淺析建筑企業(yè)新用工模式下人工費涉稅問題的處理

胡瀟

在國家鼓勵培育新時期建筑產(chǎn)業(yè)工人隊伍的思想倡導下，建筑企業(yè)新用工模式逐漸興起，逐步建立起以施工承包企業(yè)自有建筑工人為骨干，專業(yè)作業(yè)企業(yè)自有建筑工人為主體的多元用工模式。而施工企業(yè)在提供合格勞動力資源，裝配式分包、班組長成立專業(yè)公司或個體工商戶時需要重視人工費的涉稅問題，才有利于企業(yè)長期平穩(wěn)發(fā)展，避免風險發(fā)生。

研究內(nèi)容提要

改革期裝配式分包代發(fā)施工工人工資個人所得稅扣繳研究管理

本部分首先對個人所得稅扣繳義務人的認定問題進行闡述，其次舉例說明了總承包方代發(fā)農(nóng)民工工資的會計處理，最后以政策文件指引為結(jié)尾，列出企業(yè)需要注意的保障農(nóng)民工工資支付的條例的關鍵點。

專業(yè)化班組發(fā)展中專業(yè)公司、個體工商戶及個人獨資企業(yè)涉稅研究管理

本部分首先闡述了個體工商戶、個人獨資企業(yè)與公司制企業(yè)在征稅范圍上的區(qū)別，然后列舉稅務局對個體工商戶和個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得采取核定征收的情況，最后以個體工商戶為主，對其經(jīng)營所得涉稅處理進行舉例分析。

研究背景

建筑業(yè)是經(jīng)典的勞動密集型行業(yè)，建筑工程工期短、要求高，對勞動力的需求量非常大，所以吸收了大量的農(nóng)村剩余勞動力。為了規(guī)范建筑市場秩序，維護農(nóng)民工利益，提高建筑業(yè)的整體素質(zhì)，2005年建設部首次發(fā)布《關于建立和完善勞務分包制度發(fā)展建筑勞務企業(yè)的意見》，2016年兩會又將“眾創(chuàng)、眾包、眾扶、眾籌”等新詞匯寫入了政府工作報告，2017年住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳發(fā)布了《關于培育新時期建筑產(chǎn)業(yè)工人隊伍的指導意見（征求意見稿）》意見的函，函中提出了深化建筑用工制度改革，建立建筑工人職業(yè)化發(fā)展道路，推動建筑業(yè)農(nóng)民工向建筑工人轉(zhuǎn)變，健全建筑工人技能培訓、技能鑒定體系的目標，要求建立工程建設項目勞務分包企業(yè)，實施勞務分包專業(yè)化、企業(yè)化的勞務用工運行模式。在國家鼓勵培育新時期建筑產(chǎn)業(yè)工人隊伍的思想倡導下，建筑企業(yè)新用工模式逐漸興起，逐步建立以施工承包企業(yè)自有建筑工人為骨干，專業(yè)作業(yè)企業(yè)自有建筑工人為主體的多元用工模式。施工作業(yè)企業(yè)在提供合格勞動力資源，裝配式分包、班組長成立專業(yè)公司或個體工商戶、自有建筑工人異地施工時需要重視人工費的涉稅問題，才有利于企業(yè)長期平穩(wěn)發(fā)展，避免稅務風險。

研究內(nèi)容與研究方法

研究內(nèi)容

首先分析我國建筑業(yè)勞務用工模式的幾個階段變遷：

第一個階段是在新中國成立之初的計劃經(jīng)濟體制下，“鐵飯碗”用工模式逐漸興起?！拌F飯碗”模式是指國家對國有企業(yè)采用統(tǒng)一的計劃指令管理，對建筑企業(yè)的用工形式、用工數(shù)量、用工種類等實行控制。這種用工模式下，建筑企業(yè)無自主用工權，全權由國家進行分配和調(diào)整。

第二個階段是黨的十三屆三中全會提出我國實行經(jīng)濟體制改革后，多種勞務用工形式并存。國有建筑企業(yè)開始在計劃指標范圍內(nèi)招收一到五年不等的簽訂勞動合同的短期工和長期工。由此，建筑企業(yè)可以自主靈活調(diào)節(jié)用工，降低用工成本。

第三個階段是非成建制的“包工頭”式用工模式，這種模式一般為包工頭個人根據(jù)自身能力承攬到施工方的一些勞務作業(yè)項目，通過臨時招攬農(nóng)民工，組建勞務隊伍來進行施工工作。這種臨時組建的勞務作業(yè)隊伍沒有合法的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照、安全許可等相關證件，包工頭與勞務人員之間也不簽訂勞動合同。這種模式下包工頭本身的素質(zhì)水平不高，招攬的勞務工人素質(zhì)更難以保障，施工企業(yè)將承擔很大的風險，勞務工人也常面臨拖欠工資等權益受損問題。

在新用工模式下人工費又會產(chǎn)生各種涉稅問題，以下進行舉例分析：

每年都會發(fā)生農(nóng)民工到建筑公司進行討薪的事件，但實際上拖欠農(nóng)民工工資的是勞務分包商。遇到這種情況，建筑企業(yè)會非常被動，容易造成不好的社會影響。近年來隨著國家有關政策的不斷深入貫徹，這一問題得到了有效緩解，建筑企業(yè)進行發(fā)包方、總包方代發(fā)農(nóng)民工工資的個人所得稅扣繳管理勢在必行。

2016年國辦發(fā)頒布了《國務院辦公廳關于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》文件，隨即各地相繼出臺了各種農(nóng)民工工資保障制度，要求明確責任主體，推行農(nóng)民工工資專用賬戶制度。在實際中，發(fā)包方或者建筑總承包方設立農(nóng)民工工資預儲金賬戶并根據(jù)工程所在地規(guī)定限額預存一部分資金，發(fā)包方向總承包方支付工程款時直接扣下農(nóng)民工資部分，由勞務分包方提出委托發(fā)放工資申請，并向總承包方、發(fā)包方提供有關農(nóng)民工考勤、工資發(fā)放表等有關資料，經(jīng)項目所在地建設主管部門批準，提交銀行后由銀行直接向農(nóng)民工支付個人工資。

這種方式也產(chǎn)生了一些稅務問題，其中比較重要的兩點就是代扣代繳個人所得稅和“多重支付”下個人所得稅的扣繳義務人不明。當發(fā)包方向總承包方支付的工程進度款包含了農(nóng)民工工資，總承包方向勞務分包方支付的分包款中也包含了農(nóng)民工工資時，這種層層支付就會造成“多重支付”的現(xiàn)象，使得個人所得稅扣繳義務人認定存在某些問題。有觀點認為哪一方發(fā)放工資就由哪一方來履行義務，其他方則認為農(nóng)民工歸屬單位有扣繳義務。

這個問題本質(zhì)上是對扣繳義務人的認定標準有所疑惑。國稅函發(fā)[1996]602號文中對扣繳義務人的認定標準至今依然有效，文中指出個人所得稅扣繳義務人最終認定標準是對支付對象和支付數(shù)額有決定權的單位和個人。在建筑業(yè)務中，農(nóng)民工是和勞務分包單位簽訂的《勞動合同》，具體的用工派工工作、工人的考勤和工資標準也歸屬勞務分包單位負責，因此勞務分包單位對農(nóng)民工工資支付具有決定權。發(fā)包方和總承包方僅僅是根據(jù)勞務分包提供的資料，向建設部門申請批準代發(fā)農(nóng)民工工資，由工資專用的開戶銀行直接發(fā)放。由此可見，無論工資由哪一方發(fā)放，其個人所得的扣繳義務人均為勞務分包方。如果建筑企業(yè)未將工程勞務分包給勞務分包公司，而是自行組織勞動力進行施工，發(fā)包方代發(fā)農(nóng)民工工資時的個人所得稅扣繳義務由建筑企業(yè)負責。

下面案例說明總承包代發(fā)農(nóng)民工工資的會計處理：

某建筑公司承包某住宅工程，采用一般計稅方法計稅，該建筑公司將該工程的勞務用工分包給了X勞務分包公司。2019年8月末，該建筑公司確認勞務分包工程計價金額并收取了X勞務分包公司開具的增值稅專用發(fā)票1030萬元，發(fā)票金額1000萬元，增值稅額30萬元。根據(jù)合同約定和有關農(nóng)民工工資政策規(guī)定，該建筑公司應該在9月10日向X勞務分包公司支付930萬元勞務分包款，并通過農(nóng)民工工資專用賬戶直接向農(nóng)民工個人工資賬戶轉(zhuǎn)賬100萬元。

該建筑公司應該要求X勞務分包提供委托代發(fā)工資申請書、農(nóng)民工工資發(fā)放明細表等資料。8月30日確認勞務分包工程量收取發(fā)票時應做如下會計處理：

借：合同履約成本—工程施工—人工費10000000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）300000

貸：應付賬款—勞務分包商10300000

9月10日，代發(fā)農(nóng)民工工資時，建筑企業(yè)應做如下會計處理：

借：應付賬款—勞務分包（代發(fā)農(nóng)民工工資部分）1000000

貸：銀行存款（代發(fā)農(nóng)民工工資部分）1000000

9月10日，支付勞務分包款時的會計處理如下：

借：應付賬款—勞務分包（扣除農(nóng)民工工資后的分包款）9300000

貸：銀行存款（支付給勞務分包方的分包款）9300000

2019年12月國務院通過了《保障農(nóng)民工工資支付條款》，自2020年5月1日起實施。條款中明確了多個具體的制度，施工承包單位要注意以下幾點內(nèi)容來完善建筑管理，降低相關風險：

1.設立農(nóng)民工工資專用賬戶，妥善備存相關使用賬戶的資料；

2.項目應當配備勞資專管員，對分包單位勞動用工實施監(jiān)督管理，掌握現(xiàn)場用工、考勤、工資支付等情況。

3.工程施工合同應當約定人工費撥付周期。

4.明確用工單位對于拖欠農(nóng)民工工資情況發(fā)生時的清償責任；

5.施工單位不得墊資建設政府投資項目所需資金。

研究方法

使用了案例分析法，將新用工模式下涉稅管理問題做了分析并舉例說明相應的會計處理或者管理規(guī)定。其次使用了文獻查閱法，通過查閱目前的財稅政策、會議期刊以及勞務用工書籍等，對新模式用工中人工費存在的財稅問題選取兩個視角進行逐一分析，并對存在的問題提出相關的解決辦法，完善勞務用工制度。

結(jié) 論

綜上所述，通過使用科學的分析方法，分析目前建筑業(yè)新勞務用工中人工費存在的涉稅問題，并找出問題的來源和本質(zhì)，查找財稅政策進行解決，為完善當前建筑業(yè)勞務用工模式研究提供一個新視角。

（中鐵十九局集團第七工程有限公司）

參考文獻：

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