滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)預(yù)算管理中的應(yīng)用研究

孫婕虹

隨著信息現(xiàn)代化的建設(shè)，企業(yè)系統(tǒng)化的覆蓋，越來越多的企業(yè)能夠通過系統(tǒng)化的建立實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算能夠更全面更高效的實(shí)現(xiàn)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支撐，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理，同時(shí)降本增效。滾動(dòng)預(yù)算的作用和價(jià)值在企業(yè)中日益顯著。原有的預(yù)算是前一年制定的，到實(shí)際執(zhí)行時(shí)，情況很可能已經(jīng)變化，滾動(dòng)預(yù)算就能很好的起到這樣的作用，使得企業(yè)有最新的預(yù)測(cè)來指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)的決策。本文從滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)預(yù)算中的優(yōu)點(diǎn)入手，分析何種類型的預(yù)算適用于滾動(dòng)預(yù)算，更使得管理者更周全的考慮全盤規(guī)劃，也可以便于隨時(shí)修正預(yù)算。但同時(shí)也有一些問題，工作量會(huì)較大，每個(gè)階段結(jié)束后都需要調(diào)整接下來的預(yù)算等缺陷。因此，滾動(dòng)預(yù)算有相應(yīng)的適用范圍。每期預(yù)算是獨(dú)立的存在，需要考慮預(yù)算之間的關(guān)聯(lián)同時(shí)還要考慮實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況。

一、滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)預(yù)算管理中的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)

滾動(dòng)預(yù)算又可以成為連續(xù)預(yù)算或者永續(xù)預(yù)算，滾動(dòng)預(yù)算是在預(yù)算的執(zhí)行過程中不斷延伸并且補(bǔ)充的預(yù)算，滾動(dòng)預(yù)算在預(yù)算期間上與會(huì)計(jì)年度脫離，更能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)預(yù)算中的偏離程度，及時(shí)調(diào)整預(yù)算與實(shí)際的偏差。

（一） 滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

1.滾動(dòng)預(yù)算能很好的保持預(yù)算的連續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的發(fā)展進(jìn)度。在未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，能使各級(jí)管理人員時(shí)刻了解最更新的進(jìn)度，從而做出更周詳?shù)母娴囊?guī)劃，保證企業(yè)的各項(xiàng)工作有條不紊地進(jìn)展。

2.滾動(dòng)預(yù)算有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)當(dāng)前的執(zhí)行情況及時(shí)加以修訂，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行。由于在預(yù)算實(shí)施過程中，滾動(dòng)預(yù)算能不斷地修正調(diào)整，并能持續(xù)延續(xù)預(yù)算，能使預(yù)算與實(shí)際情況更加適應(yīng)，使之更充分發(fā)揮預(yù)算的控制和知道作用。

3.滾動(dòng)預(yù)算有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期間具有固定特性和動(dòng)態(tài)特性，固定特性表現(xiàn)為滾動(dòng)預(yù)算始終要保持一個(gè)固定的預(yù)算期間，通常為一年或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期;動(dòng)態(tài)特性表現(xiàn)為是每經(jīng)過一個(gè)月，就根據(jù)原有的情況對(duì)之后幾個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修正，并且需要在原來的預(yù)算期末補(bǔ)充下一個(gè)月的預(yù)算。隨著時(shí)間的向后推移，滾動(dòng)預(yù)算可以將原來粗略的預(yù)算就逐漸由粗變細(xì)，于此同時(shí)，又補(bǔ)充新的預(yù)算，如此周而復(fù)始，不斷滾動(dòng)。預(yù)算的準(zhǔn)確性也就不斷地得到了提高。

4.滾動(dòng)預(yù)算符合人們的認(rèn)識(shí)規(guī)律，在編制預(yù)算的時(shí)候，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是靈活多變的，雖然經(jīng)營(yíng)者預(yù)測(cè)和分析了預(yù)算期內(nèi)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面因素，并達(dá)成了共識(shí)。但是，隨著時(shí)間的向后推移，事物將會(huì)產(chǎn)生各種無法預(yù)料的變化，無疑影響前期預(yù)算的正確性，甚至?xí)?dǎo)致某些預(yù)算不符合時(shí)宜。另外，經(jīng)營(yíng)者對(duì)未來客觀事物的認(rèn)識(shí)也有一個(gè)由簡(jiǎn)單到具體，由粗到細(xì)的過程。而滾動(dòng)預(yù)算能幫助我們克服預(yù)算的盲目性，避免預(yù)算與實(shí)際有較大的出入。

（二） 滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)

1.滾動(dòng)預(yù)算的方法，預(yù)算編制工作比較繁重。每個(gè)階段結(jié)束后都需要調(diào)整接下來的預(yù)算，畢竟預(yù)算需要收集不同維度的資訊評(píng)估未來的支出，考慮的問題復(fù)雜起來，溝通決策成本高。滾動(dòng)預(yù)算要求企業(yè)建立一定的信息化管理的基礎(chǔ)上，滾動(dòng)預(yù)算不僅僅要參照年度預(yù)算的情況，還要參照以往年度的實(shí)際數(shù)據(jù)，以及當(dāng)年的實(shí)際發(fā)生的實(shí)際數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)在前期獲取需要大量的工作，對(duì)企業(yè)以往的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)要求比較高，這些因素限制了企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算的進(jìn)展。

2.滾動(dòng)預(yù)算容易造成管理者忽略遠(yuǎn)期未來的營(yíng)收。以確保在目標(biāo)設(shè)置上預(yù)算的權(quán)威性做預(yù)算的管理者現(xiàn)階段指望期待未來的資金流仍然健全，容易造成不健康的近期的收入情況或者現(xiàn)金流的情況。

3.管理者容易盲目復(fù)制上一期間的費(fèi)用，造成滾動(dòng)預(yù)算成為一種形式化，沒有發(fā)揮真正的作用。在滾動(dòng)預(yù)算的報(bào)表分析時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)預(yù)算支出有剩余可能是節(jié)流的結(jié)果原因多種多樣，可能是費(fèi)用支出的時(shí)間延期，也可能是經(jīng)營(yíng)成本變化或公司管理層策略的改變。經(jīng)營(yíng)的管理者需要清晰理解預(yù)算的本質(zhì)，如果僅僅是把剩余的費(fèi)用自動(dòng)延續(xù)到下一期預(yù)算，將影響管理者和員工對(duì)預(yù)算實(shí)施的正確理解，造成經(jīng)營(yíng)策略的失誤。

4.過高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從。預(yù)算數(shù)可以頻繁的調(diào)整，預(yù)算編制人員容易忽視預(yù)算的準(zhǔn)確度。管理層對(duì)預(yù)算的數(shù)據(jù)經(jīng)常變化，影響了執(zhí)行人員在實(shí)際工作中執(zhí)行進(jìn)度。

5.滾動(dòng)預(yù)算沒有和企業(yè)的業(yè)務(wù)工作相互融合。有一些企業(yè)各業(yè)務(wù)部門用傳統(tǒng)的填報(bào)方式進(jìn)行年度預(yù)算以及滾動(dòng)預(yù)算的編制，財(cái)務(wù)部再匯總整合預(yù)算數(shù)據(jù)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部的預(yù)算數(shù)據(jù)要填報(bào)多次，先做一次年度預(yù)算，在填報(bào)滾動(dòng)預(yù)算，重復(fù)工作，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部對(duì)預(yù)算的抵觸情緒，甚至部配合。

二、滾動(dòng)預(yù)算的適用范圍

（一）這種方法適用于規(guī)模較大、時(shí)間較長(zhǎng)的工程類或大型設(shè)備采購(gòu)項(xiàng)目。

以某石油采購(gòu)企業(yè)為例，該企業(yè)的滾動(dòng)預(yù)算與企業(yè)的計(jì)劃和業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)整合一體，建立了滾動(dòng)預(yù)算模型，整合了訂單系統(tǒng)以及銷售預(yù)測(cè)的模型。預(yù)算系統(tǒng)從訂單系統(tǒng)和計(jì)劃系統(tǒng)直接接入數(shù)據(jù)，通過產(chǎn)銷平衡的關(guān)系，BOM（物料清單）表，費(fèi)用率等參數(shù)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并補(bǔ)充其他相關(guān)數(shù)據(jù)，形成預(yù)算利潤(rùn)表。

訂單系統(tǒng)通過滾動(dòng)預(yù)測(cè)模型可以計(jì)算出利潤(rùn)表，每天訂單系統(tǒng)可以轉(zhuǎn)化為銷售計(jì)劃，然后根據(jù)庫存情況，生產(chǎn)和銷售關(guān)系形成生產(chǎn)滾動(dòng)預(yù)算。通過既定的BOM（物料清單）關(guān)系，計(jì)算訂單多消耗的物料，人力和成本，然后調(diào)整期間費(fèi)用，形成本期的利潤(rùn)預(yù)測(cè)。

（二）在實(shí)際工作中，銷售人員的銷售考核任務(wù)存在兩個(gè)問題，定得過高無法完成，或者定的過低。

銷售人員認(rèn)為行業(yè)波動(dòng)較大，銷售目標(biāo)的確定難度增大、缺乏客觀性，等不到管理層的認(rèn)可，銷售數(shù)據(jù)的最終結(jié)果不可控制。如果僅以某個(gè)靜態(tài)銷售數(shù)據(jù)為考核任務(wù)，存在很大的變動(dòng)成本。生產(chǎn)人員反映，公司各類成本的下降依賴于銷售指標(biāo)的完成，銷售一旦下降，直接影響生產(chǎn)成本的上升，尤其是實(shí)際生產(chǎn)與預(yù)算生產(chǎn)水平差異較大時(shí)，生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)無法體現(xiàn)。

三、提出滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)資金預(yù)算管理中的應(yīng)用的建議

（一）滾動(dòng)預(yù)算在前期設(shè)置時(shí)，應(yīng)該充分考慮業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。根據(jù)具體業(yè)務(wù)形態(tài)的預(yù)算目標(biāo)，綜合歷史數(shù)據(jù)的多版本目標(biāo)，并對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。按照實(shí)際情況設(shè)置滾動(dòng)預(yù)算的期間。不僅僅是拘泥于月度預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算，季度滾動(dòng)預(yù)算。和業(yè)務(wù)人員充分溝通了解業(yè)務(wù)后，建立多維度的預(yù)算模型，預(yù)算指標(biāo)體系，以及主數(shù)據(jù)管理。

（二）在滾動(dòng)預(yù)算編制的過程中，增加流程設(shè)置與監(jiān)控，數(shù)據(jù)預(yù)警與提示，自上而下或者自下而上的編制滾動(dòng)預(yù)測(cè)。在監(jiān)控的過程中，結(jié)合經(jīng)濟(jì)訂貨量模型，量化人員KPI考核指標(biāo)等標(biāo)準(zhǔn)，使得預(yù)算更智能更支撐業(yè)務(wù)的發(fā)展。在業(yè)務(wù)實(shí)施的過程中不斷修改晚上，更能發(fā)揮滾動(dòng)預(yù)算計(jì)劃和資源配置的重要作用。

（三）在滾動(dòng)預(yù)算報(bào)表生成后，要對(duì)報(bào)表內(nèi)容有效得進(jìn)行分析，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的分析，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行控制，編制管理表供管理層使用。預(yù)算基于時(shí)間延續(xù)，但在生產(chǎn)的每個(gè)周期實(shí)際上需要支出多少、收入多少還是相對(duì)獨(dú)立的。有些數(shù)據(jù)與本期預(yù)算與下期預(yù)算并不完全相關(guān)。企業(yè)可以針對(duì)一些特殊的指標(biāo)設(shè)置紅燈預(yù)警。出現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際情況的偏差，經(jīng)營(yíng)管理者需要更認(rèn)真考慮分析原因，但預(yù)算緊縮時(shí)，是下一期預(yù)算能否上一預(yù)算那樣能繼續(xù)維持之前相同支出又或者因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境的變化需要提高支出的投入。當(dāng)預(yù)算超支時(shí)，需要由經(jīng)營(yíng)實(shí)際出發(fā)決定下一預(yù)算的增加與減少，而不是簡(jiǎn)單粗糙把上一預(yù)算超支部分從下一預(yù)算中扣除。

（四）在滾動(dòng)預(yù)算中增加績(jī)效考核的指標(biāo)，在預(yù)算執(zhí)行過程中充分發(fā)揮考核流程的管理。例如，銷售部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)計(jì)支出直接與上一期銷售實(shí)際銷售收入掛鉤。市場(chǎng)部門的市場(chǎng)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)直接與上一期實(shí)際招商收入掛鉤。

（五）實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算有助于企業(yè)管理當(dāng)局從動(dòng)態(tài)中把握企業(yè)的未來。能使企業(yè)各級(jí)管理人能長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全盤規(guī)劃，保證企業(yè)的各項(xiàng)工作流程能有條不紊地進(jìn)行;除此之外，使得第三方機(jī)構(gòu)（金融機(jī)構(gòu)、銀行信貸、稅務(wù)機(jī)關(guān)和潛在投資者等）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一目了然。由于預(yù)算不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，更能充分發(fā)揮預(yù)算的控制和指導(dǎo)作用。

（六）滾動(dòng)預(yù)算的滾動(dòng)周期可以充分和業(yè)務(wù)緊密掛鉤，例如，采用定點(diǎn)三段式近詳遠(yuǎn)略滾動(dòng)預(yù)算，以年度預(yù)算為目標(biāo)定點(diǎn)，形成實(shí)際數(shù)據(jù)（歷史），精確滾動(dòng)預(yù)測(cè)（近期），粗略滾動(dòng)預(yù)測(cè)（遠(yuǎn)期）的三段式近詳遠(yuǎn)略滾動(dòng)。預(yù)算以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，嚴(yán)格控制經(jīng)營(yíng)管理中的無效，低效消耗，避免浪費(fèi)。

總之，要理解預(yù)算的本質(zhì)為優(yōu)化經(jīng)營(yíng)而存在，并不拘泥于形式。每期預(yù)算是獨(dú)立的存在，在考慮預(yù)算之間關(guān)聯(lián)的同時(shí)更要考慮實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況。滾動(dòng)預(yù)算有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)當(dāng)前的執(zhí)行情況及時(shí)加以修訂，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行。隨著系統(tǒng)信息化的不斷發(fā)展，管理水平的提升，管理者更多的認(rèn)識(shí)到滾動(dòng)預(yù)算的價(jià)值體現(xiàn)，滾動(dòng)預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一把利器。企業(yè)可以將滾動(dòng)預(yù)算作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效工具，為企業(yè)的增產(chǎn)增效。

（作者單位：北京保利演藝文化發(fā)展有限公司）