營改增對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理的影響及應(yīng)對(duì)措施初探

李曉晴

隨著國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展進(jìn)步，在工程建設(shè)方面的市場(chǎng)單位競(jìng)爭也越來越激烈。為了在這樣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下快速健康地發(fā)展，工程建設(shè)單位都在加強(qiáng)進(jìn)一步管理和管控項(xiàng)目資金成本。隨著國家稅務(wù)總局頒布“營改增”稅制改革政策，不僅有效地避免了對(duì)單位同一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，也有助于減小工程建設(shè)單位在稅負(fù)方面的壓力，但是也造成了部分單位稅負(fù)的增加，面臨著越來越大的競(jìng)爭威脅。為了提高在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的競(jìng)爭力和地位，工程建設(shè)單位不斷加強(qiáng)在項(xiàng)目成本方面的管控顯得尤為必要。在“營改增”稅制改革的社會(huì)大背景下，為了有效管控項(xiàng)目成本，工程建設(shè)單位必須清晰地了解“營改增”政策對(duì)于項(xiàng)目成本管理方面的影響，從而才可以采取有效地舉措來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。本文主要對(duì)“營改增”稅制改革進(jìn)行簡單的介紹、“營改增”稅制改革對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的成本的影響及解決的有效措施進(jìn)行簡單的探究。

一、“營改增”自我介紹

（一）“營改增”稅制改革階段

“營改增”，簡單來說就是以前應(yīng)稅項(xiàng)目繳納營業(yè)稅的現(xiàn)在繳納增值稅，是黨中央和國務(wù)院站在深化改革總體部署的基礎(chǔ)上，為了適應(yīng)新社會(huì)新經(jīng)濟(jì)新發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生。在全國推行之前，主要經(jīng)歷了三個(gè)重要的里程碑：第一個(gè)里程碑，2011年“營改增”試點(diǎn)方案經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，正式被財(cái)務(wù)部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)。第二個(gè)里程碑，2012年“營改增”在上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)在服務(wù)業(yè)營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)，后逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，最終在全國進(jìn)行試點(diǎn);后逐步將鐵路運(yùn)輸服務(wù)和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。第三個(gè)里程碑，經(jīng)國務(wù)院會(huì)議決議，自2016年5月1日起，“營改增”政策在全國全面推廣，并將營業(yè)稅其他應(yīng)稅項(xiàng)目：建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)等產(chǎn)業(yè)納入“營改增”范圍，從此“營業(yè)稅”徹底從流轉(zhuǎn)稅中退休，增值稅制度更加完善?！盃I改增”稅制改革政策在執(zhí)行初期發(fā)揮了極好地成效，尤其在工程建設(shè)項(xiàng)目上最為典型，既減少了工程建設(shè)單位的稅負(fù)，又提高了工程建設(shè)單位的利潤率，推動(dòng)了單位健康良性發(fā)展，為社會(huì)發(fā)展前進(jìn)創(chuàng)造了良好的環(huán)境條件。

（二）“營改增”稅制的特點(diǎn)

營業(yè)稅和增值稅雖然都是流轉(zhuǎn)稅，但是兩者是互相獨(dú)立、不能交叉的稅種，前者是價(jià)內(nèi)稅，后者是價(jià)外稅，且征稅的范圍、對(duì)象、稅目、依據(jù)及稅收征收管理方法都是不同的，但是增值稅比營業(yè)稅相比具有不少的優(yōu)勢(shì)?！盃I改增”稅制，簡單來說就是一種減稅的稅制，它最大的特點(diǎn)就是可以有效地避免重復(fù)征稅，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展進(jìn)步，有效地降低企業(yè)稅負(fù)。在當(dāng)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較緩的情況下，全面執(zhí)行“營改增”稅制改革，對(duì)國家來說，可以有效地促進(jìn)投資帶動(dòng)供給、供給帶動(dòng)需求;對(duì)企業(yè)來說，能有效地為企業(yè)轉(zhuǎn)型奠定發(fā)展基礎(chǔ)，從而帶動(dòng)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。它另一特點(diǎn)就是打通了增值稅抵扣的鏈條，實(shí)現(xiàn)了對(duì)貨物和服務(wù)的全面覆蓋，連通了第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，可以有效地融合和發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè);最后“營改增”完善了增值稅出口退稅制度在勞務(wù)領(lǐng)域的延伸，建立了出口退稅貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的聯(lián)系?！盃I改增”稅制改革的特點(diǎn)在工程建設(shè)行業(yè)尤為明顯，既能體現(xiàn)出“營改增”稅制在實(shí)行過程中的優(yōu)勢(shì)，也能暴露出“營改增”稅制在單位實(shí)行過程中存在的一些亟需解決的問題。

二、“營改增”稅制改革對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理的影響

（一）“營改增”稅制改革對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理的稅負(fù)影響

伴隨著“營改增”稅制改革的頒布和推廣，各單位企業(yè)都遭受了不同程度的影響，尤其是工程建設(shè)項(xiàng)目單位，主要體現(xiàn)在成本管理里的稅負(fù)上面，具體影響主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一點(diǎn)，“營改增”稅制改革的執(zhí)行對(duì)成本管理的積極影響。“營改增”稅制改革政策的在全國推行，既優(yōu)化工程建設(shè)單位內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，避免產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)混亂、重疊，又提高工程建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和國家社會(huì)收益，還能最大程度地推動(dòng)工程建設(shè)事業(yè)向著良性、健康、可持續(xù)的方向邁進(jìn);同時(shí)，“營改增”稅制改革在很大程度上避免了對(duì)工程建設(shè)單位的同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重復(fù)征稅的情況發(fā)生，極有效地減輕了工程建設(shè)單位的稅負(fù)，避免了前期營業(yè)稅在執(zhí)行過程中的很多不足之處。第二點(diǎn)，“營改增”稅制改革的執(zhí)行對(duì)成本管理的消極影響。盡管前邊提到了很多“營改增”稅制改革對(duì)于工程建設(shè)單位的許多好處，但是還是不能完全忽略“營改增”稅制改革的執(zhí)行對(duì)于一些企業(yè)在稅務(wù)方面的消極影響，而造成這一影響的根源在于部分工程建設(shè)單位在成本稅務(wù)管理方面模式單一、在經(jīng)營管理方面模式落后和制度不完善、在合作方方面對(duì)承包商基本無要求、在發(fā)票抵扣方面工程建設(shè)單位購買建設(shè)原材料及設(shè)備發(fā)票缺失或?yàn)槠胀òl(fā)票不能進(jìn)行抵扣;以上這些基礎(chǔ)性工作不到位造成了企業(yè)管理松散、阻礙了單位前進(jìn)的腳步;綜合來說，由于工程建設(shè)單位自身管理不到位，“營改增”稅制改革政策的執(zhí)行加大了單位的項(xiàng)目稅負(fù)，增加了企業(yè)的項(xiàng)目成本，降低了單位在工程建設(shè)行業(yè)的競(jìng)爭力。

（二）“營改增”稅制改革對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理的內(nèi)部影響

在國家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，“營改增”稅制改革不僅是國家財(cái)政部及國家稅務(wù)總局在流轉(zhuǎn)稅上面的重大變革，也是工程建設(shè)單位在內(nèi)部管理過程中的重大革新;但是，“營改增”稅制改革在執(zhí)行過程中也可能出現(xiàn)不利于工程建設(shè)單位內(nèi)部資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)的管理情況，從而加大了工程建設(shè)單位在成本管理方面的壓力及管控難度，促使工程建設(shè)單位既要在生產(chǎn)經(jīng)營過程中做出重大改變，也要在資金管理方面做出重大改變;否則將對(duì)工程建設(shè)單位的項(xiàng)目尤其是固定資產(chǎn)造成一定程度的破壞。而且在“營改增”稅制改革的執(zhí)行過程中，原有工程建設(shè)單位的成本管理人員已不能很好地為單位的發(fā)展進(jìn)行服務(wù)?！盃I改增”稅制改革對(duì)工程建設(shè)單位的項(xiàng)目成本管理人員有了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求：工程建設(shè)單位的項(xiàng)目成本管理人員首先要有專業(yè)的成本管控能力及掌握最新的成本及稅務(wù)知識(shí);然后還要認(rèn)真負(fù)責(zé)有效地履行自己本身的責(zé)任和義務(wù);最后還有對(duì)工程建設(shè)的項(xiàng)目的所有狀況進(jìn)行掌握，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采取最佳地解決舉措，進(jìn)而使工程建設(shè)單位的項(xiàng)目可以快速、健康地實(shí)現(xiàn)。

三、“營改增”稅制改革下工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）“營改增”稅制改革下工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理

在“營改增”稅制改革的大背景下，工程建設(shè)單位要做好項(xiàng)目成本管理必須充分發(fā)揮“營改增”稅制改革的積極稅負(fù)作用，這就要求工程建設(shè)單位必須加強(qiáng)稅務(wù)管理，可以從以下三方面出發(fā)：第一方面，在“營改增”稅制改革新要求的基礎(chǔ)上，工程建設(shè)單位在內(nèi)部要搭建科學(xué)、合理的稅務(wù)計(jì)算模型，從而保證稅務(wù)計(jì)算邏輯的準(zhǔn)確性，在實(shí)際內(nèi)部管理過程中，通過稅務(wù)計(jì)算模型還可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本中存在的問題，進(jìn)而可以及時(shí)提出有效的解決方案，優(yōu)化項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)。第二方面，根據(jù)“營改增”稅制改革的政策新要求，工程建設(shè)單位也要相對(duì)地對(duì)內(nèi)部管理模式進(jìn)行優(yōu)化。在搭建的新的稅務(wù)計(jì)算模型基礎(chǔ)上，工程建設(shè)單位構(gòu)建最具適應(yīng)性的管理模式，從而使稅務(wù)和管理并駕齊驅(qū)，達(dá)到事半功倍的效果。第三方面，工程建設(shè)單位可以聘用專業(yè)的稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行監(jiān)督檢查稅務(wù)的核算和申報(bào)工作，減少項(xiàng)目因稅務(wù)核算和管理不善加大成本，盡可能地消除“營改增”稅制改革給工程建設(shè)項(xiàng)目的成本管理帶來的負(fù)面消極影響，最大程度地利用“營改增”稅制改革在工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理方面的優(yōu)勢(shì)。

（二）“營改增”稅制改革下工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)加強(qiáng)管控間接成本

經(jīng)過對(duì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的單位進(jìn)行觀察，可以發(fā)現(xiàn)不管哪種類型的單位，在單位內(nèi)部管理過程中都存在不少零散性的成本支出，例如辦公費(fèi)、交通費(fèi)、水電物業(yè)、零星采購等等，大部分均在所需附近現(xiàn)場(chǎng)采購，且供應(yīng)商大部分為小規(guī)模納稅者或者個(gè)體經(jīng)營者，很大一部分只能獲取普通增值稅發(fā)票、3%稅率的增值稅發(fā)票甚至僅能獲取收據(jù)作為憑證，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣存在著很大的差異，尤其是在工程建設(shè)單位更為顯著。為了有效地緩解上述癥狀，工程建設(shè)單位就應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的間接成本管控加大力度，盡量定期匯總零星采購產(chǎn)品及所需數(shù)量，在一般納稅人的供應(yīng)商那里統(tǒng)一大批量采購并獲取增值稅專用發(fā)票;如果仍在小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商那里進(jìn)行采購，就應(yīng)該提前和供應(yīng)商協(xié)商需要提供增值稅專用發(fā)票;工作人員因公差發(fā)生的住宿費(fèi)、采購費(fèi)用盡量和對(duì)方協(xié)商出具增值專用發(fā)票;項(xiàng)目實(shí)施場(chǎng)地產(chǎn)生的水電費(fèi)要施工單位與業(yè)主進(jìn)行協(xié)商，施工期間產(chǎn)生的水電費(fèi)盡量自行繳納從而開具增值稅專用發(fā)票;因工程建設(shè)單位所需油費(fèi)占比不小，建議和中石油簽訂相關(guān)協(xié)議：充值辦理加油卡，并約定具體由哪個(gè)部門多長時(shí)間結(jié)算一次，結(jié)算時(shí)中石油需要提供相關(guān)金額的發(fā)票作為憑據(jù)等等。工程建設(shè)單位的間接成本金額看似不大，但是經(jīng)過上述管控，不僅能減少不小金額的稅負(fù)，還能有效地降低間接成本的金額，從而對(duì)間接成本進(jìn)行強(qiáng)有力地管控，提高單位的利潤率，推動(dòng)單位更健康、跟快速地向前走。

（三）“營改增”稅制改革下工程建設(shè)項(xiàng)目可采取簡易計(jì)稅

根據(jù)國家最新的稅收法律制度和規(guī)章，工程建設(shè)單位采用簡易計(jì)稅方法進(jìn)行納稅，可以便捷地、準(zhǔn)確地獲取應(yīng)征稅金額，而且在工程建設(shè)單位簡易計(jì)稅方法主要在以下幾個(gè)背景下應(yīng)用：第一種情況，工程建設(shè)單位采取“清包工”的方法進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，“清包工”簡單來說就是工程建設(shè)單位只是對(duì)建筑施工提供勞務(wù)信息，不負(fù)責(zé)材料、裝置采購等多個(gè)環(huán)節(jié)的共諾，只是對(duì)對(duì)應(yīng)的人工勞務(wù)和管理收取費(fèi)用，這類形式比較簡單，一般簡易計(jì)稅的方法被納稅人員所采納。第二種情況，工程建設(shè)單位采取“甲供工程”的方法進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，“甲供工程”是指工程建設(shè)單位負(fù)責(zé)購買、租賃所需原材料和裝置的工作，不過也僅僅是對(duì)單位建筑的施工勞務(wù)進(jìn)行投放，對(duì)此類工程納稅人員在計(jì)稅時(shí)一般也傾向于簡易計(jì)稅。第三種情況，在“營改增”稅制改革政策實(shí)行之后，工程建設(shè)單位存在很多建設(shè)項(xiàng)目處于過渡期間，對(duì)于存在過渡期間的這些項(xiàng)目，施工單位可以提供建筑勞務(wù)給對(duì)方，通常在這個(gè)時(shí)候納稅人員就需要運(yùn)用簡易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅，納稅人員將建設(shè)施工項(xiàng)目取得的全部營業(yè)收取減去分包施工的成本后，將剩余的金額作為計(jì)稅的關(guān)鍵依據(jù)。工程建設(shè)單位在實(shí)際經(jīng)營過程中可以根據(jù)上述情況有選擇性地選擇計(jì)稅方法，有效地減少了計(jì)算稅金的難度和避免計(jì)算稅額錯(cuò)誤，從而提供工作效率。

（四）“營改增”稅制改革下工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)控制分包項(xiàng)目成本

在“營改增”稅制改革的社會(huì)大環(huán)境下，工程建設(shè)單位在項(xiàng)目管理過程中可以建立分包管理制度，以項(xiàng)目具體情況和市場(chǎng)整體情況為基礎(chǔ)對(duì)分包項(xiàng)目進(jìn)行合理的限價(jià)，公開在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上進(jìn)行招投標(biāo)，按照招投標(biāo)的程序選擇一組隊(duì)伍——證照齊全、資質(zhì)較高、素質(zhì)較高的隊(duì)伍，在同等的招投標(biāo)價(jià)格下優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票用來抵扣的隊(duì)伍，應(yīng)重點(diǎn)分析預(yù)計(jì)不能提供增值稅專用發(fā)票用來抵扣的項(xiàng)目或者進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣偏小的項(xiàng)目。優(yōu)化和完善分包結(jié)算管理制度，原則上在不突破監(jiān)理工程師的簽約工程量的基礎(chǔ)上按實(shí)際進(jìn)度計(jì)算工作量，同時(shí)對(duì)計(jì)算的工作量相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行聯(lián)簽，在計(jì)算完畢的工作量的基礎(chǔ)上要對(duì)統(tǒng)一購買的材料及代付的其他相關(guān)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行扣除。為了避免事后存在疑問和杜絕“先干活后付工資”的現(xiàn)象，項(xiàng)目必須按著規(guī)定時(shí)間定期對(duì)分包方的工作進(jìn)行計(jì)量驗(yàn)收。工程建設(shè)單位建立完善地分包制度，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分包結(jié)算，嚴(yán)格把控分包成本，可以有效地增強(qiáng)“營改增”稅制改革對(duì)單位的稅負(fù)影響，也有利于對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行有效地管理和管控。

（五）“營改增”稅制改革下工程建設(shè)單位應(yīng)培養(yǎng)增值稅觀念

隨著“營改增”稅制改革在全國進(jìn)行全面推廣，越來越多的工程建設(shè)單位不能很好地適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展環(huán)境，阻礙了自己單位向前發(fā)展的步伐，而引起這些現(xiàn)象發(fā)生的主要原因是因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)單位本身和內(nèi)部工作者對(duì)“營改增”稅制的增值稅這方面的認(rèn)知存在很大地缺陷，增值稅觀念缺失等等情況從根源上導(dǎo)致工程建設(shè)單位本身在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中落在下風(fēng)。為了有效地解決這些認(rèn)知缺陷和觀念缺失問題，首先，工程建設(shè)單位要從上到下的所有工作人員培養(yǎng)正確的增值稅的認(rèn)知觀念，把增值稅的內(nèi)容融入到整體工程建設(shè)管理過程中，并不斷對(duì)增值稅發(fā)票的管理程度進(jìn)行加強(qiáng);其次，工程建設(shè)單位要定期內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)和不定期外聘專業(yè)稅務(wù)人員對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升單位財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)專業(yè)能力;也要定期對(duì)全單位人員進(jìn)行稅務(wù)宣傳和講解，提高全單位人員對(duì)稅務(wù)的認(rèn)知能力;更要不定期地舉辦相關(guān)增值稅專題講座、座談會(huì)、交流會(huì)議等等;然后，工程建設(shè)單位根據(jù)單位發(fā)展和管理需要招聘一組高學(xué)歷、高專業(yè)、高技能、高水平、高素質(zhì)的稅務(wù)人員;最后工程建設(shè)單位要完善單位內(nèi)部考核制度，定期對(duì)稅務(wù)人員及相關(guān)成本管理部門人員進(jìn)行考核，對(duì)考核結(jié)果較差的進(jìn)行定向培訓(xùn)，培訓(xùn)后發(fā)現(xiàn)仍不合適目前崗位的進(jìn)行調(diào)崗，“適者生存，優(yōu)勝劣汰”，從而擁有一組能力水平較高、適應(yīng)能力較強(qiáng)、抗壓力較強(qiáng)的隊(duì)伍，有力地保障了工程建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施，提高了工程建設(shè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的競(jìng)爭水平。

四、結(jié)語

總體的來講，“營改增”稅制改革的提出和執(zhí)行不僅有利地推動(dòng)了中國工程建設(shè)單位的發(fā)展進(jìn)步，提高了中國在國際市場(chǎng)環(huán)境中的地位;還能有效地降低工程建單位的項(xiàng)目稅負(fù)成本，避免項(xiàng)目同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)征收稅金的情況發(fā)生;更能有效地提高工程建設(shè)單位的資金流通力，為工程建設(shè)單位內(nèi)部管理創(chuàng)造良好的環(huán)境，從而帶動(dòng)工程建設(shè)單位對(duì)工程成本進(jìn)行管控，優(yōu)化單位內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。除此之外，“營改增”稅制改革政策還能從側(cè)面帶動(dòng)工程建設(shè)單位內(nèi)部各個(gè)相關(guān)部門的工作積極性，提高單位的競(jìng)爭力，進(jìn)而使中國在工程建設(shè)方面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展朝著更高更快地方面前進(jìn)。

（作者單位：北京城建十一建設(shè)工程有限公司）