低碳經(jīng)濟(jì)下的碳會(huì)計(jì)發(fā)展的思考研究

鄒智?楊懷宏

隨著我們大量的排放溫室氣體，全球持續(xù)變暖。我們需要對(duì)二氧化碳的管控越來越嚴(yán)格，碳會(huì)計(jì)由此而來。企業(yè)需要實(shí)施碳會(huì)計(jì)來掌握碳排放量，運(yùn)用碳會(huì)計(jì)給企業(yè)帶來收益。同樣也需要遵守國家制定的關(guān)于碳排放的法律法規(guī)，履行保護(hù)環(huán)境人人有責(zé)的社會(huì)職責(zé)。

一、引言

二氧化碳主要是能源消耗產(chǎn)生，如媒、石油等，然而國家發(fā)展的進(jìn)程中，能源的消耗是必然的，二氧化碳的排放也是必然的。全球各個(gè)國家共同參加了氣候大會(huì)（如巴黎氣候協(xié)議等），根據(jù)各個(gè)國家的各個(gè)因素共同約定了每個(gè)國家的碳排放指標(biāo)，那么必然會(huì)有一部分國家或行業(yè)有碳排放指標(biāo)的富余，又或者部分國家或行業(yè)的指標(biāo)是不夠用的情況，所以協(xié)議又約定了企業(yè)和企業(yè)國家和國家之間的碳排放指標(biāo)買賣行為。

二、我國低碳經(jīng)濟(jì)下碳會(huì)計(jì)發(fā)展的必要性

（一） 碳會(huì)計(jì)承擔(dān)了企業(yè)的碳排放計(jì)量責(zé)任

所謂“綠水青山就是金山銀山”，高能效低能耗是我國當(dāng)前階段的發(fā)展目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的代價(jià)不能再是環(huán)境的犧牲，國家也在積極制定相應(yīng)的發(fā)展方針與策略，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整，推動(dòng)能源創(chuàng)新。作為企業(yè)也應(yīng)當(dāng)充分重視，充分關(guān)注碳排放、碳交易，通過利用碳會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)對(duì)自身的碳排放予以充分的評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果來制定相適應(yīng)的優(yōu)化方案以減少CO2的排放，進(jìn)一步改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，碳會(huì)計(jì)的運(yùn)用幫助企業(yè)更加充分準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（二） 碳會(huì)計(jì)承擔(dān)了企業(yè)的碳含量披露與監(jiān)督責(zé)任

碳會(huì)計(jì)的運(yùn)用幫助企業(yè)進(jìn)行充分有效的信息披露，這也是企業(yè)的股東消費(fèi)者等利益相關(guān)者所希望看到的。碳會(huì)計(jì)屬于企業(yè)的內(nèi)部成本管理會(huì)計(jì)，不僅承擔(dān)企業(yè)的成本管理責(zé)任，更是承擔(dān)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與信息披露方面的責(zé)任。即具有雙重屬性——內(nèi)部與外部社會(huì)責(zé)任。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算及本量利分析法并不能真正實(shí)時(shí)表現(xiàn)出企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中的碳排放量，碳會(huì)計(jì)自然也就應(yīng)運(yùn)而生，碳會(huì)計(jì)能夠充分揭露產(chǎn)成品和負(fù)產(chǎn)品的碳含量，承擔(dān)了企業(yè)的碳含量監(jiān)督責(zé)任。

（三）碳會(huì)計(jì)的運(yùn)用可以為企業(yè)帶來收益

碳核算是應(yīng)對(duì)氣候變化的基礎(chǔ)性工作，計(jì)算了有關(guān)溫室氣體的釋放和被清除情況的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，利用碳核算數(shù)據(jù)，可以追查相關(guān)的氣體排放應(yīng)該歸類于哪些國家和企業(yè)。當(dāng)一國碳預(yù)算賬戶余額不足，他們將面臨兩個(gè)選擇：推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)減少發(fā)展或者向其他碳賬戶余額充足的國家或者企業(yè)購買碳排放預(yù)算，這就是碳交易。隨著一些國家為了謀求發(fā)展，致使碳排放量超過相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，另一些高度發(fā)達(dá)國家則已經(jīng)逐漸進(jìn)入脫碳發(fā)展?fàn)顟B(tài)，又或者有些國家較為落后也會(huì)導(dǎo)致他們的碳預(yù)算余額過剩，那么這些過剩的余額就為這些國家?guī)砹艘欢ǖ莫?jiǎng)勵(lì)式收益。

（四） 碳會(huì)計(jì)促進(jìn)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)

前面提到了碳賬戶余額也是企業(yè)的一種資源，那么這些碳賬戶的主要投入和產(chǎn)出如何進(jìn)行處理，為了迅速達(dá)成脫碳目標(biāo)，國家或者企業(yè)需要作出哪些行動(dòng)，保護(hù)什么樣類型的資源或者使用哪些資源可以減少或延緩碳消耗，這些問題就有待思考，當(dāng)一個(gè)國家或者一個(gè)企業(yè)開始思考這樣的問題，他們的環(huán)保意識(shí)也在不斷的增強(qiáng)，換句話說，環(huán)保意識(shí)促進(jìn)了碳會(huì)計(jì)的發(fā)展，而碳會(huì)計(jì)又反作用于環(huán)保事業(yè)，幫助提高了人們的環(huán)保意識(shí)。

三、我國碳會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題

（一） 缺乏相適應(yīng)的法律法規(guī)，實(shí)施難度大

氣候協(xié)議簽訂至今，我國相關(guān)的法律法規(guī)還十分不完善，盡管已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的一些政策制度，但是與我國國情的適應(yīng)情況還沒有達(dá)到預(yù)期，碳核算基礎(chǔ)薄弱致使雖然已經(jīng)出臺(tái)了部分有關(guān)碳排放的法律法規(guī)，卻沒有真正科學(xué)系統(tǒng)的管理。另外，盡管制定了相關(guān)的碳排放規(guī)定，卻沒有碳會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。

（二）企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)不足，缺少自我管控意識(shí)

企業(yè)的目標(biāo)就是股東權(quán)益最大化，也就是說公司的管理是圍繞企業(yè)的利潤進(jìn)行的，企業(yè)沒有意識(shí)到碳管理可能會(huì)為企業(yè)帶來的損失或者利潤。企業(yè)內(nèi)部管理中沒有設(shè)置相關(guān)部門對(duì)碳排放加以管理約束，我國多數(shù)企業(yè)對(duì)碳排放的認(rèn)識(shí)僅僅停留在對(duì)國家政策的跟風(fēng)階段，企業(yè)還沒有認(rèn)識(shí)到碳管理的內(nèi)涵。因?yàn)槿狈?duì)低碳經(jīng)濟(jì)的充分認(rèn)識(shí)，企業(yè)的碳管理體系和碳會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)搭建難度較高，企業(yè)缺乏自我管控意識(shí)。我們現(xiàn)階段應(yīng)該思考如何緊跟國際碳排放研究步伐，增強(qiáng)企業(yè)的自我管控意識(shí)。

（三）理論研究薄弱

我國當(dāng)前針對(duì)碳會(huì)計(jì)方向的理論研究，主要集中在碳核算部分，很少有學(xué)者真正將碳核算與管理方面真正系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合起來。一方面我國缺少學(xué)術(shù)型理論，需要從這方面著手解決碳會(huì)計(jì)的核算管理問題，另一方面，需從企業(yè)實(shí)踐角度入手，結(jié)合學(xué)術(shù)型研究理論解決實(shí)踐過程中的研究問題。理論研究薄弱也導(dǎo)致了碳會(huì)計(jì)的實(shí)際可操作性差問題的出現(xiàn)，存在不少投機(jī)取巧的跡象，要么就是沒有相關(guān)的碳核算而存在碳會(huì)計(jì)的企業(yè)，仿佛只是單純?yōu)榱藨?yīng)付監(jiān)管而存在。

（四）缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制

在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，準(zhǔn)確的計(jì)量核算是最基本的，國家也會(huì)有相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管，內(nèi)部控制外部審計(jì)和國家監(jiān)管都是必不可少的環(huán)節(jié)。但是碳會(huì)計(jì)是一個(gè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不太一樣的核算領(lǐng)域，存在很多傳統(tǒng)監(jiān)管機(jī)制沒辦法加以監(jiān)管之處，導(dǎo)致政府即使想針對(duì)碳會(huì)計(jì)方面加以監(jiān)管有心無力。企業(yè)雖然有社會(huì)責(zé)任，但是在披露過程中更多的是對(duì)自身利益的考慮，所以相關(guān)披露并不全面，當(dāng)需要披露的信息可能對(duì)企業(yè)效益有負(fù)面影響的時(shí)候，企業(yè)對(duì)這種情況進(jìn)行全面披露的可能性極低。

（五 ）缺乏相應(yīng)管理人才

隨著各國對(duì)碳排放對(duì)環(huán)保意識(shí)的不斷增強(qiáng)，碳會(huì)計(jì)的發(fā)展可以說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理中的一種發(fā)展趨勢(shì)，但是現(xiàn)在企業(yè)仍舊沒有充分意識(shí)到這樣的變革，也沒用真正深入研究碳管理對(duì)企業(yè)的影響。同樣，國家、高校也并沒有引起充分的重視，學(xué)校的培養(yǎng)課程多數(shù)集中在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算計(jì)量職能的培養(yǎng)。教育的內(nèi)容與形式?jīng)]有得到更新，我國的碳會(huì)計(jì)行業(yè)甚至連起步都算不上。碳會(huì)計(jì)型管理與核算人才寥寥無幾。

四、碳會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)構(gòu)想

（一）關(guān)于排放量與剩余量的計(jì)算

首先滿足基本公式：現(xiàn)有庫存可排放量=國際規(guī)定排放限額-企業(yè)已排放量。具體指標(biāo)核算方法可參考國際環(huán)保局建議：即以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的二氧化碳排放總和計(jì)算。以家居用電排放量為例：美國環(huán)保局規(guī)定，家居用電碳排放量= 家居電量消耗數(shù)×0.785×修正系數(shù)。相關(guān)計(jì)算體系的制定就需要由碳排放專業(yè)研究員參照我國具體國情予以制定。

（二）關(guān)于碳交易定價(jià)與核算

應(yīng)針對(duì)企業(yè)買賣碳排放額過程中所涉及的定價(jià)等制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前我國學(xué)術(shù)界對(duì)于企業(yè)碳排放額買賣方面的會(huì)計(jì)科目存在分歧，筆者更傾向于主流觀點(diǎn)：確認(rèn)企業(yè)的碳排放權(quán)為無形資產(chǎn)并進(jìn)行相應(yīng)計(jì)量。

此外，對(duì)于碳排放權(quán)的確認(rèn)方面，凈額法的觀點(diǎn)是只有企業(yè)在進(jìn)行買賣的過程中才涉及價(jià)值的變動(dòng)，即買賣時(shí)再確認(rèn)。相較于這種方式，筆者更傾向于采用總額法，即企業(yè)被分配到一定的碳排放權(quán)時(shí)也就是被無償授予時(shí)，就已經(jīng)是企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，也應(yīng)予以確認(rèn)。

（三） 關(guān)于碳排放的會(huì)計(jì)披露

至少應(yīng)包括企業(yè)的碳排放目標(biāo)披露、碳排放量披露與企業(yè)在碳排放方面說制定的節(jié)能減排管理方案披露等幾個(gè)方面，增加企業(yè)節(jié)能減排動(dòng)力。

并且相關(guān)披露應(yīng)符合會(huì)計(jì)規(guī)定的基本信息質(zhì)量特征，便于報(bào)表使用者做出決策。

（四）績效評(píng)價(jià)

我們首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到針對(duì)碳會(huì)計(jì)核算體系做出績效評(píng)價(jià)的目的是為了重新審視企業(yè)的碳排放方案是否合理、是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略定位真正做到業(yè)財(cái)融合而非追責(zé)管理層。我們通過績效評(píng)價(jià)手段重新審視優(yōu)化企業(yè)的碳排放方案的制定。在評(píng)價(jià)體系中應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行情況以及對(duì)二氧化碳的的減排管理情況等，同時(shí)也應(yīng)結(jié)合企業(yè)的當(dāng)前戰(zhàn)略，建議參照卡姆蘭平衡積分卡形式。

五、我國發(fā)展碳會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）建立健全法律制度

建立健全有關(guān)碳會(huì)計(jì)以及碳核算管理的法律制度是對(duì)企業(yè)碳排放加以管理的必備基礎(chǔ)，國家應(yīng)予以高度重視，出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度。對(duì)于企業(yè)在碳會(huì)計(jì)方面做得優(yōu)秀的地方，給予政策上的優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)積極主動(dòng)推進(jìn)碳會(huì)計(jì)機(jī)制的實(shí)施，形成良好的機(jī)制。針對(duì)企業(yè)做的不足的地方，應(yīng)當(dāng)加以約束并給予一定程度的處罰。針對(duì)碳會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可參照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整發(fā)布碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和個(gè)人會(huì)計(jì)素養(yǎng)方面的約束程度，也方便企業(yè)相關(guān)人員對(duì)碳會(huì)計(jì)流程的實(shí)施和管理。

（二）提升公眾及企業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)的了解及其環(huán)保意識(shí)

除了通過相關(guān)的法律法規(guī)方面的約束，通過多種途徑宣傳倡導(dǎo)，提升公眾及企業(yè)的環(huán)保意識(shí)也是十分有必要的。就像我們耳熟能詳?shù)目谔?hào)：綠水青山就是金山銀山，確實(shí)給我們帶來了潛移默化的影響。通過開展形式多樣化的宣傳，使得環(huán)保意識(shí)深入人心，當(dāng)人們充分理解低碳環(huán)保發(fā)展的優(yōu)勢(shì)及重要性，對(duì)低碳會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用有積極促進(jìn)作用。

（三）加強(qiáng)理論研究

國際上的碳排放協(xié)會(huì)及ACCA組織已經(jīng)針對(duì)碳會(huì)計(jì)的未來趨勢(shì)以及相關(guān)的核算管理情況進(jìn)行了相對(duì)較為詳細(xì)的調(diào)查研究，其聯(lián)合發(fā)布的《碳會(huì)計(jì)》一文對(duì)我國碳會(huì)計(jì)的發(fā)展有著很大借鑒意義。我國應(yīng)結(jié)合我國的基本國情予以調(diào)整，最終發(fā)布出真正符合我國情況的具有中國特色的碳會(huì)計(jì)研究理論。

（四）完善政府及社會(huì)的監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)的目標(biāo)往往是價(jià)值最大化，而在缺乏有效監(jiān)管機(jī)制的情況下指望企業(yè)自己積極主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，充分披露是不現(xiàn)實(shí)的，這就需要我們政府以及社會(huì)對(duì)此加以監(jiān)管。例如參照外部審計(jì)機(jī)制一般，將碳會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容也納入到外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)程序中，增加對(duì)應(yīng)的審計(jì)機(jī)制，將對(duì)企業(yè)的信息披露完整性有積極作用。

（五）發(fā)展碳會(huì)計(jì)人才培育機(jī)制

在高校中設(shè)置相關(guān)的碳會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方向，增加有關(guān)的課程。采用系統(tǒng)科學(xué)的培養(yǎng)方式，培養(yǎng)專業(yè)的復(fù)合型人才，彌補(bǔ)當(dāng)前社會(huì)的碳會(huì)計(jì)人才缺口，我國碳會(huì)計(jì)發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

（作者單位：湖南人文科技學(xué)院）