中小型企業(yè)內(nèi)控管理制度的建立與完善

摘要：即使我國中小型企業(yè)發(fā)展特別迅速，然而由于內(nèi)部控制工作機(jī)制缺乏或十分不完善等情況，造成大量不良弊端，使得廣大中小企業(yè)沒有較為突出的市場經(jīng)濟(jì)競爭優(yōu)勢，不能保持未來的長久發(fā)展。本文通過分析中小型企業(yè)內(nèi)控管理制度相關(guān)問題分析的重要意義，論述中小型企業(yè)內(nèi)控管理制度現(xiàn)狀及出現(xiàn)的主要問題，提出中小型企業(yè)內(nèi)控管理制度實(shí)現(xiàn)建立與完善的有效方式，加強(qiáng)管理能力，真正探索出存在自身特色的未來發(fā)展模式。

關(guān)鍵詞：人力資源;人才培養(yǎng);發(fā)展方式

隨著全球經(jīng)濟(jì)增長持續(xù)變緩，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，各類貿(mào)易戰(zhàn)大量發(fā)生與快速升級，各類企業(yè)內(nèi)部面臨經(jīng)營方面風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)的壓力迅速上升。企業(yè)開展建立與完善內(nèi)部各項(xiàng)控制管理工作制度屬于防范和化解實(shí)際重大風(fēng)險(xiǎn)的基本方式。到如今為止，改革開放政策正式在我國實(shí)行超過40年，由于這一政策的深入實(shí)施，我國大量中小型企業(yè)開始逐漸成為各地國民經(jīng)濟(jì)有效提升、積極提供就業(yè)機(jī)會、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和促進(jìn)維護(hù)社會的核心支柱。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)充分顯示，我國各地已存在超過4200萬的各類中小型企業(yè)，基本占據(jù)了中國全部企業(yè)整體數(shù)量的99.8%。我國目前國民經(jīng)濟(jì)實(shí)際平均每年提升速度超過9.5%，而與此帶來的是，各類中小企業(yè)的具體存在數(shù)量也按照每年將近28%的實(shí)現(xiàn)快速增加。即使各類中小型企業(yè)發(fā)展特別迅速，然而其中還具有大量困難和問題。由于內(nèi)部控制工作機(jī)制缺乏或十分不完善、各項(xiàng)企業(yè)工作準(zhǔn)則具有弊端、高度缺乏高端科技優(yōu)秀人才以及企業(yè)監(jiān)管能力有待加強(qiáng)等，造成大量不良弊端使得廣大中小企業(yè)沒有較為突出的市場經(jīng)濟(jì)競爭優(yōu)勢，不能保持未來的長久發(fā)展。大量數(shù)據(jù)充分證明，我國廣大中小企業(yè)的實(shí)際平均生存年限沒有超過3年。這里面一個(gè)關(guān)鍵的原因是還沒有具備切實(shí)符合我國當(dāng)前實(shí)際國情的廣大中小企業(yè)內(nèi)部控制工作機(jī)制。廣大中小企業(yè)規(guī)模特別小，核心競爭力不足，受當(dāng)?shù)厥袌霏h(huán)境沖擊的影響特別巨大，更應(yīng)該積極建立健全各方面內(nèi)部控制管理工作制度和全面實(shí)施，加強(qiáng)管理水平和科學(xué)應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)的基本能力。

一、中小型企業(yè)內(nèi)控管理制度相關(guān)問題分析的重要意義

從內(nèi)部開展控制進(jìn)行分析，廣大中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制工作主要涵蓋內(nèi)部環(huán)境環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)、控制活動環(huán)節(jié)、信息與溝通環(huán)節(jié)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)五個(gè)基礎(chǔ)要素。因此，無論是各類大型企業(yè)還是廣大中小型企業(yè)，如果想要形成合理有效的內(nèi)部控制工作環(huán)境，就必須按照上述五個(gè)基礎(chǔ)要素為實(shí)際出發(fā)點(diǎn)。然而與大型企業(yè)進(jìn)行比較，廣大中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制五個(gè)基礎(chǔ)要素之間又存在明顯差異。

內(nèi)部管理工作制度作為企業(yè)正式制定的一系列基礎(chǔ)規(guī)范性文件，屬于維護(hù)管理層思想意志和企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的有效工具，是企業(yè)和廣大員工共同參考遵守的具體行為要求。而內(nèi)部控制工作實(shí)際上是促進(jìn)全員參與實(shí)際過程控制，積極應(yīng)用各類管理制度和有效的內(nèi)部控制工具，合理嵌入企業(yè)流程里面，實(shí)現(xiàn)防范和化解各方面風(fēng)險(xiǎn)。上述兩者都屬于企業(yè)全員需要共同遵守的基礎(chǔ)行為規(guī)范，都是按照制定一定的程序內(nèi)容、規(guī)范內(nèi)容、流程內(nèi)容、權(quán)限內(nèi)容、檢查考核內(nèi)容等，同時(shí)有效開展，利用規(guī)范的經(jīng)營行為促進(jìn)維護(hù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營秩序、加強(qiáng)經(jīng)營效益、有效防范各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為、推進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)。上述兩者都隨著內(nèi)部具體環(huán)境條件的變化，企業(yè)開展不斷修訂工作，實(shí)現(xiàn)適應(yīng)和促進(jìn)企業(yè)未來發(fā)展。上述兩者都根據(jù)成本效益的基本原則，推進(jìn)新增經(jīng)濟(jì)效益大于新增項(xiàng)目成本，屬于各方面管理工作制度和內(nèi)部工作制度的核心評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部管理工作制度基本涉及企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制主要起源于目前會計(jì)控制活動，后來實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步有效擴(kuò)展，管理工序制度進(jìn)一步深入細(xì)化，真正具體到每個(gè)工作流程控制環(huán)節(jié)，就出現(xiàn)了內(nèi)部控制管理工作制度。內(nèi)控工作制度的核心控制點(diǎn)都是按照企業(yè)管理的具體制度和控制方式，積極用于業(yè)務(wù)流程里面的各類活動，確保防范和化解風(fēng)險(xiǎn)情況，為企業(yè)有效增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

二、中小型企業(yè)內(nèi)控管理制度現(xiàn)狀及出現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部控制工作意識特別薄弱

廣大中小企業(yè)基本屬于家族企業(yè)數(shù)量居多，一般由少數(shù)人實(shí)施創(chuàng)建，利用家族成員開展管理控制，少數(shù)人既屬于業(yè)主又屬于企業(yè)負(fù)責(zé)人，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)往往沒有完全清晰。企業(yè)負(fù)責(zé)人開展內(nèi)部控制工作意識特別淡薄，在管理環(huán)節(jié)和決策環(huán)節(jié)方面沒有切實(shí)講究規(guī)則，導(dǎo)致主觀隨意性較大，難以愿意受內(nèi)部控制的有效約束。各類企業(yè)負(fù)責(zé)人沒有內(nèi)部控制工作的思想意識和核心動力，不能具有把企業(yè)做大做強(qiáng)的真正欲望，風(fēng)險(xiǎn)管理意識不足，特別滿足目前既得利益的情況，認(rèn)為本身能力足以實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的安全完整，同時(shí)各類企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人往往受利益動機(jī)直接驅(qū)使，不愿利用建立有效的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，一般運(yùn)用現(xiàn)有各類政策、制度或員工實(shí)現(xiàn)為自己謀取各方面不當(dāng)利益。

（二）會計(jì)控制方式難以健全

廣大中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不大，本身資金實(shí)力缺乏，面對目前激烈的嚴(yán)重市場競爭，往往通過簡單組織，采取聘用較少人員等特別短視方式，達(dá)到節(jié)約成本目的，沒有注重會計(jì)控制工作。由于中小企業(yè)員工內(nèi)部人數(shù)少，各方面工作無法實(shí)現(xiàn)細(xì)分，通常出現(xiàn)一人要身兼數(shù)職的情況，會計(jì)環(huán)節(jié)和出納環(huán)節(jié)這樣完全不相容的職務(wù)往往由一人兼任屬于常態(tài)，有時(shí)甚至還將支票方面、信匯方面、發(fā)票方面、收據(jù)方面等重要空白憑證以及各類財(cái)務(wù)私章和主要的個(gè)人名章都往往交由一人實(shí)施保管。部分企業(yè)管理者為實(shí)現(xiàn)逃稅，通過兩本賬開展違法處理。

（三）人力資源管理體系沒有完善

廣大中小企業(yè)內(nèi)部的人力資源管理體系是特別不健全的。第一，大部分按照家族式管理工作模式的各類民營中小企業(yè)，利用較少核心管理人員實(shí)現(xiàn)超長半徑業(yè)務(wù)管理，導(dǎo)致難度陡增，開展粗放式管理，不能出經(jīng)濟(jì)效益。第二，內(nèi)部分工不明確或出現(xiàn)一人身兼數(shù)職等不良情況，操作企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營效益和管理工作效率缺乏。第三，企業(yè)家族人員沒有科學(xué)認(rèn)識，對內(nèi)部人才的管理環(huán)節(jié)隨意性突出。第四，廣大中小企業(yè)資金條件有限，不能聘請到各方面專業(yè)人才，不能留住優(yōu)秀人才。

（四）信息工作系統(tǒng)和溝通工作機(jī)制難以順暢

如今我國廣大中小企業(yè)內(nèi)部信息工作系統(tǒng)與溝通工作機(jī)制存在不健全情況，部門崗位職責(zé)存在不明確、不完善情況，員工之間產(chǎn)生相互隔閡，導(dǎo)致信息失真，提升溝通成本，出現(xiàn)各行其是，效率低下的現(xiàn)象。大部分中小企業(yè)內(nèi)部信息工作系統(tǒng)與溝通環(huán)節(jié)基礎(chǔ)特別薄弱，各方面內(nèi)部矛盾嚴(yán)重，導(dǎo)致積怨太深。即使領(lǐng)導(dǎo)者具備良好積極的溝通交流愿望，但是往往浮于現(xiàn)象表面，流于處理形式，造成溝通效果不突出。大部分中小企業(yè)內(nèi)部信息工作系統(tǒng)與溝通渠道難以暢通，產(chǎn)生一言堂，幾乎沒有員工說話的實(shí)際機(jī)會。

（五）監(jiān)督工作制度不足

廣大中小企業(yè)實(shí)際規(guī)模小，具體經(jīng)營活動單一枯燥，人員崗位配置少，導(dǎo)致從事的行業(yè)存在競爭激烈的情況。一般關(guān)注短期成本節(jié)約情況，不關(guān)注各方面風(fēng)險(xiǎn)防控工作，出現(xiàn)一人身兼兩職情況甚至身兼數(shù)職的情況，各類不相容崗位難以有效實(shí)現(xiàn)分離，又沒有開展人員抽查，導(dǎo)致崗位職能之間無法發(fā)揮監(jiān)控作用。另外，一些中小企業(yè)沒有關(guān)注內(nèi)審工作，甚至沒有具體設(shè)置內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)，有的存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)然而沒有獨(dú)立。

三、中小型企業(yè)內(nèi)控管理制度實(shí)現(xiàn)建立與完善的有效方式

（一）提升內(nèi)部控制工作意識

企業(yè)的管理工作人員一般造就了企業(yè)目前的內(nèi)部控制條件。廣大中小企業(yè)管理工作人員對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)越深入了解，同時(shí)實(shí)現(xiàn)率先示范，確保企業(yè)的各方面控制環(huán)境越能夠推進(jìn)內(nèi)部控制的具體實(shí)施。因?yàn)閮?nèi)部控制工作按照制衡性的基本原則，這導(dǎo)致企業(yè)管理工作人員自己發(fā)現(xiàn)辦起事不再像以前那么順暢，真正花起錢也不再像以前那么爽快，然而使得企業(yè)在開展決策時(shí)，切實(shí)多了一道基本程序，切實(shí)多了一份實(shí)際制約，決策環(huán)節(jié)更加慎重可靠，有效合理防范風(fēng)險(xiǎn)情況，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

廣大中小企業(yè)管理工作人員能夠利用參加各類社會培訓(xùn)、參觀完成內(nèi)部控制建設(shè)好的優(yōu)秀企業(yè)等方式，加強(qiáng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)認(rèn)識，同時(shí)實(shí)際應(yīng)用于自己企業(yè)里面，加強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)水平。廣大中小企業(yè)管理者必須提升內(nèi)部控制工作意識，積極實(shí)踐，有效帶動全員共同參與，推動內(nèi)部控制工作制度的有效建立與不斷完善。

（二）健全會計(jì)環(huán)節(jié)控制工作

會計(jì)環(huán)節(jié)控制工作主要關(guān)注下面兩方面。首先，設(shè)置合理恰當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫?，盡可能實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)有效相分離。為滿足會計(jì)控制工作的基本目的，按照中小企業(yè)自身的實(shí)際特點(diǎn)、會計(jì)環(huán)節(jié)核算方式，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部實(shí)現(xiàn)相互牽制的基礎(chǔ)崗位，降低錯(cuò)誤和舞弊的出現(xiàn)，由于內(nèi)部資源等具體原因受限，能夠通過抽查、定期盤點(diǎn)等有效方法實(shí)施彌補(bǔ)。其次，設(shè)置各方面業(yè)務(wù)活動過程中，出現(xiàn)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息積極傳遞至?xí)?jì)信息工作系統(tǒng)，開展加工處理，構(gòu)建會計(jì)信息的高效處理流程，真正保證信息具有及時(shí)、完整、可靠等特點(diǎn)。主要包括設(shè)計(jì)有效合適的原始單位挑選格式，如何實(shí)施推送，如何實(shí)施加密，完成業(yè)務(wù)一邊出現(xiàn)，會計(jì)一邊及時(shí)記錄，第一時(shí)間里面生成各方面有用信息。提升日常會計(jì)檢查環(huán)節(jié)和財(cái)產(chǎn)清查工作制度建設(shè)環(huán)節(jié)，是切實(shí)保證會計(jì)信息沒有失真、企業(yè)資產(chǎn)沒有流失的核心方式。會計(jì)檢查工作基本包括原始信息數(shù)據(jù)之間、會計(jì)信息數(shù)據(jù)之間、原始信息數(shù)據(jù)與會計(jì)信息數(shù)據(jù)之間的有效核對檢查。財(cái)產(chǎn)清查工作基礎(chǔ)包括對貨幣資金方面、存貨方面、在建工程方面、固定資產(chǎn)方面等實(shí)施盤點(diǎn)，彼此往來賬函證等各類方法。

（三）改進(jìn)人力資源基本政策

廣大中小企業(yè)建立完善科學(xué)的人力資源管理工作體系基本涵蓋：完成有利于企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展的人力資源工作規(guī)劃，構(gòu)建科學(xué)合理的人才招聘工作制度，實(shí)施績效評估工作機(jī)制，開展完善的激勵(lì)工作機(jī)制等。切實(shí)解決好關(guān)于實(shí)現(xiàn)選好人，用好人，留好人的基礎(chǔ)問題，真正做到人與企業(yè)達(dá)到共命運(yùn)，同發(fā)展的目的。在開展制定人力資源工作規(guī)劃過程中，按照中小企業(yè)所處的具體行業(yè)特點(diǎn)，實(shí)際所處的企業(yè)發(fā)展時(shí)期，完成與企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略切實(shí)匹配的人力資源工作規(guī)劃，有效保證人力資源各方面政策保持穩(wěn)定。在實(shí)施公開招聘工作時(shí)，嚴(yán)格按照規(guī)范的基礎(chǔ)操作程序，切實(shí)發(fā)現(xiàn)真正的優(yōu)秀人才。開展考評工作時(shí)，中小企業(yè)必須同合理完善的績效評估工作機(jī)制，真正公開公平公正有效反映員工的各方面業(yè)績，持續(xù)促進(jìn)員工實(shí)現(xiàn)提高。開展激勵(lì)工作時(shí)，中小企業(yè)必須通過多元化的激勵(lì)工作機(jī)制，確保短期激勵(lì)方式與長期激勵(lì)方式有機(jī)結(jié)合、實(shí)現(xiàn)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神表彰有效結(jié)合，不斷向核心工作人員傾斜，持續(xù)提供公平良好的內(nèi)部福利。

（四）完成有效合理的信息互動交流與溝通工作體系

廣大中小企業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施精簡，確保層級不多，更加容易建立有效合理的信息工作系統(tǒng)和溝通工作機(jī)制。信息與溝通環(huán)節(jié)基本包括信息質(zhì)量方面、溝通制度方面、信息系統(tǒng)方面、反舞弊機(jī)制方面等。廣大中小企業(yè)必須對內(nèi)外部各類信息及時(shí)開展有效的篩選、核對、整合，加強(qiáng)信息數(shù)據(jù)質(zhì)量。溝通工作制度能夠?qū)崿F(xiàn)將各類信息在不同內(nèi)部層級、各基礎(chǔ)部門、與各方面外部利益相關(guān)者開展積極的交換使用。采取信息化科學(xué)技術(shù)，降低人為干預(yù)情況，加強(qiáng)信息傳遞工作效率和實(shí)際質(zhì)量。廣大中小企業(yè)能夠利用投訴工作制度和舉報(bào)人保護(hù)工作制度，真正及時(shí)傳達(dá)至內(nèi)部全體員工，合理設(shè)立線上環(huán)節(jié)或線下環(huán)節(jié)投訴箱，主動接受舉報(bào)，同時(shí)及時(shí)實(shí)現(xiàn)處理，真正將處理結(jié)果完全公開，促進(jìn)人人敢于講真話的工作氛圍，避免舞弊情況。

（五）提升監(jiān)督工作機(jī)制

中小企業(yè)利用崗位設(shè)置過程，有效形成相互監(jiān)督工作機(jī)制，進(jìn)一步利用日常監(jiān)督環(huán)節(jié)與專項(xiàng)監(jiān)督環(huán)節(jié)，有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的控制缺陷，開展及時(shí)改進(jìn)完善處理。中小企業(yè)利用設(shè)立內(nèi)控管理工作部門，提升監(jiān)管企業(yè)各環(huán)節(jié)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動情況。各類中小企業(yè)由于實(shí)際規(guī)模較小，有效借助外部力量開展監(jiān)督檢查工作，如當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所、當(dāng)?shù)刈稍児镜雀鞣矫嬷薪闄C(jī)構(gòu)，切實(shí)完善內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。

結(jié)束語：

廣大中小企業(yè)必須按照我國企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的控制規(guī)范工作體系，積極建立與不斷完善各方面內(nèi)部控制管理工作制度，有效應(yīng)對近年來出現(xiàn)的全球經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提升、社會誠信危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，加強(qiáng)管理能力，真正探索出存在自身特色的未來發(fā)展模式，確保在日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭中實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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中國人民大學(xué)李松