淺談制造企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)與實(shí)施措施

劉海波

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的核心內(nèi)容，制造企業(yè)具有資金密集以及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)較高等方面特點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效防控并切實(shí)提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。本文從制造企業(yè)內(nèi)部控制普遍問(wèn)題及現(xiàn)狀入手，針對(duì)內(nèi)控管理的重點(diǎn)內(nèi)容提出強(qiáng)化制造企業(yè)內(nèi)部控制的改革措施，希望能夠?qū)χ铝τ谔岣咂髽I(yè)內(nèi)部控制整體質(zhì)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供一些有益幫助。

一、加強(qiáng)制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制的重要性對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理工作來(lái)說(shuō)是不言而喻的，但是在絕大多數(shù)企業(yè)紛紛加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系建設(shè)力度與執(zhí)行監(jiān)管的同時(shí)，內(nèi)部控制實(shí)際作用的發(fā)揮卻仍然未能達(dá)到令人滿意的程度，甚至在部分企業(yè)內(nèi)部控制流于表面浮于形式，完全沒(méi)有將內(nèi)部控制本該具有的監(jiān)管作用發(fā)揮出來(lái)。究其原因就在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制及企業(yè)健康發(fā)展的重要性沒(méi)有進(jìn)行充分而全面的了解，進(jìn)而無(wú)法將其與實(shí)際管理與業(yè)務(wù)開(kāi)展有效結(jié)合。

（一）提高企業(yè)整體管理合力

內(nèi)部控制旨在增強(qiáng)企業(yè)整體內(nèi)部管理能力，實(shí)現(xiàn)各部門統(tǒng)一運(yùn)作與協(xié)調(diào)配合。制造企業(yè)管理與業(yè)務(wù)流程都相對(duì)復(fù)雜、生產(chǎn)管理技術(shù)要求較高，部門之間容易因?yàn)閷I(yè)性問(wèn)題而產(chǎn)生管理上的沖突與矛盾，尤其是財(cái)務(wù)管理部門與業(yè)務(wù)部門信息不對(duì)稱現(xiàn)象較為嚴(yán)重，不斷直接影響到財(cái)務(wù)管理對(duì)業(yè)務(wù)部門的有效監(jiān)管，而且也抑制了財(cái)務(wù)管理部門對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展的服務(wù)與支持，而這都需要通過(guò)內(nèi)部控制進(jìn)行協(xié)調(diào)與整合，確保企業(yè)內(nèi)部各部門間能夠?qū)崿F(xiàn)相互配合與促進(jìn)，從而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力、切實(shí)提高企業(yè)管理合力、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)效益。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力

制造企業(yè)涉及產(chǎn)品研發(fā)、材料采購(gòu)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售以及質(zhì)量監(jiān)管等諸多環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都暗藏許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，任一風(fēng)險(xiǎn)都可能導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失并影響社會(huì)聲譽(yù)及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而單一部門的自我防控雖然一定程度上能夠提升本部門的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，卻難以在部門間形成有效聯(lián)動(dòng)，無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部建立起更加完整與系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理網(wǎng)絡(luò)。內(nèi)部控制立足企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)，不斷關(guān)注財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防控，而且能夠通過(guò)深入滲透到企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而實(shí)現(xiàn)過(guò)程監(jiān)控的強(qiáng)化，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并解決問(wèn)題，此外內(nèi)部控制對(duì)各部門的整體監(jiān)控也能夠提升部門間的信息交互與共享，提高部門間在抵御各類風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)中的統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)性，最終構(gòu)建一個(gè)更加完善的風(fēng)險(xiǎn)防控網(wǎng)絡(luò)，保證企業(yè)的健康有序經(jīng)營(yíng)。

（三）推進(jìn)行業(yè)良性發(fā)展

隨著虛擬經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮與發(fā)展，包括制造業(yè)在內(nèi)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到了嚴(yán)重沖擊，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)、價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)讓許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者疲于應(yīng)對(duì)自顧不暇，管理危機(jī)頻發(fā)。在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下，制造企業(yè)更加應(yīng)當(dāng)從自身管理入手，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)控轉(zhuǎn)變管理模式，以提升管理精益化來(lái)達(dá)到節(jié)能增效的效果，從而提升企業(yè)的獲益能力與經(jīng)營(yíng)收益，幫助企業(yè)擺脫不良競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

（四）為進(jìn)入資本市場(chǎng)打好基礎(chǔ)

資本是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展與壯大的重要條件，近年來(lái)，國(guó)家不斷出臺(tái)政策以鼓勵(lì)制造企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)，而制造企業(yè)想要進(jìn)入資本市場(chǎng)不只是簡(jiǎn)單的確立一個(gè)目標(biāo)就可以實(shí)現(xiàn)，而是需要通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)全面加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、提高管理水平以及完善對(duì)自身的監(jiān)管與控制體系建設(shè)的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定健康經(jīng)營(yíng)，達(dá)到進(jìn)入資本市場(chǎng)的基本條件。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存普遍問(wèn)題

雖然目前絕大多數(shù)制造企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制已經(jīng)有了一定的認(rèn)識(shí)，但在實(shí)際實(shí)踐與管理過(guò)程中仍然存在著相當(dāng)突出和典型的問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制獨(dú)立性缺失

由于大多數(shù)企業(yè)仍然將內(nèi)部控制定位于財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)工作內(nèi)容，因此內(nèi)部控制不僅容易受制于財(cái)務(wù)管理部門的牽制、無(wú)法保證內(nèi)部控制的獨(dú)立性與客觀性，也由于定位于財(cái)務(wù)管理分支的內(nèi)容，從而會(huì)影響到內(nèi)部控制制度建設(shè)內(nèi)容的全面性，無(wú)法將財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)風(fēng)控以外的其他監(jiān)管內(nèi)容納入內(nèi)部控制的管理范疇之內(nèi)，直接影響到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理的有效監(jiān)督，也無(wú)法起到加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)業(yè)務(wù)有效融合的管理目的。此外，由于從管理認(rèn)識(shí)上沒(méi)有保證內(nèi)部控制的獨(dú)立性，因此也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立以及崗位的獨(dú)立，這樣就嚴(yán)重增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的工作負(fù)擔(dān)，而且會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員并不具備更加專業(yè)和全方面的內(nèi)部控制知識(shí)與能力，而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效能無(wú)法切實(shí)發(fā)揮，甚至造成內(nèi)部控制流于形式。

（二）內(nèi)控防控全面性不足

雖然大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者都明確內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行強(qiáng)化是為了增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，但是由于對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控概念上的模糊，也就難以在內(nèi)部控制制度建設(shè)與關(guān)鍵性管理問(wèn)題上有效落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控具體工作。目前大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者對(duì)于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控仍然停留在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控這一狹窄概念里，風(fēng)控體系建設(shè)也圍繞財(cái)務(wù)風(fēng)控工作展開(kāi)，如普遍重視銷售、收付款業(yè)務(wù)的風(fēng)控，而在諸如采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)等方面風(fēng)控力度不足，甚至缺乏有效的風(fēng)控手段。

（三）管理信息化建設(shè)力度不足

目前信息技術(shù)在制造企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，但是在信息技術(shù)應(yīng)用的過(guò)程中又存在著比較突出的失衡問(wèn)題，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者將信息技術(shù)應(yīng)用側(cè)重于產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)技術(shù)革新，而往往忽略了管理層面上的信息化建設(shè)工作。一方面生產(chǎn)部門信息化手段不斷升級(jí)，企業(yè)未能及時(shí)應(yīng)對(duì)。另一方面管理部門信息化建設(shè)嚴(yán)重滯后，久而久之必然導(dǎo)致管理與業(yè)務(wù)的脫節(jié)，而建立在信息滯后與脫節(jié)基礎(chǔ)之上的內(nèi)部控制不僅無(wú)法發(fā)揮自身的管理作用，還容易引起誤會(huì)和工作矛盾，甚至?xí)驗(yàn)榕c業(yè)務(wù)部門之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問(wèn)題而阻礙到企業(yè)業(yè)務(wù)部門的正常生產(chǎn)。

三、制造企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)措施研究

（一）內(nèi)部控制獨(dú)立組織建設(shè)及職能完善

內(nèi)部控制獨(dú)立性缺失將直接導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，加強(qiáng)制造企業(yè)內(nèi)部控制的第一步就是擺脫原有管理思維，明確內(nèi)部控制的獨(dú)立性與落實(shí)內(nèi)控獨(dú)立組織建設(shè)。第一，企業(yè)應(yīng)以制度的形式保證內(nèi)部控制管理組織的獨(dú)立性與權(quán)威性，避免內(nèi)部控制受制于其他管理部門和企業(yè)內(nèi)部其他利益團(tuán)體影響。第二，內(nèi)部控制專門管理組織建設(shè)應(yīng)立足于企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理，將財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、銷售管理等統(tǒng)統(tǒng)納入內(nèi)控管理范疇之內(nèi)，并以此作為內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)組建的根本依據(jù)，將財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、人資、資管等部門負(fù)責(zé)人納入企業(yè)內(nèi)控管理領(lǐng)導(dǎo)班子，以保證內(nèi)部控制管理的全面性并保證各部門負(fù)責(zé)人能夠在內(nèi)控管理工作當(dāng)中取得有效溝通。第三，內(nèi)部控制部門工作職能應(yīng)定位于增強(qiáng)企業(yè)整體管理水平、促進(jìn)管理部門與業(yè)務(wù)部門有效協(xié)同，除此之外，內(nèi)部控制部門還應(yīng)發(fā)揮出管理部門與業(yè)務(wù)部門的溝通橋梁作用，通過(guò)宣傳教育及對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控精神傳達(dá)，保證管理部門與業(yè)務(wù)部門在內(nèi)控工作上取得共識(shí)，減少內(nèi)控管理過(guò)程中的工作阻力。

（二）內(nèi)控防控網(wǎng)絡(luò)體系構(gòu)建

為了增強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控的全面性與提高內(nèi)控過(guò)程控制有效性，應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立內(nèi)控風(fēng)控網(wǎng)絡(luò)體系。制造企業(yè)內(nèi)控風(fēng)控主要包括采購(gòu)與付款、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)預(yù)算等重點(diǎn)內(nèi)容。第一，采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)采購(gòu)申請(qǐng)與審批規(guī)范性;加強(qiáng)采購(gòu)方案與銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃，以及企業(yè)庫(kù)存綜合對(duì)比分析，以確定采購(gòu)方案的合理性與可行性;加強(qiáng)供應(yīng)商管理與采購(gòu)價(jià)格市場(chǎng)分析機(jī)制建立，并對(duì)大宗采購(gòu)采取招投標(biāo)方式進(jìn)行，以保證有效控制原材料及大型機(jī)械設(shè)備采購(gòu)規(guī)范性與采購(gòu)成本;加強(qiáng)采購(gòu)合同編制規(guī)范性提高企業(yè)自我權(quán)益保障意識(shí)，加強(qiáng)合同履行過(guò)程中的跟蹤監(jiān)督，最大限度避免合同履行糾紛;第二，生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，加強(qiáng)生產(chǎn)方案編制與審查有效性，規(guī)范審查流程，重點(diǎn)關(guān)注成本費(fèi)用方案的合理性與規(guī)范性，并規(guī)范成本費(fèi)用的歸集、分配與計(jì)算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證復(fù)核確認(rèn)。第三，財(cái)務(wù)預(yù)算管理環(huán)節(jié)，預(yù)算編制應(yīng)建立在充分的市場(chǎng)分析與企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況分析基礎(chǔ)之上，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的分析與預(yù)算修訂，預(yù)算修訂既要保證預(yù)算執(zhí)行始終符合預(yù)算管理目標(biāo)也要兼顧預(yù)算執(zhí)行的可行性，切勿出現(xiàn)理論脫離實(shí)際操作的問(wèn)題發(fā)生。此外，預(yù)算編制應(yīng)加強(qiáng)對(duì)突發(fā)性事件及情況的關(guān)注與科學(xué)預(yù)判，充分保證預(yù)算編制對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)能力，提高預(yù)算編制及執(zhí)行的有效性。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的核心內(nèi)容，制造企業(yè)具有資金密集以及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)較高等方面特點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效防控并切實(shí)提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。制造企業(yè)是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)支柱，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。制造企業(yè)近年來(lái)不斷面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)沖擊及生產(chǎn)技術(shù)升級(jí)等新要求，企業(yè)想要切實(shí)提高市場(chǎng)份額、提高企業(yè)受益就必須從內(nèi)部管理尤其是加強(qiáng)內(nèi)控工作入手，通過(guò)提高管理整體效能與風(fēng)險(xiǎn)防控能力，以保證企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)及有序發(fā)展。

（作者單位：廣東塔牌集團(tuán)股份有限公司）