SFHD管理中心內(nèi)部審計問題研究

靳舒寧 劉彤

摘要：內(nèi)部審計是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，許多企業(yè)仍存在很多內(nèi)部審計問題。文章主要以案例分析為基礎(chǔ)，把SFHD管理中心內(nèi)部審計作為研究對象，分析了SFHD管理中心內(nèi)部審計體系中存在內(nèi)審機構(gòu)建立不完善、內(nèi)部審計工作不深入、標準化工作流程不完善等問題，在對問題分析的基礎(chǔ)上提出了完善內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，發(fā)掘?qū)徲嫻ぷ鲀?nèi)容深度，全面貫徹標準化制度等建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;SFHD管理中心

一、引言

隨著中國的國際影響力變大，中概股發(fā)展越來越快，然而這幾年來中概股的世界不再平靜，先是爆出某藥業(yè)財務造假299億，緊接著2020年爆出某咖啡企業(yè)偽造財務報表導致虛增營業(yè)收入22億，這一樁樁的財務造假事件更加驗證了內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的重要性。但是我們國家對于內(nèi)部審計研究時間比較短，盡管在這一方面的研究也取得了一定成就，但是實施過程還是困難重重。

二、SFHD管理中心內(nèi)部審計存在現(xiàn)狀

（一）SFHD管理中心公司簡介

SFHD管理中心成立于2010年8月18日。由河南省交通運輸廳和財政廳共同負責。SFHD管理中心主要負責河南省政府性收費高速公路的運營管理，管轄的高速公路里程是全省第一，建設(shè)總里程1935.3公里，總投資約2269.6億元，管理中心設(shè)有綜合處、財務處、通行費管理處、工程處、路產(chǎn)管理處、監(jiān)察審計處都負責運營管理和建設(shè)項目，這些部門歸機關(guān)處室管理。截至目前，已有7個管理處和14個高速公路建設(shè)項目子公司。

（二）SFHD管理中心內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

1. 內(nèi)部審計組織機構(gòu)及人員配置

SFHD管理中心設(shè)立了審計監(jiān)察部（簡稱審計部）作為其內(nèi)部審計的機構(gòu)。

從SFHD管理中心組織結(jié)構(gòu)圖也可以觀察到：審計部直接由機關(guān)處室領(lǐng)導，向機關(guān)處室負責和報告工作。審計部負責整個SFHD管理中心的內(nèi)部審計工作，其所屬的分公司沒有審計部門。

SFHD管理中心的審計部現(xiàn)有15名審計助理，3名審計主管和2名處長，審計部的人員總共20人，整個SFHD的內(nèi)部審計工作是由兩位處長分別帶領(lǐng)團隊負責完成的。

SFHD管理中心內(nèi)部審計人員學歷情況如下：碩士及以上學歷的有1人;本科學歷的有4人;大專及以下學歷有15人。

由此可見SFHD管理中心內(nèi)部審計人員的學歷主要集中在大專及以下，而且從總體上看，審計部人員的學歷水平也并不高，這些都在內(nèi)部對審計工作完成的效率和質(zhì)量產(chǎn)生影響。

SFHD管理中心內(nèi)部審計人員持有資格證書情況如下：有2人持有CPA證書;有1人持有ACCA證書;有1人持有CTA證書;有14人持有會計資格證書;有2人無證書。

由此可見SFHD管理中心內(nèi)部審計人員所持有的會計資格證的比較多。持有CPA的人數(shù)只兩個人，還有無證上崗的審計人員。從整體上來看內(nèi)部審計人員持有含金量較高的證書比較少，資格證書持有量這會對審計報告的專業(yè)性和人們對審計報告信賴程度產(chǎn)生影響。

2. 內(nèi)部審計的職能定位

SFHD管理中心將內(nèi)部審計看作為“企業(yè)警察”，行駛監(jiān)督、評價職能。審計活動的重點是審核財務收支及預算的執(zhí)行情況。在《SFHD管理中心內(nèi)部審計制度》規(guī)定了審計部應履行的職責如下：

第一，審計和監(jiān)督公司各部門的收支和經(jīng)濟活動。

第二，監(jiān)督和評價該公司對制定的規(guī)章制度的執(zhí)行情況，工程項目資金的使用情況。

第三，公司主要管理者的調(diào)職，離職等行為，對該管理者在原工作單位的經(jīng)營成果等進行審計。

第四，審計公司的財務報表的真實、完整性和高速公路建設(shè)項目的的合理、合法性。

第五，對存在違反法律，損害公司等行為進行專門的審計檢查。

第六，定期的檢查公司對資金的使用情況，確保其按照預算正確的使用，不用于其他用途。

從SFHD管理中心的內(nèi)部審計工作內(nèi)容可以看出，它作為公司的一種監(jiān)督機構(gòu)存在著。

3. 內(nèi)部審計的工作流程

目前SFHD管理中心內(nèi)部工作流程有以下七點：一是編制年度內(nèi)部審計工作計劃。二是確定審計對象和制定計劃。三是傳送審計通知書。四是寫審計工作底稿。五是出具審計報告。六是對雙方有爭議的部分進行復審。七是建立審計檔案。

4. 內(nèi)部審計活動開展情況

在過去五年中，SFHD內(nèi)部審計開展情況：2015～2019年財務收支審計開展的數(shù)量分別是13、15、16、18、18項;資產(chǎn)狀況審計開展的數(shù)量分別是5、5、6、8、11項;內(nèi)部控制審計開展的數(shù)量分別是0、0、2、2、4項;經(jīng)濟效益審計開展的數(shù)量分別是11、12、15、1、20項;任期經(jīng)濟責任審計開展的數(shù)量分別是0、1、0、5、5個;專項審計開展的數(shù)量分別是0、0、1、0、1項。

由此可見SFHD管理中心對資產(chǎn)狀況和財務收支進行了很多的審計。內(nèi)部控制審計和專項審計的進行的比較少，與其他年份相比，有些年份根本沒有考慮。由于中央反腐敗行動，SFHD管理中心對公司管理層進行了重大調(diào)整，這導致了2018年和2019年對任期經(jīng)濟責任的審計數(shù)量大幅增加。

從這些數(shù)據(jù)統(tǒng)計中，SFHD管理中心主要是運用了審計的監(jiān)督和評價職能，體現(xiàn)在對年度公司管理層的績效考核，預算履行情況等審查。

5. 內(nèi)部審計制度體系建設(shè)

根據(jù)全國內(nèi)部審計工作座談會精神和國資委關(guān)于進一步加強省屬企業(yè)內(nèi)部審計工作要求，SFHD管理中心結(jié)合自身實際情況，陸續(xù)出臺了《內(nèi)部審計管理制度》、《審計質(zhì)量管理手冊》、《預算執(zhí)行和預算審計辦法》等文件，一直以來，SFHD管理中心依照審計署的政策，對上述各項制度進行更新，在績效考核方面根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定：給予獎勵和懲處兩種措施。在審計工作中不濫用私權(quán)并且恪守工作崗位，對審計工作有貢獻的人給予獎勵，在審計工作中向他人暴露公司秘密，不如實上報審計中發(fā)現(xiàn)的問題等行為給予懲處，情節(jié)嚴重，送到司法部門進行處理。

三、SFHD管理中心內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)審機構(gòu)的建立不夠完善

從SFHD管理中心內(nèi)部組織管理模式可以看出，在機關(guān)處室下設(shè)立了監(jiān)察審計處，由機關(guān)處直接領(lǐng)導，但是其各個分公司沒有設(shè)立審計處，不能起到防患于未然的作用，高速公路的建設(shè)項目一般周期很長，這些項目一般由各個分公司負責，如果不在分公司設(shè)立審計處，這些項目一旦建成再去審計難度很大，而且有些事情已經(jīng)成定局，無法改變，不能更好的發(fā)揮審計“控制”的職能。

（二）內(nèi)部審計工作內(nèi)容不深入

目前，由內(nèi)部審計活動開展情況來看，SFHD管理中心的審計項目有很多，比如對財務報表審計，任期審計等審計項目，但從每年完成的數(shù)目來看財務方面的審計數(shù)量最多，達到了百分之八十以上。財務審計主要是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行審查，判斷經(jīng)濟活動是否符合規(guī)章制度，但是這種是在經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生之后進行審計，這屬于事后審計，不能很好發(fā)揮內(nèi)部審計的防范風險的作用。

（三）內(nèi)部審計工作人員專業(yè)素養(yǎng)不高

從內(nèi)部審計人員的學歷、專業(yè)和資格證書的持有數(shù)可以看出，其內(nèi)部審計人員大多是?？茖W歷，持有含金量高的證書的審計人員也不多，隨著對專業(yè)要求越來越高。這些因素都不利于對審計項目的研究。不利于公司審計體系的形成。

（四）標準化工作流程不完善

根據(jù)審計工作的七步流程和審計規(guī)章制度，如《內(nèi)部審計管理制度》、《審計質(zhì)量管理手冊》等制度文件可以看到這些都只是大概說明工作方式，沒有具體、統(tǒng)一的要求：如工作底稿的編制，審計表格的樣式等沒有統(tǒng)一的要求，過于流于形式。公司的《審計質(zhì)量控制手冊》中包括審計報告質(zhì)量控制方法、評選手段等，但是質(zhì)量控制機構(gòu)的設(shè)置和獎懲等方面并沒有過多的說明，標準化的內(nèi)部審計流程需要改進。

四、對SFHD管理中心內(nèi)部審計發(fā)展建議

（一）完善內(nèi)部審計組織機構(gòu)

首先，由于SFHD管理中心內(nèi)部的公司大多是為了某段高速公路工程建設(shè)所設(shè)的，公司涉及的項目復雜，范圍廣，審計難度大，所以應在各個分公司設(shè)立審計部，實現(xiàn)以SFHD管理中心為核心的垂直管理。這樣既能實時監(jiān)督和控制，又保障了審計部門的獨立性。其次，設(shè)立審計督察小組，由督察小組派出人員跟蹤審計。

（二）發(fā)掘?qū)徲嫻ぷ鲀?nèi)容的深度

由于反饋時長的限制，基于財務數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計工作無法對企業(yè)風險防控提供指導。審計工作不應局限于事后審計，將財務報表審計作為審計的主線，與公司治理相比，財務數(shù)據(jù)本身是一種落后的信息，無法為尚未發(fā)生的事情做好準備。應挖掘?qū)徲嫻ぷ魃疃?，對?nèi)部控制制度審計和專項審計加強工作強度，從方方面面做好審計工作。

（三）培養(yǎng)專業(yè)水平高的內(nèi)部審計人才

人才儲備是企業(yè)發(fā)展的支持力量，企業(yè)人才隊伍是通過合理配置體現(xiàn)出來的，內(nèi)部審計的構(gòu)成不能以數(shù)量為基礎(chǔ)，應注重人才的培養(yǎng)向有質(zhì)量的隊伍發(fā)展。所以人才培訓工作應分層次進行，針對性進行培訓，如高級管理人員、中低級管理人員等在評估工作中應考慮到這一規(guī)則。在考核中，制定出合理的評價標準，采用科學有效的方法來評價職業(yè)技能。

（四）全面貫徹標準化制度

審計質(zhì)量是審計工作的靈魂，審計不以質(zhì)量為導向是對企業(yè)資源的浪費。由于在實際工作中缺乏適當?shù)募詈蛻土P措施，沒有控制體系，違規(guī)成本較低等會導致內(nèi)部審計的風險防范功能降低。在建立內(nèi)部審計一般工作時，應建立嚴格的標準化工作程序，如審計底稿的格式，審計表格的樣式、審計文書參考范文、技術(shù)標準的參考規(guī)定等，必須按照標準在集團內(nèi)部實施。標準的制定必須結(jié)合所屬單位的特點，并加以適當調(diào)整。

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（作者單位：南陽理工學院）