企業(yè)預(yù)算管理困境及解決路徑分析

摘要：企業(yè)預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行有計劃有步驟運營的必要步驟，對于企業(yè)估算財務(wù)收支，掌控經(jīng)費使用效率具有積極意義。本文著眼于企業(yè)預(yù)算管理在運行中遇到的問題，并提出如何針對相關(guān)問題進(jìn)行有效解決路徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算;預(yù)算管理;解決路徑

一、企業(yè)預(yù)算的功能及其轉(zhuǎn)變

企業(yè)預(yù)算初衷是為了計劃企業(yè)財務(wù)收支情況，計劃功能是企業(yè)預(yù)算管理的首要功能。通過計劃的制定，促使各部門考慮內(nèi)外部環(huán)境未來的變化對企業(yè)經(jīng)營的影響。外部環(huán)境主要考慮市場的需求以及變動情況，及時了解市場環(huán)境給企業(yè)可能帶來的影響;內(nèi)部環(huán)境主要考慮企業(yè)自身資源的儲備情況，關(guān)注的是企業(yè)自身的資源儲備能否滿足市場需求，能否滿足企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營需求。

隨著市場環(huán)境的變化與企業(yè)管理的精細(xì)化，企業(yè)預(yù)算逐漸具有了協(xié)調(diào)、控制等功能，主要是協(xié)調(diào)各部門的資源調(diào)配、控制各部門預(yù)算進(jìn)度及完成情況，企業(yè)預(yù)算成為企業(yè)管理會計的工具之一。

預(yù)算功能的的增多，使其成為“身兼多職”的綜合管理工具，反而消弭了其最初的計劃功能，預(yù)算部門成為最繁忙的部門，也成為牽扯各部門利益關(guān)系最緊密的部門，對于預(yù)算質(zhì)量的提升有所損害，不利于企業(yè)對預(yù)算的精細(xì)化管理。

回歸預(yù)算的計劃功能，并以此為依據(jù)作為企業(yè)年終考評的依據(jù)成為目前企業(yè)預(yù)算最常用的功能，企業(yè)預(yù)算主要把控好企業(yè)運營的開頭、進(jìn)度與結(jié)尾，成為企業(yè)管理者的共識。

二、企業(yè)預(yù)算管理困境分析

企業(yè)在預(yù)算管理過程中會遇到多種復(fù)雜因素的影響與阻礙，使得預(yù)算效果出現(xiàn)偏離預(yù)期的可能性，具體來看，企業(yè)預(yù)算管理主要面臨以下困境：

（一）人性因素的影響

任何企業(yè)預(yù)算的制定與管理均需要涉及人的參與，而個人追求的往往是個人利益最大化，與組織利益最大化往往會產(chǎn)生沖突。在企業(yè)預(yù)算制定與管理過程中，參與者往往傾向于設(shè)置對自己有利的規(guī)則，但是對整體組織而言未必是最佳的選擇。甚至在某些情況下，企業(yè)預(yù)算參與者還會主動損害集體利益而謀求個人利益最大化。人性因素是企業(yè)預(yù)算中不可忽視的問題。

（二）管理者認(rèn)識能力局限

企業(yè)管理與在制定預(yù)算時，需要預(yù)測未來一年可能遇到的內(nèi)外部環(huán)境的變化情況，根據(jù)可能的變化進(jìn)行預(yù)算制定與調(diào)整。由于認(rèn)識層次、知識結(jié)構(gòu)以及預(yù)測能力等差異的存在，每個決策者不可能完全預(yù)測出事物準(zhǔn)確的發(fā)展變化情況，如果出現(xiàn)超出預(yù)期的情況，則可能預(yù)算效果大打折扣。任何人對事物的認(rèn)識都是遵循由淺入深、逐步遞進(jìn)的規(guī)律，對于企業(yè)管理者而言，預(yù)算管理效果好壞與自身能力有很大關(guān)系。

（三）預(yù)算本身時效性不足

企業(yè)預(yù)算是按照年度對企業(yè)未來的財務(wù)收支進(jìn)行規(guī)劃，不具有頻繁調(diào)整的時效性，對于迅速變化的環(huán)境不能及時作出調(diào)整，滯后的數(shù)據(jù)會對企業(yè)發(fā)展形成牽制作用，不利于鼓勵企業(yè)抓住市場機會、積極面對市場變化，實際上與預(yù)算管理的初衷相恃。不利于積極主動、創(chuàng)新奮進(jìn)氣氛的營造。

（四）預(yù)算使用過程中的問題

預(yù)算使用中，過于追求預(yù)算功能的多元化，對于預(yù)算主要功能定位不準(zhǔn)。預(yù)算具有幫助管理者進(jìn)行決策導(dǎo)向功能以及在企業(yè)發(fā)展中對標(biāo)預(yù)算發(fā)現(xiàn)差距，從而據(jù)此進(jìn)行獎罰的控制導(dǎo)向功能，部分企業(yè)同時追求“決策導(dǎo)向”和“控制導(dǎo)向”兩種功能定位模式，使得預(yù)算管理的兩種職能均未能發(fā)揮其最大效用。出現(xiàn)這種選擇的本質(zhì)原因在于人性因素的影響，它是預(yù)算使用過程中需要妥善處理的問題。

三、政策建議

（一）積極應(yīng)用先進(jìn)預(yù)算方法

預(yù)算方法運用得當(dāng)可以消除一部分外界因素的干擾，比如可以考慮采取“滾動預(yù)算”以及“彈性預(yù)算”等編制方法，將其作為年度預(yù)算的重要補充和修正?！皾L動預(yù)算”與“彈性預(yù)算”更加貼合變化的實際，有助于提升預(yù)算管理的效果。滾動預(yù)算的運用，能幫助人們克服預(yù)算的盲目性，避免預(yù)算與實際有較大的出入，有助于支持企業(yè)各級管理人員提高決策水平。“彈性預(yù)算”能使各級管理人員對未來一年甚至更長遠(yuǎn)的期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，做出動態(tài)的和全盤的謀劃，保持從動態(tài)中把握未來，保證企業(yè)跟隨市場變動進(jìn)行及時進(jìn)行經(jīng)營目標(biāo)的修正。除此之外，還可考慮其他預(yù)算方法綜合運用，進(jìn)行定期的預(yù)算目標(biāo)的糾正，以更加契合實際的預(yù)算推動企業(yè)相關(guān)工作的進(jìn)展;先進(jìn)預(yù)算方法的選取還有助于盡可能避免權(quán)力尋租等人為因素的影響。

（二）積極推進(jìn)預(yù)算管理信息化

信息技術(shù)的進(jìn)步給企業(yè)預(yù)算管理工作創(chuàng)造了新的提升空間，計算機數(shù)據(jù)處理軟件的更新?lián)Q代，給予企業(yè)更優(yōu)化的預(yù)算管理工具。有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推動預(yù)算管理相關(guān)的計算機信息系統(tǒng)建設(shè)，提高預(yù)算管理工作的效率和標(biāo)準(zhǔn)化水平。

企業(yè)可以將預(yù)算管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)和資源規(guī)劃系統(tǒng)（系統(tǒng)）等信息系統(tǒng)實現(xiàn)互聯(lián)互通，滿足不同部門在企業(yè)發(fā)展中對于相關(guān)信息的需求與運用。充分利用預(yù)算管理系統(tǒng)的在線分析、在線監(jiān)測、實時控制等功能，及時將運營實際情況與預(yù)算目標(biāo)相比較，適時適度地調(diào)整修正企業(yè)經(jīng)營活動，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐。

（三）組織層面的協(xié)調(diào)

成功企業(yè)的運營離不開戰(zhàn)略、流程、組織結(jié)構(gòu)、決策力、執(zhí)行力、文化、人才等多方面因素綜合作用，企業(yè)預(yù)算只是企業(yè)進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略決策的工具之一，單純迷信于企業(yè)預(yù)算管理這一單一工具不能保證企業(yè)經(jīng)營的成功。比如企業(yè)的激勵體系是完全可以獨立于預(yù)算管理而存在的，激勵指標(biāo)體系的設(shè)計也不一定全部來自與預(yù)算相連的財務(wù)指標(biāo)體系。

對于同時追求“決策導(dǎo)向”和“控制導(dǎo)向”兩種功能定位模式的企業(yè)而言，如果堅持“決策導(dǎo)向”而放棄“控制導(dǎo)向”，具有一定的現(xiàn)實可能性，因為企業(yè)可以選用其它管理工具，承擔(dān)起有效控制的功能。對預(yù)算的兩類功能同時有強烈需求的企業(yè)，建議逐步弱化預(yù)算的控制功能定位。企業(yè)可以從組織的層面予以協(xié)調(diào)，利用其它管理工具代替預(yù)算工具承擔(dān)起控制功能。

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北方科技信息研究所王宓