fā)了一系列的大米精深加工產(chǎn)品，例如大米淀粉、米糠油、大米結(jié)晶葡萄糖、稻米蛋白粉等一系列大米產(chǎn)品，在一定程度上帶動(dòng)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)了農(nóng)民的增收，也在一定程度上推動(dòng)了農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程?！?】

2012年8月，湖南省證監(jiān)局對(duì)一些上市公司進(jìn)行了不定期的檢查。在證監(jiān)局檢查到萬(wàn)福生科公司的時(shí)候，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科公司的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題。在證監(jiān)局進(jìn)行檢查的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科公司居然存在三套賬本，由此，萬(wàn)福生科公司的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題被發(fā)掘出來(lái)。

同年9月，湖南省證監(jiān)局對(duì)萬(wàn)福生科公司的例行巡查中發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)和證監(jiān)局調(diào)查的一步步進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科公司的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象已經(jīng)成了既定的事實(shí)。在2012年的半年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，萬(wàn)福生科公司虛增了營(yíng)業(yè)收入近1.8億元，虛增了營(yíng)業(yè)成本近1.4億元，虛增了利潤(rùn)4000多萬(wàn)元，虛增數(shù)額之大令人吃驚。而事件遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有結(jié)束，后來(lái)又被查出萬(wàn)福生科公司于2008年到2011年的4年間，累計(jì)虛增了收入約7.4億元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約1.8億元，凈利潤(rùn)虛增了將近1.6億元。而且就2011年一年，公司財(cái)務(wù)報(bào)告中就被查出虛增收入102.5%，虛增凈利潤(rùn)甚至高達(dá)51.8倍。【3】無(wú)論是半年度報(bào)告還是2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增的金額都讓人感覺(jué)不可思議。

二、內(nèi)部控制五要素角度分析

（一）內(nèi)部環(huán)境分析

萬(wàn)福生科有限公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是龔永福，他也是萬(wàn)福生科公司的最大股東之一，屬于萬(wàn)福生科有限公司的高層管理者。在記者采訪龔永福的時(shí)候，龔永福為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，為了給財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者一個(gè)“完美”的答復(fù)，不惜進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，我認(rèn)為龔永福在企業(yè)管理方面缺乏了作為一個(gè)負(fù)責(zé)任的管理者應(yīng)該具有的品質(zhì)和道德素養(yǎng)。

在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，萬(wàn)福生科有限公司最大的特點(diǎn)就是股權(quán)高度集中在少數(shù)人手中，公司的董事長(zhǎng)龔永福和他的夫人楊榮華都持有萬(wàn)福生科公司接近30%的股份，兩個(gè)人一共持有公司60%的股份，他們兩人并列為萬(wàn)福生科公司第一大股東。而萬(wàn)福生科有限公司的其他股東持有的股份遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如龔永福和其夫人楊榮華，【4】例如，萬(wàn)福生科公司的第二大股東為深圳市盛橋投資管理有限公司，該公司的持股比例不到5%，僅為4.78%，這種情況很難對(duì)龔永福形成一定的制衡與影響。這在一定程度上表明，萬(wàn)福生科有限公司的控制權(quán)牢牢掌握在龔永福夫妻二人的手上。

還有一點(diǎn)，萬(wàn)福生科有限公司雖然設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，但在這種董事長(zhǎng)高度集權(quán)的情況下，審計(jì)委員會(huì)很難對(duì)董事長(zhǎng)龔永福形成有效的制衡，也很難對(duì)公司的情況做到全面的了解和掌握。董事長(zhǎng)龔永福一個(gè)人控制的董事會(huì)下屬機(jī)構(gòu)的審計(jì)委員會(huì)，無(wú)法對(duì)董事長(zhǎng)授權(quán)的某些財(cái)務(wù)造假舞弊行為形成有效的監(jiān)督。這樣的內(nèi)部審計(jì)部門就如同虛設(shè)的部門一般，根本沒(méi)有辦法對(duì)公司的董事會(huì)形成牽制，公司控制權(quán)還在龔永福的手里。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

萬(wàn)福生科有限公司的管理層在評(píng)估了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)之后，應(yīng)該采取一系列的措施來(lái)積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并且應(yīng)該采取相應(yīng)的措施使得風(fēng)險(xiǎn)被控制在合理的范圍之內(nèi)。萬(wàn)福生科有限公司并沒(méi)有了解供應(yīng)商的真實(shí)情況，對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，也導(dǎo)致了萬(wàn)福生科公司風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的缺失。大米精深加工企業(yè)數(shù)量在逐年攀升，面對(duì)如此多的競(jìng)爭(zhēng)者，萬(wàn)福生科有限公司并沒(méi)有非常具體的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，也沒(méi)有準(zhǔn)確地把握市場(chǎng)需要和大米精深加工的行業(yè)發(fā)展情況。另一方面，萬(wàn)福生科有限公司并沒(méi)有進(jìn)行更深層次的產(chǎn)品創(chuàng)新，公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)還是圍繞大米的精深加工來(lái)展開(kāi)，這也導(dǎo)致了萬(wàn)福生科公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)面臨很大的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。再者，市場(chǎng)需求也在不斷發(fā)生變化，公司如果只生產(chǎn)單一的產(chǎn)品，很難在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的位置，這也在一定程度上導(dǎo)致了萬(wàn)福生科有限公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)了下滑的趨勢(shì)。

（三）控制活動(dòng)分析

萬(wàn)福生科有限公司出現(xiàn)的一系列問(wèn)題都表明了公司的控制活動(dòng)存在著嚴(yán)重的不足，這也給高層管理者財(cái)務(wù)造假和舞弊提供了契機(jī)和機(jī)會(huì)。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，萬(wàn)福生科有限公司在和部分供應(yīng)商發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)候，并沒(méi)有簽訂合同。未發(fā)生的業(yè)務(wù)也偽造銷售發(fā)票、供貨發(fā)票以及相關(guān)合同，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。并且，經(jīng)過(guò)調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，萬(wàn)福生科有限公司在部分采購(gòu)業(yè)務(wù)，從采購(gòu)到貨驗(yàn)證單到入庫(kù)單上的簽字，都是同一個(gè)人，這明顯違反了不相容職務(wù)分離控制的要求。再有，公司存貨的盤點(diǎn)工作記錄極其不規(guī)范，存貨的管理都是形式主義，這也違反了會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的相關(guān)要求。

（四）信息與溝通分析

萬(wàn)福生科有限公司在2012年由于原材料的供應(yīng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題，導(dǎo)致了公司生產(chǎn)線的停產(chǎn)，導(dǎo)致了公司出現(xiàn)了重大損失。但萬(wàn)福生科公司并未及時(shí)、準(zhǔn)確地披露這件事。不僅如此，公司還通過(guò)偽造業(yè)務(wù)、虛增收入，企圖通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊的方式瞞天過(guò)海，來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以期望給投資者留下一個(gè)好的印象。這也顯示出了萬(wàn)福生科公司并未對(duì)公司的真實(shí)信息進(jìn)行有效的溝通和披露，這也為萬(wàn)福生科公司的財(cái)務(wù)造假丑聞埋下了隱患。

（五）內(nèi)部監(jiān)督分析

萬(wàn)福生科有限公司的審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的附庸，在董事會(huì)管轄范圍內(nèi)。而萬(wàn)福生科公司的董事長(zhǎng)龔永福是公司的實(shí)際控制者，他對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)力進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，這也導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)法正常進(jìn)行工作，審計(jì)委員會(huì)的權(quán)力范圍過(guò)于狹窄。另外，公司的內(nèi)部審計(jì)人員并沒(méi)有真正落實(shí)審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)部門人員的工作僅僅是浮于水面，而且審計(jì)得出的結(jié)論也并非是準(zhǔn)確的，缺乏一定的說(shuō)服力。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序

萬(wàn)福生科有限公司過(guò)度集權(quán)，不利于公司的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)營(yíng)。公司應(yīng)該適當(dāng)放權(quán)，給予內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會(huì)更大的權(quán)利。組織在層級(jí)設(shè)計(jì)的過(guò)程中需要解決的主要問(wèn)題就是集權(quán)和分權(quán)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，例如組織規(guī)模的大小、組織的可控程度、業(yè)務(wù)的特點(diǎn)等情況，適當(dāng)授權(quán)給下屬，讓下屬做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制體系的重要。

（二）遵守管理道德，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任

合乎道德的管理不僅從企業(yè)自身角度看問(wèn)題，更應(yīng)該從社會(huì)的整體角度來(lái)看問(wèn)題。萬(wàn)福生科公司為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，給投資者留下好的印象，不惜進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者是一種不負(fù)責(zé)任的行為。管理者應(yīng)該站在道德的制高點(diǎn)上，在道德方面領(lǐng)導(dǎo)員工和下屬?！?】公司更應(yīng)該履行社會(huì)責(zé)任，對(duì)公司的情況進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確的披露，不應(yīng)該為了給投資者、給社會(huì)留下好印象鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。這不僅沒(méi)有履行社會(huì)責(zé)任，而且是一種違法犯罪的行為。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

任何企業(yè)的內(nèi)部控制不可能做到十全十美、完美無(wú)缺，所以，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制就顯得尤為重要。萬(wàn)福生科公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制無(wú)疑是失敗的，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，審計(jì)工作無(wú)法有效開(kāi)展。所以萬(wàn)福生科公司應(yīng)該給予內(nèi)部審計(jì)部門一定的權(quán)利，對(duì)公司內(nèi)部的各個(gè)部門形成有效的監(jiān)督和牽制。

公司應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，明確審計(jì)的范圍、責(zé)任與計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)時(shí)時(shí)監(jiān)督公司的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，是否存在重大問(wèn)題和漏洞，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間與公司管理層進(jìn)行溝通，提出合理的建議，最大程度地避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

結(jié) 論

萬(wàn)福生科有限公司本來(lái)?yè)碛写蠛玫那熬埃秦?cái)務(wù)造假的案件將萬(wàn)福生科公司推向了深淵。通過(guò)對(duì)萬(wàn)福生科有限公司的案例進(jìn)行的分析，我們了解到內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮著極其重要的作用。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這內(nèi)部控制五要素在企業(yè)管理控制過(guò)程中十分重要。公司管理層應(yīng)該注重內(nèi)部控制的運(yùn)行，對(duì)公司進(jìn)行有效監(jiān)督。同時(shí)，管理者應(yīng)該遵守管理道德和履行社會(huì)責(zé)任，打造出誠(chéng)信、務(wù)實(shí)的公司。

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