關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算管理問題的研究

胡富義

當(dāng)前我國經(jīng)濟環(huán)境積極倡導(dǎo)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，通過知識產(chǎn)權(quán)保護、稅收減免優(yōu)惠、投融資支持等政策的鼓勵和支持，推動了經(jīng)濟社會“雙創(chuàng)”發(fā)展，從而誕生了諸多行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)活動中首先涉及到研發(fā)項目預(yù)算管理，在提高高新技術(shù)企業(yè)預(yù)算鼓勵能力的實際工作中，所面臨的主要問題是內(nèi)容復(fù)雜以及管理獨特。本文依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算管理的特點，對研發(fā)項目研發(fā)預(yù)算管理體系的構(gòu)建和實際應(yīng)用進行了初步研究。

一、 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算管理概述

（一） 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算管理的功能及重要性

高新技術(shù)企業(yè)具有研究與開發(fā)費用投入大、知識密集、技術(shù)密集、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、市場創(chuàng)新以及管理創(chuàng)新、投資回報快，收益高、發(fā)展迅速，高成長等特征。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算對于對于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有著十分重要的意義。一是通過研發(fā)項目預(yù)算編制，可以更加符合企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃，細化的預(yù)算指標與企業(yè)具體目標和行動計劃相統(tǒng)一;二是通過研發(fā)項目預(yù)算編制，可以改善組織內(nèi)部溝通，更好地協(xié)調(diào)內(nèi)部有關(guān)部門的行動，促進項目實施;三是通過研發(fā)項目預(yù)算編制，可以及時控制和監(jiān)督項目實施的實際結(jié)果，發(fā)現(xiàn)問題及存在的風(fēng)險;四是通過研發(fā)項目預(yù)算編制，可以為項目績效評價考核提供有力的支撐。

同時，研發(fā)項目預(yù)算管理可以充分合理地配置企業(yè)的各種研發(fā)資源，并在必要時及時做出恰當(dāng)調(diào)整。通過對研發(fā)活動消耗的各種資源預(yù)算，制定出該研發(fā)項目在一定時間內(nèi)人、財、物等各項耗費的資源的標準，能夠從不同視角揭示高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目開展的過程和結(jié)果。通過對研發(fā)項目的預(yù)算管理，企業(yè)可以分析出研發(fā)部門具體研發(fā)工作內(nèi)容的流程及成果，對研發(fā)預(yù)算執(zhí)行差異重新做出調(diào)整，保證了研發(fā)資源的使用效率。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算管理的內(nèi)容

1.研發(fā)項目的預(yù)算編制

企業(yè)應(yīng)建立符合自身的預(yù)算編制機構(gòu)，制定完善可行的預(yù)算編制制度，合理確立預(yù)算編制依據(jù)，嚴控編制流程，科學(xué)選擇和綜合應(yīng)用編制方法，確保研發(fā)項目預(yù)算編制符合戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，具備先進可行、系統(tǒng)適應(yīng)性。

2.研發(fā)項目的預(yù)算執(zhí)行

研發(fā)項目的預(yù)算執(zhí)行過程包括預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整，預(yù)算控制應(yīng)對項目經(jīng)費來源和研發(fā)費用以及其他財務(wù)、市場、技術(shù)等各指標的實際執(zhí)行情況和預(yù)算情況通過各種分析方法進行科學(xué)分析比對，不斷加強過程控制;預(yù)算調(diào)整是在企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境及經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，影響研發(fā)項目執(zhí)行時，按照客觀合理、謹慎可行的原則依照分析判斷、申請審議、批復(fù)批準等程序調(diào)整預(yù)算。

3.研發(fā)項目的預(yù)算考核

研發(fā)項目的預(yù)算考核是預(yù)算管理的一項重要內(nèi)容，以便更好地實現(xiàn)研發(fā)預(yù)算管理目標，對研發(fā)過程中的投入、消耗、執(zhí)行的效率、產(chǎn)生的效益進行考核評價，發(fā)布考核結(jié)果報告。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算出現(xiàn)的問題

（一）忽視研發(fā)項目預(yù)算管理的重要功能與作用

在實際工作中，企業(yè)沒有從整體戰(zhàn)略高度上充分認識到研發(fā)項目預(yù)算管理的意義及其作用，沒有將具體研發(fā)行動計劃同企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標緊密聯(lián)系，而是局限于日常經(jīng)營管理的某一層次領(lǐng)域之內(nèi)，不能充分發(fā)揮項目預(yù)算的全部功能，更不能對企業(yè)戰(zhàn)略提升起到關(guān)鍵作用。實際研發(fā)項目預(yù)算編制過程中與總體戰(zhàn)略規(guī)劃目標不協(xié)調(diào)，各項資源配置及預(yù)算指標體系不合理、不準確，籠統(tǒng)粗略的預(yù)算存在盲目性，造成人力、物力、財力的浪費損耗，影響了企業(yè)整體經(jīng)營成果和長遠發(fā)展目標。企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算編制方式不當(dāng)，編制方法簡單化不符合項目實際，預(yù)算執(zhí)行過程中流于形式，忽略各環(huán)節(jié)重要流程，對研發(fā)活動缺少指引控制和促進作用，沒有及時分析比對特定時期的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標的偏離情況，不能科學(xué)合理準確及時地糾正問題或修正預(yù)算，不能提供有價值的研發(fā)績效考核依據(jù)。

（二）研發(fā)項目預(yù)算管理組織體系不健全，預(yù)算管理制度不完善

企業(yè)沒有在預(yù)算管理組織體系下根據(jù)研發(fā)項目預(yù)算的具體情況設(shè)立專門項目預(yù)算管理組織，日常工作機構(gòu)簡單化，財務(wù)部門以外的各部門沒有納入組織架構(gòu)，研發(fā)部門、人力資源部門、采購供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、企劃部門沒有參與或參與度極低，造成相互溝通協(xié)調(diào)不暢，不能從各業(yè)務(wù)角度提供預(yù)算管理核心內(nèi)容，部門與部門之間不能形成合力推進預(yù)算編制執(zhí)行與考核，甚至制約整體項目預(yù)算的執(zhí)行;項目預(yù)算管理制度缺失不健全，籠統(tǒng)概括，專業(yè)性不強，缺乏規(guī)范性、時效性和約束性，有的項目預(yù)算制度不能與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營管理措施、核算制度、內(nèi)控制度等相互銜接，不能確保項目預(yù)算合理可行、科學(xué)規(guī)范，不能完全體現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一匹配，不利于研發(fā)項目的順利實施，導(dǎo)致預(yù)算管理的權(quán)威性大打折扣。

（三）研發(fā)項目預(yù)算指標體系和指標量化細化工作不合理、不充分

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算的各項指標體系設(shè)計不完整、不科學(xué)，涵蓋信息不明確，具體指標缺乏一致性、關(guān)聯(lián)性，可能導(dǎo)致項目預(yù)算管理在最終實現(xiàn)目標、促進項目績效考核方面的功能難以有效發(fā)揮;沒有充分考慮研發(fā)項目具有高投入、高風(fēng)險的特點，僅僅按照常規(guī)預(yù)算設(shè)計指標內(nèi)容，致使預(yù)算與實際研發(fā)活動脫離，不能真實反應(yīng)項目預(yù)算全過程對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的特殊影響;預(yù)算指標數(shù)據(jù)不能做到充分量化細化，不能提供研發(fā)耗費及研發(fā)成果的詳細規(guī)模指標與效益指標、風(fēng)險指標，可能導(dǎo)致預(yù)算的準確性發(fā)生偏差，使預(yù)算控制執(zhí)行失去嚴謹準確及時的依據(jù)，影響預(yù)算最終考核，加大了研發(fā)失敗的風(fēng)險。

（四）企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算信息管理環(huán)節(jié)薄弱

有些高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項目預(yù)算管理上缺乏系統(tǒng)的信息管理，與預(yù)算編制有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息不完整，很難滿足預(yù)算的合理編制。

三、 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算問題的對策建議

（一）重視研發(fā)項目預(yù)算管理的重要作用

企業(yè)決策人員和各層級管理人員應(yīng)充分認識到研發(fā)項目預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略及日常經(jīng)營管理活動中的地位及其作用，將研發(fā)項目預(yù)算管理當(dāng)做企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃經(jīng)營目標的一個重要組成部分，積極組織領(lǐng)導(dǎo)以及運行預(yù)算管理。根據(jù)研發(fā)項目預(yù)算的重要性，體現(xiàn)對其的重視程度，預(yù)算的編制編制方式應(yīng)采用“混合式預(yù)算法”，企業(yè)的低層級部門根據(jù)實際情況編制預(yù)算初稿，高層級部門經(jīng)過充分溝通審查后給出修改意見，最后形成科學(xué)可行的項目預(yù)算;預(yù)算的編制方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境變化對項目研發(fā)的影響，還應(yīng)區(qū)分已開展項目和新設(shè)項目采用“項目預(yù)算法”、“滾動預(yù)算法”、“零基預(yù)算法”，不建議采用“固定預(yù)算法”;在日后的項目預(yù)算執(zhí)行與考核中，企業(yè)同樣應(yīng)由決策機構(gòu)、工作機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)嚴格按照流程，采用科學(xué)方法，依據(jù)準確數(shù)據(jù)開展一系列工作，使研發(fā)項目預(yù)算管理常態(tài)化、制度化。

（二）健全研發(fā)項目預(yù)算管理組織體系，完善預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自上而下建立預(yù)算管理組織體系，通過完備的組織體系加強項目預(yù)算管理工作，各部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)負責(zé)預(yù)算的編制、跟蹤與執(zhí)行、分析考核等全部工作，有必要時應(yīng)建立專門的研發(fā)項目預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)，在預(yù)算管理委員會及其工作機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下組織開展預(yù)算編制執(zhí)行、分析落實指標、考核獎罰等工作;企業(yè)應(yīng)在總體規(guī)劃和總體經(jīng)營目標框架下建立健全有關(guān)研發(fā)項目預(yù)算管理制度，并根據(jù)實際不斷修改完善，企業(yè)應(yīng)依照專業(yè)化項目預(yù)算管理制度，在以后的預(yù)算編制執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算分析中有章可循。

（三）合理建立研發(fā)項目預(yù)算指標體系，充分量化細化研發(fā)項目預(yù)算指標

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算的各項指標體系的建立應(yīng)全面完整、科學(xué)合理，符合項目實際，與企業(yè)整體經(jīng)營目標一致。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算指標包含財務(wù)指標及非財務(wù)指標，財務(wù)指標主要有經(jīng)費來源、研發(fā)費用支出、成果轉(zhuǎn)化收益等，非財務(wù)指標主要有項目進度、責(zé)任部門、人員等。各項指標數(shù)據(jù)的確定要采取科學(xué)的計算方法，做到詳細量化及細化，橫向分解為彼此關(guān)聯(lián)的因素，縱向逐層分解到業(yè)務(wù)崗位人員，在時間上應(yīng)分解細化為月度預(yù)算，在實際中相互銜接具備可執(zhí)行性。值得注意的是，指標量化過程中應(yīng)考慮符合高新技術(shù)企業(yè)營業(yè)收入、研發(fā)費用、成長性指標等要求，同時滿足國家有關(guān)研發(fā)費用企業(yè)所得稅加計扣除條件。

（四）加強企業(yè)研發(fā)項目立項管理，提高研發(fā)項目預(yù)算管理的可行性

研發(fā)項目立項是研發(fā)項目預(yù)算的一個首要環(huán)節(jié)，主要考慮國家宏觀政策環(huán)境，企業(yè)所處行業(yè)情況，考慮企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，研發(fā)項目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策;考慮研發(fā)項目是否為國家鼓勵的高新技術(shù)行業(yè)，能獲得國家相關(guān)部門的資金支持，稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)當(dāng)前實踐情況，需要特別注意的是研發(fā)項目的確立是否符合“三重一大”中重要項目的有關(guān)規(guī)定，對技術(shù)性、專業(yè)性較強的事項應(yīng)開展技術(shù)咨詢、專家論證、決策評估;是否按照程序集體研究討論，規(guī)范化、制度化、程序化組織項目立項，以保證研發(fā)項目立項決策的科學(xué)民主。研發(fā)項目立項應(yīng)明確該項目的意義及必要性、主要研究目標和工作內(nèi)容、社會和經(jīng)濟效益、應(yīng)用的研發(fā)技術(shù)、項目參與人員情況、經(jīng)費總概算，以上內(nèi)容為總體項目預(yù)算提供必要的基礎(chǔ)資料。

四、結(jié)語

當(dāng)前及今后一段時期，我國正在進行全面深化改革，全方位構(gòu)建以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系。高新技術(shù)企業(yè)擔(dān)負著實施創(chuàng)新戰(zhàn)略，實現(xiàn)經(jīng)濟社會更快發(fā)展、改善民生，建設(shè)創(chuàng)新型國家的歷史重任，預(yù)算管理突顯了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目的重要作用，企業(yè)要基于戰(zhàn)略目標和經(jīng)營活動將預(yù)算管理應(yīng)用于研發(fā)項目實施過程的各環(huán)節(jié)，從而促進企業(yè)研發(fā)過程中各項投入科學(xué)合理、項目管理實施資源配置高效精準、項目成果效益顯著、項目風(fēng)險控制在一定范圍。

（作者單位：晉能控股裝備制造集團科工安全儀器有限責(zé)任公司）