巨擘破滅下會(huì)計(jì)舞弊相關(guān)的思考

摘要：曾轟動(dòng)世界的安然事件距離現(xiàn)在已多年，但其帶來(lái)的影響仍有深遠(yuǎn)的意義。安然公司所暴露出的會(huì)計(jì)丑聞給美國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了沉重的打擊，使得美國(guó)的投資者和普通民眾尤其對(duì)證券市場(chǎng)失去了信心。而該事件的始作俑者安然公司，自此走下了歷史的舞臺(tái)，以宣告破產(chǎn)悲劇地收?qǐng)?。?huì)計(jì)舞弊案件在我國(guó)層出不窮，本文結(jié)合安然事件來(lái)探討我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度的缺陷以及完善問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假;安然事件;相關(guān)法律制度

一、安然事件始末

（一）安然公司

安然公司，曾是名副其實(shí)的能源帝國(guó)。在宣告破產(chǎn)之前，它是世界上最大的之一，涉及了電力、天然氣、電訊等多個(gè)領(lǐng)域。在短短的16年間，安然公司以驚人的速度飛速地崛起，2000年所披露的總收入達(dá)到1008億美元的巨額。并且成為華爾街的寵兒，曾被雜志《財(cái)富》在六年間被連續(xù)評(píng)為“美國(guó)最具創(chuàng)新精神公司”。然而，于2002年安然公司宣布破產(chǎn)，這一巨擘的倒塌轟動(dòng)了全世界，財(cái)務(wù)造假的丑聞也隨之公布與眾。

（二）事件起因

事件起因還得從一個(gè)名叫吉姆切歐斯的老板說(shuō)起，他是一家比較出名的投資機(jī)構(gòu)的老板，他公開(kāi)質(zhì)疑了安然公司如此大規(guī)模的盈利。他懷疑道，安然公司雖然表面上看上去很華麗，但是它怎么運(yùn)作來(lái)賺取這么多的資金很難看清，外界看不到真正賺錢(qián)的途徑。投資者的回報(bào)率降到了7%左右。作為安然帝國(guó)的締造者之一的CEO斯基林對(duì)外界不斷宣稱安然公司的股票會(huì)直線上升到126美元，而當(dāng)時(shí)安然公司的股票為70美元。但他在這種情況下卻悄無(wú)聲息地拋掉了手中所持有的股票。這顯然違反了美國(guó)的法律法規(guī)，當(dāng)時(shí)美國(guó)法律明確規(guī)定，如果公司董事會(huì)成員董事會(huì)成員想要拋掉手中持有的股票，那么必須要在離開(kāi)董事會(huì)后才能賣(mài)掉持有的股票，斯基林等董事會(huì)成員的異常操作引起了大眾的關(guān)注和質(zhì)疑。

（三）事件發(fā)展

吉姆·切歐斯公開(kāi)發(fā)表的質(zhì)疑使得美國(guó)公眾對(duì)安然公司的盈利模式等產(chǎn)生了質(zhì)疑，更多的人開(kāi)始質(zhì)疑安然公司有著不為人知的幕后操作。從那時(shí)起，人們開(kāi)始關(guān)注且追查安然公司的盈利模式以及現(xiàn)金去向。

2001年8月中旬時(shí)，公眾對(duì)安然越來(lái)越不信任，安然在股票市場(chǎng)逐漸被人們質(zhì)疑，其股價(jià)不可避免地開(kāi)始下跌，從80元左右跌至42美元。安然公司在當(dāng)年發(fā)布的第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示第三季度嚴(yán)重虧損，并且公開(kāi)表示股東權(quán)益縮水是由于首席財(cái)務(wù)官安德魯法斯托和合伙公司的經(jīng)營(yíng)出了差錯(cuò)。而高管公開(kāi)表示股價(jià)下降是由于天然氣價(jià)格下降以及整體經(jīng)濟(jì)的低迷。2001年10月中旬，股票價(jià)格已經(jīng)跌至30美元左右。這引起了美國(guó)證券交易委員會(huì)的注意，并且開(kāi)始對(duì)安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查。安然公司的評(píng)級(jí)也被相應(yīng)地調(diào)低，股票跌至歷史新低0.16美元。安然的債務(wù)評(píng)級(jí)隨后被調(diào)至“垃圾債券”級(jí)。市值縮水至2億美元，而其曾經(jīng)巔峰時(shí)期的市值達(dá)到800億美元。2001年12月2日，迫于債權(quán)人和法律訴訟的重壓，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為美國(guó)歷史上破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)最大的破產(chǎn)企業(yè)。安然公司自此退出了歷史的舞臺(tái)，黯然收?qǐng)觥?/p>

（四）舞弊手段

經(jīng)過(guò)美國(guó)相關(guān)部門(mén)的調(diào)查，安然公司的暗箱操作慢慢浮出水面。令人們憤怒的是，安然公司的管理層（包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和公司高級(jí)管理人員）是安然事件最大的罪魁禍?zhǔn)?，他們?cè)诒澈笥兄S多的幕后交易。與安然公司的高層管理人員實(shí)質(zhì)上控制著這些有關(guān)聯(lián)交易的合伙企業(yè)的實(shí)權(quán)。

1、安然將其所貸的巨額貸款安至這些合伙企業(yè)的明目上，而未列示在自己公司的資產(chǎn)負(fù)債表上。這樣，安然通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊來(lái)欺騙投資者，釋放公司美好的的假象，背后卻隱藏了巨額債務(wù)。安公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易，將公司的資產(chǎn)以遠(yuǎn)高于市場(chǎng)的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方企業(yè)，從而虛增利潤(rùn)，操縱收入，采用模糊會(huì)計(jì)手法申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、為解決籌資或避險(xiǎn)問(wèn)題，安然使用結(jié)構(gòu)化融資工具進(jìn)行一系列的金融創(chuàng)新，從而控制有限合伙企業(yè)，這一系列操作不斷將一些有問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理方式推向極至。安然公司的管理層這些違規(guī)操作是這一神話企業(yè)倒塌的關(guān)鍵，他們盡管知道公司的運(yùn)營(yíng)存在很多的問(wèn)題，但大多熟視無(wú)睹。許多董事會(huì)成員知道公司的內(nèi)幕，卻對(duì)外界鼓吹股價(jià)，但自己卻秘密地拋掉股票。而且，合伙公司的多名監(jiān)事會(huì)成員與安然關(guān)系匪淺，這一內(nèi)幕的曝光讓很多的投資者對(duì)市場(chǎng)失去了信心。

二、安達(dá)信的審計(jì)失敗

（一）事件概述

安信達(dá)也是該事件的重要參與者之一，安達(dá)信在整整16年間不僅承包了安然的外部審計(jì)工作，同時(shí)全權(quán)負(fù)責(zé)安然的內(nèi)部審計(jì)和咨詢服務(wù)，其中咨詢服務(wù)收入占總收入的近一半。且在十五年間，安達(dá)信始終如一地對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。安達(dá)信事務(wù)所顯然在提供服務(wù)時(shí)完全遺忘了審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性的這一原則。

2002年1月10日，安達(dá)信在外界重壓下公開(kāi)承認(rèn)，自1997年以來(lái)幫助安然公司造假賬、虛報(bào)盈利騙取投資者，并且為安然長(zhǎng)期隱藏債務(wù)和損失，其中虛增的利潤(rùn)高達(dá)5億多美元。但是最終將安達(dá)信推至懸崖的是它銷(xiāo)毀了與安然審計(jì)有關(guān)的檔案，這是嚴(yán)重的違規(guī)操作。很快，這成為了轟動(dòng)一時(shí)的會(huì)計(jì)丑聞。受到美國(guó)司法部的犯罪指控。這次會(huì)計(jì)丑聞使得社會(huì)公眾以及投資者對(duì)會(huì)計(jì)這一行業(yè)失去了完全的信任，很大地挫擊了市場(chǎng)。

（二）審計(jì)失敗原因

安然的高層管理人員和事務(wù)所相互串通，不顧大眾的利益，私自牟取私利。盡管只是少數(shù)的員工參與其中，但安達(dá)信卻受到致命打擊，不再被外界所認(rèn)可。最終，美國(guó)法院裁定安達(dá)信事務(wù)所被禁止在5年內(nèi)營(yíng)業(yè)，這是對(duì)安達(dá)信判了死刑，最終它退出了審計(jì)行業(yè)。自此，世界五大事務(wù)所變成四大。總的來(lái)說(shuō)，安達(dá)信這一行業(yè)巨頭的倒下有以下幾點(diǎn)原因：

1、在對(duì)安然公司的審計(jì)中喪失了審計(jì)獨(dú)立性的靈魂，安達(dá)信所提供的咨詢服務(wù)傭金高于所提供的鑒證服務(wù)，而且安然公司的許多高層人員與安達(dá)信關(guān)系密切。因此，審計(jì)質(zhì)量也只是空中樓閣。

2、安達(dá)信早在之前就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)安然的會(huì)計(jì)處理又很大問(wèn)題，但卻未及時(shí)糾正，竟然助紂為虐。這使得外界對(duì)安達(dá)信不再信任其職業(yè)操守。

3、使得安達(dá)信近百年的聲譽(yù)喪失殆盡事是，它在美國(guó)政府介入的時(shí)候，銷(xiāo)毀了大量的審計(jì)工作底稿，嚴(yán)重妨礙了司法調(diào)查。錘石了與安然串通舞弊的嫌疑。

安然事件后，美國(guó)乃至全世界開(kāi)始重視會(huì)計(jì)舞弊，美國(guó)的體制和制度發(fā)生了重大的改變升級(jí)。安然公司由于會(huì)計(jì)造假將其墮入深淵，安達(dá)信也由于銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料而作繭自縛，最終走向不可挽回的局面。

三、我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)

上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表和事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是投資者進(jìn)行判斷與決策的重要依據(jù)，而會(huì)計(jì)造假以及事務(wù)所如果串通舞弊，那么，這會(huì)很大程度上誤導(dǎo)投資者的決策，很可能?chē)?yán)重?fù)p害投資者的利益，最終只會(huì)是公司牟取私利，而投資者可能血本無(wú)歸。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失擾亂了市場(chǎng)的秩序。盡管安然事件距今已近十幾年，但會(huì)計(jì)舞弊忍愈演愈烈，最近發(fā)生的康美藥業(yè)事件更是觸目驚心。作為投資者把關(guān)者卻成為了造假產(chǎn)業(yè)鏈的幫兇。我國(guó)也開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)舞弊出擊重拳，對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管進(jìn)行了嚴(yán)格的洗牌。中國(guó)近些年對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的相關(guān)法律法規(guī)也逐漸加大了處罰力度，從而有效、最大力度地約束會(huì)計(jì)造假。

我國(guó)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，主要對(duì)會(huì)計(jì)工作人員、單位相關(guān)負(fù)責(zé)人以及高層管理人員做了一定的法律規(guī)范行為，作為從事會(huì)計(jì)相關(guān)行業(yè)的人員，不能將個(gè)人利益凌駕于《會(huì)計(jì)法》之上，堅(jiān)決杜絕觸碰法律紅線?！稌?huì)計(jì)法》第二十五條和第二十六條要求會(huì)計(jì)工作人員要如實(shí)地計(jì)量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能通過(guò)操縱虛增利潤(rùn)或者隱瞞負(fù)債等行為，這對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)人員的記賬行為做了明確的規(guī)定，必須要按法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行?！稌?huì)計(jì)法》第四十條對(duì)做出會(huì)計(jì)舞弊重大行為的，諸如銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、做假賬等，做出了相應(yīng)的處罰。尤其第四十三條和第四十四條對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的行為做出了明確的處罰規(guī)定。第四十五條則是對(duì)授意會(huì)計(jì)舞弊行為的管理人員相應(yīng)的處罰做出了明確的規(guī)定?！缎谭ā分械谝话倭l也對(duì)故意銷(xiāo)毀以及會(huì)計(jì)造假的行為做出了相應(yīng)的處罰，其中情節(jié)嚴(yán)重的，處罰為五年以下有期徒刑或者拘役以及二萬(wàn)元到二十萬(wàn)元之間的罰金。并且單位若有違反，則對(duì)單位、相關(guān)負(fù)責(zé)人員也處以相應(yīng)的罰金及刑罰。

四、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系現(xiàn)狀

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系還不夠完善，對(duì)一些會(huì)計(jì)舞弊行為無(wú)法很好地防范和處罰。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）我國(guó)目前盡管有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等諸多的會(huì)計(jì)方面法律規(guī)范以及指導(dǎo)原則，但是，由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜多樣性，許多的新型業(yè)務(wù)也不斷出現(xiàn)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)體系明顯出現(xiàn)了滯后現(xiàn)象?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法指導(dǎo)這些新性業(yè)務(wù)不能指導(dǎo)和約束新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這使得一些企業(yè)利用這些漏洞更加猖獗地進(jìn)行會(huì)計(jì)造假行為。

（二）企業(yè)造假一般都是為由于巨大利益的誘惑，但是相應(yīng)的造假成本卻比較低廉。就目前現(xiàn)狀來(lái)看，很多的造假行為被發(fā)現(xiàn)有一定的偶然性，很多的會(huì)計(jì)造假很難被監(jiān)關(guān)部門(mén)發(fā)現(xiàn)和查處。這使得有些企業(yè)抱有僥幸心理，助長(zhǎng)了造假的行為。

（三）我國(guó)目前相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰力度也明顯不夠，人們?yōu)榱司薮蟮睦嫱鶗?huì)忽視相對(duì)較輕的處罰，顯然無(wú)法有效地震懾這些會(huì)計(jì)舞弊行為。

五、啟示

1、加大會(huì)計(jì)犯罪行為的懲罰力度。目前有關(guān)會(huì)計(jì)法和刑法對(duì)會(huì)計(jì)犯罪行為的處罰不能夠很好地約束犯罪行為，因此，加大處罰力度可以一定程度上震懾到這些會(huì)計(jì)造假行為，使得這些會(huì)計(jì)犯罪付出更大的經(jīng)濟(jì)方面和刑罰方面的代價(jià)。

2、目前我國(guó)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中缺乏有效的民事賠償規(guī)定，有必要將其引入《會(huì)計(jì)法》中。因?yàn)橄鄳?yīng)民事賠償可以有效地吸引大眾對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督，這樣，由于企業(yè)迫于公眾監(jiān)督的壓力，會(huì)計(jì)舞弊行為也能一定程度上地減少。同時(shí)，也能為投資者進(jìn)行更好的賠償，減少其損失。

3、現(xiàn)今有很多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊行為也相應(yīng)地加大了難度，因此，建立一套有效的識(shí)別系統(tǒng)很有必要。

4、加強(qiáng)監(jiān)管審計(jì)的獨(dú)立性，并且不能因?yàn)樯鲜泄镜奈璞锥鴮⑹聞?wù)所一棍子打死，不能將全部責(zé)任歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。應(yīng)健全證券市場(chǎng)的運(yùn)作機(jī)制，確保上市公司所披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的把關(guān)者。

5、要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適度的管制，過(guò)度依靠行業(yè)自律可能會(huì)引起證券市場(chǎng)的衰敗，政府的適度參與會(huì)促進(jìn)證券市場(chǎng)的良性循環(huán)。

6、關(guān)注企業(yè)的內(nèi)控制度。完善的內(nèi)控制度可以有效地降低公司違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，盡管內(nèi)控制度難以做到盡善盡美，但相對(duì)適宜的內(nèi)控可以成為公司強(qiáng)盛的關(guān)鍵所在。不僅要重視內(nèi)控在企業(yè)的重要作用，同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)兩者結(jié)合，既能盡量規(guī)避公司的會(huì)計(jì)舞弊行為，也可以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度兩者間有著很大程度的聯(lián)系，好的治理結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)內(nèi)控制度對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)揮更大的作用，有助于現(xiàn)代化的企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)。

7、建立良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相關(guān)制度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則方面的建設(shè)，準(zhǔn)則是實(shí)踐工作的指引者，它能有效地決定報(bào)表質(zhì)量以及審計(jì)報(bào)告的可靠性。從而，保障投資者的利益以及使投資者對(duì)市場(chǎng)充滿信任。

8、加強(qiáng)會(huì)計(jì)以及事務(wù)所工作人員的職業(yè)道德建設(shè)。相關(guān)工作人員應(yīng)將誠(chéng)信放在首位，不能為了利益而喪失職業(yè)道德，應(yīng)在營(yíng)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)于律己、誠(chéng)信執(zhí)業(yè)。

總的來(lái)說(shuō)，完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律體系以及會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題是需要也有必要重點(diǎn)關(guān)注的部分。完善的相關(guān)法律體系可以有效地減少一些會(huì)計(jì)舞弊的行為，將會(huì)計(jì)誠(chéng)信的教育作為重點(diǎn)對(duì)象，也能夠促進(jìn)形成良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)該加大會(huì)計(jì)方面法規(guī)的宣傳，讓企業(yè)和會(huì)計(jì)從業(yè)者懂法和依法，從而改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境。作為會(huì)計(jì)從業(yè)者，應(yīng)明確《會(huì)計(jì)法》和《刑法》等相關(guān)法規(guī)，不能觸及職業(yè)的底線。

作者簡(jiǎn)介：

王燕（1992.05—）女，漢族，甘肅天水，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，18級(jí)在讀研究生，碩士學(xué)位，專業(yè)：會(huì)計(jì)，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)王 燕