環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系與制度建設(shè)

張子悅 楊懷宏

現(xiàn)代工業(yè)革命以后，科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)高速增長，也為人類社會(huì)創(chuàng)造出了極為豐富的物質(zhì)財(cái)富，人們在享受工業(yè)文明的成果同時(shí)也對環(huán)境資源產(chǎn)生了嚴(yán)重的破壞。所以現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境問題越來越得到人們的廣泛關(guān)注，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，我們需要正確分析環(huán)境會(huì)計(jì)理論和環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，基于我國國情出發(fā)，探討加快環(huán)境會(huì)計(jì)推進(jìn)的對策和建議強(qiáng)化制度建設(shè)。

環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)的必要性

構(gòu)建和諧社會(huì)的現(xiàn)實(shí)需求

我國正處在快速發(fā)展的時(shí)代下，對于各種資源的需求量非常大，但受到技術(shù)條件和經(jīng)濟(jì)條件的因素制約，我國一直以來的環(huán)境污染和環(huán)境破壞程度非常嚴(yán)重，此類問題也成為制約我國發(fā)展的主要障礙。具體來看今后的發(fā)展目標(biāo)就是如何在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的前提下，消除環(huán)境帶來的負(fù)面影響，最大化恢復(fù)生態(tài)平衡，使得人口環(huán)境和資源能實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，構(gòu)建人與自然和諧相處的社會(huì)體系。與此同時(shí)建立環(huán)境會(huì)計(jì)理念，能夠突破經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面的監(jiān)督和反應(yīng)，對環(huán)境和生態(tài)事項(xiàng)進(jìn)行針對性處理。例如核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，就能反映出企業(yè)的生產(chǎn)過程，讓企業(yè)以更加理性的觀念合理實(shí)現(xiàn)資源調(diào)配，在保障經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)維持社會(huì)效益和環(huán)境效益。

對外發(fā)展的需要

實(shí)際上世界范圍內(nèi)的各個(gè)國家都已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境問題的嚴(yán)重性和改善環(huán)境狀況的必要性，并積極致力于這些方面的研究探討。在當(dāng)前的國際貿(mào)易準(zhǔn)則當(dāng)中，也有涉及貿(mào)易制裁的環(huán)境工業(yè)性條款，且綠色貿(mào)易壁壘在我國日益融入國際貿(mào)易的過程當(dāng)中，已經(jīng)成為對外發(fā)展的主要障礙。與一些西方國家相比，我國環(huán)境會(huì)計(jì)起步時(shí)間非常晚，相關(guān)理論體系和制度建設(shè)尚未成熟，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用模式還存在一定的缺陷。從這一角度來看，這可能會(huì)影響到我國經(jīng)濟(jì)的環(huán)境基礎(chǔ)，因此從未來的工作目標(biāo)層面分析，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展就需要建設(shè)和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)促進(jìn)對外開放。

改進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)措施

建設(shè)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)本身是企業(yè)的改革方向，現(xiàn)代環(huán)境污染日益加重和環(huán)境狀況惡化背景之下產(chǎn)生的各種自然災(zāi)害問題，也讓全球范圍內(nèi)的環(huán)保意識(shí)逐漸覺醒，綠色革命的浪潮開始在社會(huì)范圍內(nèi)掀起，催生的是綠色主義和綠色理念。人們更加關(guān)注企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的參與情況，在整個(gè)資本市場上也開始重視環(huán)境形象和環(huán)境業(yè)績。從發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的角度而言，政府環(huán)境政策變化之后，我們需要將環(huán)境因素納入整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中，一方面改進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，另一方面重視生產(chǎn)經(jīng)營過程的環(huán)境因素，積極反映企業(yè)的環(huán)境影響，才能讓企業(yè)始終處于競爭時(shí)的有利地位?？偠灾?，建立和發(fā)展環(huán)境，會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀與構(gòu)建和諧社會(huì)的基本責(zé)任，以新的理念來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算，能夠在改善環(huán)境與合理利用資源的前提下適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，綜合規(guī)劃未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系

環(huán)境資源價(jià)值

環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系當(dāng)中，環(huán)境資源價(jià)值理論奠定了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，在這一理論形成之前，一直是勞動(dòng)價(jià)值理論占據(jù)主導(dǎo)地位，按照傳統(tǒng)的價(jià)值論來看，勞動(dòng)是價(jià)值產(chǎn)生的基本動(dòng)力，沒有賦予勞動(dòng)的物品不具有稀缺性因此不具有價(jià)值。無論是空氣還是天然水等環(huán)境要素先于人類而存在，所以這些資源是無價(jià)值的。

顯然，這種觀點(diǎn)在當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景下能夠適用在人類社會(huì)早期，對環(huán)境未產(chǎn)生嚴(yán)重?fù)p害，整個(gè)環(huán)境系統(tǒng)能夠發(fā)揮自己能力實(shí)現(xiàn)自動(dòng)平衡，人類在取得環(huán)境資源時(shí)也不用付出勞動(dòng)，使得環(huán)境資源不具備稀缺性。但現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境污染問題非常嚴(yán)重，人類對環(huán)境資源的需求已經(jīng)超出了原有的承載能力，各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展都需要面對資源消耗和能源破壞問題。新的環(huán)境資源價(jià)值理論認(rèn)為環(huán)境本身具有稀缺性，我們需要合理并合法使用環(huán)境資源，在基于一般勞動(dòng)的前提下明確環(huán)境價(jià)值論內(nèi)涵。與此同時(shí)，當(dāng)代企業(yè)也需要將生產(chǎn)過程中的環(huán)境因素，整體納入會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中，建立健全會(huì)計(jì)核算體系，一方面實(shí)現(xiàn)資源的有效開發(fā)，另一方面讓環(huán)境滿足人類的需要，發(fā)揮合理效用。所以我們可以得出結(jié)論，就是環(huán)境資源價(jià)值理論奠定了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)范疇，為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提供了一定的參考借鑒。隨著未來環(huán)境不斷發(fā)生變化，大量外部成本分析工作將成為環(huán)境資源價(jià)值評估中的重點(diǎn)。

資源壽命周期

資源壽命周期理論拓展了企業(yè)環(huán)境，會(huì)計(jì)管理的縱深程度，指的是地球資源被人類應(yīng)用開始，經(jīng)過生產(chǎn)加工等過程的系統(tǒng)化描述。這一理論的核心內(nèi)容在于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究對象，不能僅僅停留在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，還應(yīng)該拓展到資源建設(shè)和產(chǎn)品生產(chǎn)等多個(gè)周期全過程，形成微觀層面的成本概念體系。因此環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對象也應(yīng)該突破原有的日常經(jīng)營活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)大至企業(yè)的整個(gè)資源壽命周期規(guī)劃過程。例如最開始的資源提取到中期的產(chǎn)品生產(chǎn)與使用，再到后期的廢棄物處理與廢棄物回收利用，整個(gè)過程是物質(zhì)流轉(zhuǎn)的過程，揭示了自然界中的物質(zhì)運(yùn)動(dòng)規(guī)律。從這一層面來看，環(huán)境是企業(yè)資源要素的主要提供者，且環(huán)境和企業(yè)發(fā)展密切聯(lián)系，環(huán)境會(huì)計(jì)需要從環(huán)境資源的角度綜合評估，企業(yè)整個(gè)循環(huán)過程的成本消耗與補(bǔ)償問題。補(bǔ)償內(nèi)容一方面包含人類勞動(dòng)消耗，另一方面包含自然界物質(zhì)資源消耗。為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的良性循環(huán)和生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定，也需要將這一部分的內(nèi)容正式納入計(jì)量模型的評估工作當(dāng)中。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論則明確了企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的社會(huì)學(xué)屬性傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)理論的單向思維模式，僅僅將企業(yè)視為經(jīng)濟(jì)主體，并將其作為獨(dú)立的系統(tǒng)展開研究。但20世紀(jì)50年代之后，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)開始產(chǎn)生這種傳統(tǒng)的思維模式，逐漸變成多維思維模式，在原有的思維基礎(chǔ)上進(jìn)行了輻射和優(yōu)化。具體而言企業(yè)不僅是經(jīng)濟(jì)主體，它還是一個(gè)社會(huì)組織企業(yè)在謀求利益的同時(shí)，還要綜合考慮消費(fèi)者和政府部門等多個(gè)主體的利益，基于環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任揭示對社會(huì)的職責(zé)履行情況。換言之，企業(yè)需要能夠正確核算經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，同時(shí)將這些信息提供給信息使用者完成信息反饋過程，這樣一來也能讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中意識(shí)到哪些問題會(huì)直接影響到環(huán)境產(chǎn)生環(huán)境污染，從而改善現(xiàn)有的資源利用率并降低能源消耗，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的協(xié)同化發(fā)展。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)充分滿足可持續(xù)發(fā)展理論，目的在于減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境壓力，并維持原有的經(jīng)濟(jì)增長方式。環(huán)境資源本身具有可持續(xù)發(fā)展的價(jià)值，因此要以提升生活質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步為最終目標(biāo)，在利用自然和改造自然的過程當(dāng)中發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的整體功能。

環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)方案

建立健全相關(guān)法律體系與理論支持

加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的比較和研究吸收中西方成型的理論成果，并綜合考慮我國國情，能夠以和諧社會(huì)理論為基礎(chǔ)，注重環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)對社會(huì)穩(wěn)定的必要性，讓我國環(huán)境會(huì)計(jì)走上快速而正確的發(fā)展道路。具體來看，政府部門應(yīng)該建立健全相應(yīng)的法律體系和理論支持，為推行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作奠定法律基礎(chǔ)。我國在資源管理和環(huán)境保護(hù)方面已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)，并且在實(shí)踐當(dāng)中形成了相應(yīng)的環(huán)境政策，在一定程度上也讓企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露更加真實(shí)有效。在今后的工作實(shí)踐環(huán)節(jié)，還需要盡快制定和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，明確各個(gè)主體的責(zé)任與要求，促使企業(yè)能夠貫徹實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)措施，將經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益之間進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，將環(huán)境保護(hù)工作轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)自覺的工作內(nèi)容。

工作準(zhǔn)則與工作指導(dǎo)

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與信息報(bào)告體系，在完善法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，讓各項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有章可循，例如在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上增加體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的科目，同時(shí)對各個(gè)要素進(jìn)行綜合評估記錄，充實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露信息內(nèi)容，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息全面真實(shí)提供給信息的使用者。因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則是社會(huì)性原則下環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該基于社會(huì)的各個(gè)需求方而提供信息重視信息的內(nèi)容和信息提供方式，企業(yè)也應(yīng)該站在全社會(huì)的角度綜合評判社會(huì)效益與社會(huì)費(fèi)用相匹配的績效標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)環(huán)境效益的整體最優(yōu)化。

社會(huì)監(jiān)督與教育

從社會(huì)監(jiān)督的層面來看，積極落實(shí)環(huán)境問題的宣傳教育工作，提升社會(huì)層面的環(huán)保意識(shí)，將成為多形式多渠道的輿論引導(dǎo)措施。只有全民族提升環(huán)保意識(shí)和環(huán)境參與能力，才能讓公眾樹立生態(tài)價(jià)值觀念，讓新時(shí)期的環(huán)境會(huì)計(jì)理念，逐步被人們接受并實(shí)施。無論是企業(yè)管理部門和會(huì)計(jì)人員或是一般群眾，都需要主動(dòng)而自覺參與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，在國家環(huán)境政策的支持下，確保各項(xiàng)實(shí)務(wù)工作的有效開展。但綜合來看，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，在實(shí)踐工作中發(fā)現(xiàn)問題必解決問題，充分完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與制度建設(shè)。

結(jié) 論

立足于新時(shí)期的社會(huì)背景，提出環(huán)境會(huì)計(jì)理論的現(xiàn)實(shí)意義非常突出。以和諧理論為支撐的環(huán)境，會(huì)計(jì)在社會(huì)層面上具有發(fā)展性原則，因此也能充分客觀體現(xiàn)出環(huán)境信息的真實(shí)性和有效性，有助于有關(guān)企業(yè)在今后的實(shí)踐中進(jìn)行環(huán)境管理并構(gòu)建和諧社會(huì)。這樣一來也能在保障人與自然相處的前提下，推動(dòng)整個(gè)社會(huì)走向和諧發(fā)展的局面，一方面控制已經(jīng)產(chǎn)生的環(huán)境損害或能源消耗，另一方面維持環(huán)保理念下的生產(chǎn)過程。

（湖南人文科技學(xué)院商學(xué)院）