環(huán)境治理理論對政府績效審計的影響

王思瑤

生態(tài)環(huán)境問題已成為我國實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重大阻礙，也對市民的身心健康造成不同程度的迫害。因此，政府開始進行環(huán)境績效審計。本文首先從理論角度研究和探討了我國環(huán)境審計的背景，再通過查閱環(huán)境績效審計等相關(guān)方面的文獻資料，根據(jù)公共受托責任理論、可持續(xù)發(fā)展理論的基本概念及具體應用情況，分析這兩者理論對研究環(huán)境審計與政府環(huán)境績效之間的關(guān)系及環(huán)境治理理論對政府績效審計的影響作出評價。最后針對政府在環(huán)境績效審計中的人員能力不足與法律體系不完善等方面，提出如何做到“高質(zhì)審”及“依何審”等相關(guān)解決措施，完善政府績效審計在環(huán)境審計方面的體系建立，更好地讓環(huán)境績效審計服務(wù)于生態(tài)文明建設(shè)，為人與自然和諧發(fā)展作出貢獻。

環(huán)境治理理論的背景

改革開放前期，我國不惜以破壞生態(tài)環(huán)境為代價，謀求經(jīng)濟利益的高速發(fā)展，但這也讓環(huán)境遭受了巨大的創(chuàng)傷。對此，習總書記提出“綠色發(fā)展”理念，使保護環(huán)境、改善環(huán)境審計現(xiàn)狀成為了當前我國政府急需解決的問題。

近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，原有的“3E”績效審計理論難以對目前的環(huán)境、公平指標進行評估，已無法滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟發(fā)展要求，基于此，我國政府部門在現(xiàn)存的經(jīng)濟、效果、效率性審計的基礎(chǔ)上，又增添了環(huán)境性審計和公平性審計，即“5E”審計理論，使我國政府績效審計理論依據(jù)及評價體系更加完善。但結(jié)合我國的實際情況，要想讓“5E”理念真正融合在現(xiàn)實生活中，這對于政府實施績效審計來說確實是一種挑戰(zhàn)。

此外，我國山西、北京、河北等地冬季霧霾時間不斷加長、可吸收顆粒等有害物質(zhì)不斷加重，導致生態(tài)環(huán)境日益惡化，使我國生態(tài)文明建設(shè)步入了負荷超前的關(guān)鍵時期。為推進生態(tài)文明建設(shè)、改善生態(tài)環(huán)境，在黨的十八大會議中，習近平總書記針對環(huán)境遭受嚴重破壞的現(xiàn)狀，提出綠色、協(xié)調(diào)等新的發(fā)展理念，以尋求人與自然的和諧相處，會議中強調(diào)政府應從加強有效的監(jiān)督措施出發(fā)，有必要開展一切可監(jiān)督政策。

文獻綜述

我國在環(huán)境治理過程中不僅制定了大量的環(huán)保法律法規(guī)，又在改善環(huán)境質(zhì)量方面投入了大量治理資金。但在建立監(jiān)督體系方面依然存在很多不足之處，如：環(huán)境審計理論指導相對缺乏，環(huán)境績效審計的評價體系、評價指標不夠完善。政府環(huán)境績效審計是否能夠達到改善環(huán)境的最初要求，或者通過政府環(huán)境績效審計是否起到了預期的效果，這一切都還無從知曉。

當前，大多數(shù)學者主要對上述評價體系不完善及環(huán)境績效審計如何達到預期效果等問題做出研究與探討，例如，王愛國張志（2019）認為為了更好地服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)，政府應建立“為何審”“誰去審”“誰被審”“審什么”“據(jù)何審”“怎么審”和“為誰審”等系統(tǒng)性的理論、問題、方法審計流程，同時在實踐中應加快生態(tài)文明建設(shè)的環(huán)境審計立法工作，通過完善相關(guān)生態(tài)建設(shè)信息披露制度或提高相關(guān)專業(yè)水平等一些具體措施，建立健全環(huán)境審計標準體系和環(huán)境績效審計員。謝志華、杜海霞、陶玉俠（2016）認為在環(huán)境審計中國家審計應處于主導地位，發(fā)揮其領(lǐng)導作用讓相關(guān)部門對環(huán)境建設(shè)進行基礎(chǔ)性的內(nèi)部審計，呼吁社會全體公民參與到生態(tài)文明建設(shè)中，發(fā)揮社會審計的功能。

鮮有學者對環(huán)境治理與政府績效審計間的關(guān)系進行探討和研究，因此本文將從公共受托責任理論和可持續(xù)發(fā)展理論出發(fā)，分析環(huán)境治理理論與我國政府環(huán)境績效審計的關(guān)系及影響，根據(jù)政府部門在環(huán)境績效審計中的專業(yè)人員能力不足與法律體系不完善等方面，提出如何做到“高質(zhì)審”及“依何審”等相關(guān)環(huán)境績效審計理論。

環(huán)境治理理論與政府績效審計的關(guān)系

環(huán)境審計是公共受托責任下促進環(huán)境績效改善的重要途徑

公共受托責任是指政府部門接受社會公眾的委托對公共資源進行管理，并在管理過程中應承擔的經(jīng)濟責任。該項經(jīng)濟責任要求政府在管理過程中須從對社會公眾有利的角度出發(fā)，對公共資源進行管理；另一方面，則是要求政府在對公共資源實施管理后應向社會公眾如實報告其履行情況。該施行過程中政府部門的主要任務(wù)包括：維護公共秩序，合理分配資源，保障基本生活，改善生活水平。公共信托關(guān)系建立的目的是為了改善政府公共信用關(guān)系，確保政府實施有效的公共信托責任。

隨著審計職能的發(fā)展，政府審計也產(chǎn)生了績效審計、經(jīng)濟責任審計等重要審計類型。其中，為了充分發(fā)揮政府績效審計的職能，政府部門推進環(huán)境績效審計，使其可以確保環(huán)境管理審計在績效審計中的發(fā)揮有效作用。對環(huán)境管理狀況的評價是政府進行環(huán)境績效審計的核心，在政府部門進行環(huán)境審計時，可吸取公共受托責任理論的精華，提高環(huán)境審計過程中審計人員的經(jīng)濟責任感，并在環(huán)境審計結(jié)束后如實將結(jié)果反映給社會公眾。在采用公共受托責任理論的方法后，該項環(huán)境審計理論加強了政府部門與社會群眾的監(jiān)督和審查，提高了環(huán)境審計效果，是政府強化績效審計服務(wù)水平、管理效率的重要實現(xiàn)途徑。

環(huán)境審計對環(huán)境績效的改善是可持續(xù)發(fā)展的要求

可持續(xù)發(fā)展是指在不損害后代發(fā)展需求的前提下，滿足當代人的經(jīng)濟發(fā)展需求。經(jīng)濟發(fā)展是人類生存的必備條件，并且對于中國這樣的發(fā)展中國家是十分重要的?？沙掷m(xù)發(fā)展并不與經(jīng)濟發(fā)展相沖突，相反，可持續(xù)發(fā)展還能促進經(jīng)濟的增長，我們不僅要關(guān)注當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況，更要關(guān)注經(jīng)濟增長是否可持續(xù)下去，要關(guān)注經(jīng)濟增長的質(zhì)量。因此，政府部門要嚴格把控環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展方向的績效審計，創(chuàng)建一項健康合理的經(jīng)濟發(fā)展制度，使經(jīng)濟社會能和諧發(fā)展下去。

環(huán)境審計體系建設(shè)存在的問題及相關(guān)政策建議

審計部門加強專業(yè)人員的環(huán)境績效審計能力

在進行環(huán)境績效審計過程中，參與該項審計的全體工作人員都將成為此次審計能否順利、成功完成的重要因素。若審計人員能力低下，無法完成組織分配給自己的任務(wù)，那么績效審計的效率會受到影響；若審計人員自身職業(yè)道德素養(yǎng)較差，則容易走入歧途，影響審計的真實性和公正性。

因此，要想保證環(huán)境績效審計的效率、效果，審計人員的專業(yè)能力及其綜合素養(yǎng)也起到了決定性作用。讓環(huán)境審計真正服務(wù)到生態(tài)文明建設(shè)中，需要政府部門加強對專業(yè)審計人員的培訓、監(jiān)督，提升其專業(yè)水平及個人素養(yǎng)。這也是發(fā)展生態(tài)文明建設(shè)進程的重要組成部分。

政府完善環(huán)境審計體系建立

自十八大以來，我國雖然在自然、環(huán)境等生態(tài)文明建設(shè)中有初步的制度建立，但當前環(huán)境審計工作的方向主要限于重大資源項目資本投資方面，尚且缺乏全面系統(tǒng)的環(huán)境審計體系。生態(tài)文明建設(shè)作為一項重要的國家戰(zhàn)略，但環(huán)境審計服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)卻沒有明確的法律規(guī)定和沒有具體的審計體系工作流程、方法和標準可依據(jù)，若還不盡快完善該體系的建立，這將會導致環(huán)境審計服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)缺乏法律依據(jù)、審計過程雜亂無章、審計內(nèi)容隨心所欲，最終影響了生態(tài)文明建設(shè)的獨立性、權(quán)威性。若審計部門在進行環(huán)境審計時無標準及體系可作為參考依據(jù)，我國在環(huán)境審計方面就將沒有可發(fā)展的空間。

環(huán)境審計標準作為生態(tài)文明建設(shè)中環(huán)境審計行為的基本遵循和操作規(guī)則，它的審計體系建立可依據(jù)我國現(xiàn)存的法律法規(guī)條例、國家政策指令、協(xié)議、合同、法規(guī)、有關(guān)專業(yè)機構(gòu)發(fā)布的工作準則等相關(guān)明文規(guī)定，由國家立法機構(gòu)來制定。我們在制定環(huán)境審計法律體系時也可參考其他國家在此方面有顯著成就的相關(guān)法案及國內(nèi)外公認的標準體系。在服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)環(huán)境審計中，應注意界定外部專家，特別是非財務(wù)專家的地位和作用，作為使用外部專家或力量的方式和方法。我們還可聽取外部專家建議及其學術(shù)研究成果，從法律或政策規(guī)定的效力、效率和經(jīng)濟有關(guān)的業(yè)績指標出發(fā)，建立即滿足我國生態(tài)環(huán)境建設(shè)要求又符合國民經(jīng)濟發(fā)展的績效評價標準或措施。

（西京學院）