注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

王 勇

（容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廈門分所，福建 廈門 361006）

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，成為會(huì)計(jì)舞弊大案的誘因之一，審計(jì)失敗對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)帶來(lái)負(fù)面影響，無(wú)法識(shí)別、控制、防范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失敗得出錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)，這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效推行審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)，若按照錯(cuò)誤意見(jiàn)行事將可能給企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)損失，這體現(xiàn)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性以及審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的積極意義。除未能按照審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制工作外，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師還存在未能充分利用風(fēng)險(xiǎn)控制模型、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序欠佳、對(duì)審計(jì)環(huán)境不夠了解、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制針對(duì)性較差的問(wèn)題，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)控綜合成效。基于此，為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有效性研究審計(jì)風(fēng)控方略顯得尤為重要。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制必要性

1.保障被監(jiān)督審計(jì)企業(yè)財(cái)會(huì)資料真實(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)會(huì)資料中存在的質(zhì)量問(wèn)題，主要源于審計(jì)工作內(nèi)容包括利潤(rùn)、費(fèi)用、成本、收入、負(fù)債、資產(chǎn)等單項(xiàng)業(yè)務(wù)及賬冊(cè)、發(fā)票、憑證、報(bào)表等資料真實(shí)性的審查等方面。真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)資料是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性條件，基于此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，在此過(guò)程中過(guò)濾財(cái)會(huì)信息，為企業(yè)財(cái)務(wù)管控科學(xué)舉措的制定與推行給予支持。

2.被監(jiān)督審計(jì)企業(yè)在財(cái)經(jīng)法規(guī)要求下運(yùn)營(yíng)

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要推行《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等內(nèi)容，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有據(jù)可依，從源頭規(guī)避審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的各種矛盾。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需推行審計(jì)法、稅法等法律法規(guī)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的同時(shí)指引被審計(jì)監(jiān)督企業(yè)夯實(shí)法治基石，能在法律法規(guī)指引下高效運(yùn)營(yíng)，繼而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有效性并營(yíng)造穩(wěn)定的企業(yè)營(yíng)運(yùn)氛圍，凸顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)控價(jià)值。

3.加強(qiáng)被監(jiān)督審計(jì)企業(yè)核算及管理改革

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性、客觀性、潛在性等特點(diǎn)，徒增審計(jì)風(fēng)控的難度，這就需要企業(yè)注重財(cái)務(wù)管理并發(fā)揮成本核算作用，關(guān)注企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)程中各環(huán)節(jié)、各部門、各項(xiàng)目的耗費(fèi)情況，按照既定對(duì)象加強(qiáng)分配與歸集，作為成本管理構(gòu)成關(guān)鍵一環(huán)用來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制難度隨之降低。在成本全面管理思維助力下改善企業(yè)風(fēng)控對(duì)策，擺脫傳統(tǒng)管控框架束縛，從企業(yè)管理整體視角切入客觀且宏觀的控制成本，結(jié)合企業(yè)營(yíng)運(yùn)需要優(yōu)化核算體系。在此基礎(chǔ)上健全原始記錄管理體系，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供條件，嚴(yán)控材料盤(pán)點(diǎn)、退庫(kù)、檢驗(yàn)、計(jì)量等過(guò)程，保障企業(yè)營(yíng)運(yùn)所需資源調(diào)配定額消耗，經(jīng)由成本核算掌握企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行相關(guān)信息，體現(xiàn)出成本水平，還可反映出企業(yè)管理的綜合情況，為企業(yè)審計(jì)風(fēng)控提供抓手，以控制成本、高效管理為導(dǎo)向加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)控，繼而助推被審計(jì)監(jiān)督企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制難點(diǎn)

1.未按照審計(jì)準(zhǔn)則行事

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制若想規(guī)范高效需遵循審計(jì)準(zhǔn)則完成本職任務(wù)，然而有些會(huì)計(jì)師在實(shí)操中卻存在輕視審計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題，這與其工作經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)工作思路僵化等因素有關(guān)，并不利于在審計(jì)準(zhǔn)則不斷改變與升級(jí)的背景下提高審計(jì)風(fēng)控的有效性。

2.未能充分利用風(fēng)險(xiǎn)控制模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型指的是用財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)計(jì)算得出風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)的一種風(fēng)險(xiǎn)控制手段，在此基礎(chǔ)上判斷被審計(jì)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的幾率，還需對(duì)不易察覺(jué)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性進(jìn)行分析，繼而為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供支點(diǎn)。當(dāng)前有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型未能得到充分利用的問(wèn)題，無(wú)法根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)要素的性質(zhì)、概念及相互之間的關(guān)聯(lián)展開(kāi)風(fēng)控工作并提出合理的建議，以此降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有效性。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序欠佳

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要指的是針對(duì)被監(jiān)督審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，其目的是識(shí)別、判斷、評(píng)估并防范財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在此過(guò)程中形成配套的程序，保障風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果得以優(yōu)化。部分企業(yè)因輕視風(fēng)控，加之與注冊(cè)會(huì)計(jì)師配合不夠默契，存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序欠佳的問(wèn)題，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中存在盲區(qū)，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制成效。

4.對(duì)審計(jì)環(huán)境不夠了解

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)象為被監(jiān)督審計(jì)的企業(yè)，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解企業(yè)的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略等方面才能確保審計(jì)工作事半功倍。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)于主觀的問(wèn)題，降低審計(jì)環(huán)境客觀分析的有效性，有礙審計(jì)風(fēng)控活動(dòng)良性發(fā)展，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與企業(yè)運(yùn)營(yíng)及管理需要脫節(jié)的消極現(xiàn)象。

5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制針對(duì)性較差

注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被監(jiān)督審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并提出防范意見(jiàn)，可推動(dòng)企業(yè)科學(xué)管理及穩(wěn)健發(fā)展。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制針對(duì)性較差的問(wèn)題，雖能解決普遍存在于企業(yè)中的審計(jì)問(wèn)題，但很難立足實(shí)際發(fā)現(xiàn)潛藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)風(fēng)控的作用。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

1.按照審計(jì)準(zhǔn)則完成風(fēng)控任務(wù)

為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好審計(jì)工作并防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)不斷發(fā)布并革新審計(jì)準(zhǔn)則，例如2010年發(fā)布的財(cái)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則至今仍有效的有13項(xiàng)，包括向管理層、治理層通報(bào)內(nèi)控缺陷，前任、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師銜接與溝通，審計(jì)工作計(jì)劃，函件，分析程序，審計(jì)抽樣，審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)等。再如，2019年發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作基本要求及總體目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)控，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)舞弊責(zé)任，與治理層溝通，計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)工作重要性，以及將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段增加到審計(jì)報(bào)告中等。審計(jì)準(zhǔn)則的更新與補(bǔ)全為注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好日常審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作提供了依據(jù)，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能加大相關(guān)準(zhǔn)則的研究力度，根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)用指南完成財(cái)務(wù)報(bào)告審閱、驗(yàn)資、代編財(cái)務(wù)信息、審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息等工作任務(wù)，加之《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》《對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》等政策的指引，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作目的更加明確，奠定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別、防范的基礎(chǔ)，為其科學(xué)展開(kāi)審計(jì)工作給予支持，繼而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能事半功倍。

2.充分利用風(fēng)險(xiǎn)控制模型

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為“檢查風(fēng)險(xiǎn)×重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指的是在審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)成因與被監(jiān)督審計(jì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境、管理實(shí)力、業(yè)務(wù)屬性等方面有關(guān)，在企業(yè)中客觀存在，無(wú)法通過(guò)審計(jì)人員而發(fā)生改變，需得到被審計(jì)對(duì)象的理解，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率進(jìn)行合理評(píng)估，為審計(jì)風(fēng)控范圍的測(cè)試與劃定給予支持。在企業(yè)中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩大類：認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告層次風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)情況的可能性，該風(fēng)險(xiǎn)成因與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、抽樣風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，受審計(jì)程序設(shè)計(jì)成效影響，該風(fēng)險(xiǎn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力下是可以控制的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)存在關(guān)聯(lián)：從定量角度來(lái)講，因?yàn)槎呦喑说贸鰧徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以無(wú)論哪種風(fēng)險(xiǎn)降低均會(huì)影響到最終的審計(jì)風(fēng)控結(jié)果；從定性角度來(lái)講，各風(fēng)險(xiǎn)要素?zé)o法量化剖析及精準(zhǔn)計(jì)算，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)要素能用“高、中、低”等非量化詞語(yǔ)加以描述（見(jiàn)表1），在此基礎(chǔ)上明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的范圍，為審計(jì)資料的搜集及規(guī)劃給予支持，繼而充分利用風(fēng)險(xiǎn)控制模型達(dá)成審計(jì)風(fēng)控目標(biāo)。

表1 風(fēng)險(xiǎn)要素量化描述表

3.優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

為了解被審計(jì)監(jiān)督企業(yè)的實(shí)際情況，保障審計(jì)風(fēng)控舉措抓地，需將財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估視為要點(diǎn)，進(jìn)一步針對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行前瞻性規(guī)劃設(shè)計(jì)。第一，在與被監(jiān)督審計(jì)企業(yè)建立良好溝通關(guān)系的前提下詢問(wèn)內(nèi)部工作人員及管理人員；第二，針對(duì)審計(jì)工作流程進(jìn)行分析；第三，觀察并檢查工作流程，對(duì)被審計(jì)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)較為了解，做好內(nèi)部控制手冊(cè)及記錄與文件的檢查工作，閱讀治理層、管理層編寫(xiě)的報(bào)告，深入被審計(jì)監(jiān)督企業(yè)加強(qiáng)實(shí)地察看，包括經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及生產(chǎn)設(shè)備等方面，關(guān)注財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)內(nèi)的交易動(dòng)態(tài)，充分掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制所需海量信息。值得一提的是，詢問(wèn)治理層、內(nèi)部審計(jì)等工作人員，利于獲取對(duì)審計(jì)風(fēng)控有益的信息（見(jiàn)表2），這就需要建立嚴(yán)密的詢問(wèn)機(jī)制，從依法經(jīng)營(yíng)、營(yíng)銷、采購(gòu)等角度切入評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估精準(zhǔn)到位，為提出有可行性的審計(jì)意見(jiàn)提供了條件。

表2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估溝通層級(jí)表

4.加大審計(jì)環(huán)境研究力度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在展開(kāi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作時(shí)需熟悉被監(jiān)督審計(jì)企業(yè)的客觀環(huán)境，了解行業(yè)相關(guān)法規(guī)、發(fā)展?fàn)顩r、監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素，對(duì)企業(yè)的性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策選用、戰(zhàn)略定位、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、內(nèi)部控制成效等方面進(jìn)行調(diào)查分析。除明晰調(diào)查統(tǒng)計(jì)概況外，還需緊抓審計(jì)環(huán)境研究要點(diǎn)深入分析。以行業(yè)狀況分析為例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)供求關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期性與季節(jié)性變化、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)革新、能源成本與供應(yīng)、行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及關(guān)鍵指標(biāo)等方面較為了解，可在最新財(cái)政、貨幣等政策環(huán)境下分析被監(jiān)督審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)況，關(guān)注通貨膨脹、利率、資金供求、宏觀經(jīng)濟(jì)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素對(duì)行業(yè)發(fā)展帶來(lái)的影響，使審計(jì)環(huán)境研究更加全面且精細(xì)，為更好地關(guān)注企業(yè)籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)等方面并進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。在此基礎(chǔ)上還可明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理中所選擇的方法。以企業(yè)核算管理為例，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將確認(rèn)收入、核算投資、固定資產(chǎn)折舊、編制合并報(bào)表等，作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制重要抓手，有效提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效率，繼而在知己知彼的條件下完成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制任務(wù)。

5.提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的針對(duì)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被監(jiān)督審計(jì)的企業(yè)提供風(fēng)控服務(wù)，這說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制要加強(qiáng)針對(duì)性。基于此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解企業(yè)的戰(zhàn)略與發(fā)展目標(biāo)，為依托經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)風(fēng)控給予支持，如業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、需求估計(jì)不精準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)等。關(guān)注企業(yè)是否積極推行新的會(huì)計(jì)法規(guī)；是否按照監(jiān)管要求約束生產(chǎn)、營(yíng)銷、采購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)等行為；是否抓住融資機(jī)會(huì)且能控制好融資成本；是否有效使用信息技術(shù)并加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享。在針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)要獲取業(yè)績(jī)趨勢(shì)、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、激勵(lì)性政策、業(yè)績(jī)報(bào)告及外部機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告等信息，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制更具針對(duì)性，以免風(fēng)控舉措脫離實(shí)際。在提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制針對(duì)性的同時(shí)提出內(nèi)控建議，為被監(jiān)督審計(jì)企業(yè)更好地采取行動(dòng)提升風(fēng)控能力給予支持。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制其他建議

1.增強(qiáng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制力度

通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行分析可知，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制力度關(guān)系到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)整體的管控水平。基于此，企業(yè)需從兩大角度切入增強(qiáng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制力度：一是關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)與該報(bào)表有關(guān)的多項(xiàng)因素進(jìn)行關(guān)聯(lián)性認(rèn)定；二是關(guān)注認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，如某類交易、賬戶余額等方面所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，例如被監(jiān)督審計(jì)企業(yè)存在重大關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)方交易及關(guān)聯(lián)方披露認(rèn)定可能含有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步進(jìn)行審計(jì)，依托審計(jì)程序加強(qiáng)評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定總體應(yīng)對(duì)措施。

2.增強(qiáng)審計(jì)工作的精準(zhǔn)性

首先，從客觀視角切入運(yùn)用抽樣審計(jì)法推斷總體特征，因?yàn)榭傮w特征與樣本特征存在差異，所以無(wú)論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣均需考慮到誤差，賦予抽樣審計(jì)彈性，在有限時(shí)空條件內(nèi)將審計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)降至最低；其次，從普遍開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的視角切入，關(guān)注各環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，為有指向性的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給予支持，同時(shí)賦予審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作滲透性，達(dá)到審計(jì)工作精準(zhǔn)高效的目的；最后，從風(fēng)險(xiǎn)可控角度切入樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素、組成要素、基本特征等方面進(jìn)行分析，立足實(shí)際制定審計(jì)控制工作計(jì)劃，保障潛藏風(fēng)險(xiǎn)及發(fā)生幾率較低的風(fēng)險(xiǎn)均在可控范圍內(nèi)。

3.增強(qiáng)審計(jì)方法的創(chuàng)新性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需順應(yīng)財(cái)會(huì)工作改革熱潮提升綜合素養(yǎng)，加大審計(jì)方法創(chuàng)新力度，例如可在財(cái)務(wù)共享的條件下運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，在大數(shù)據(jù)搜集及深挖的過(guò)程中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷、評(píng)估、防控，還可利用財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)短板等方面進(jìn)行分析，在充分掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息的前提下提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有效性，以免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制脫離實(shí)際。基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制還可與精細(xì)化管理思想融合在一起，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及控制的難易程度制定風(fēng)控計(jì)劃，確保該計(jì)劃嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、全面、精準(zhǔn)，助力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制觸底。大數(shù)據(jù)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)資源之一，在財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)不斷累加的條件下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)字化分析與控制將更為高效，加之業(yè)財(cái)融合、全面預(yù)算等財(cái)務(wù)管理舉措及物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等技術(shù)的運(yùn)用，助推注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)不斷創(chuàng)新?tīng)?zhēng)優(yōu)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制具有保障被監(jiān)督審計(jì)企業(yè)財(cái)會(huì)資料真實(shí)、在財(cái)經(jīng)法規(guī)要求下穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)、加強(qiáng)核算及管理改革的積極意義。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在明晰審計(jì)風(fēng)控阻力的同時(shí)樹(shù)立提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有效性的工作意識(shí)，按照審計(jì)準(zhǔn)則完成風(fēng)控任務(wù)，有效利用風(fēng)險(xiǎn)控制模型，優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，加大審計(jì)環(huán)境研究力度，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，同時(shí)建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的精準(zhǔn)性及創(chuàng)新性，繼而提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。