業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究驅(qū)動(dòng)下的敏捷內(nèi)部審計(jì)

劉國(guó)華　朱帆

[摘要]新技術(shù)環(huán)境為內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型和價(jià)值提升提供了基礎(chǔ)條件，也使得企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加隱蔽多變。本文總結(jié)了S集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)分解內(nèi)部審計(jì)價(jià)值鏈、變革內(nèi)部審計(jì)流程，提出了新技術(shù)環(huán)境下企業(yè)敏捷式審計(jì)框架及其配套的內(nèi)審組織設(shè)計(jì)方案。

[關(guān)鍵詞]敏捷? ?內(nèi)部審計(jì)? ?價(jià)值模型? ?轉(zhuǎn)型

在大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)飛速發(fā)展的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部組織的數(shù)字化管理水平有了極大提高，為內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了良好的基礎(chǔ)條件，但同時(shí)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更加隱蔽多變，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了許多新挑戰(zhàn)。如何提升內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織價(jià)值的創(chuàng)造，多數(shù)文獻(xiàn)從企業(yè)價(jià)值鏈角度進(jìn)行研究（閆學(xué)文等，2013;鄭石橋、李嫻嫻，2017）;在實(shí)踐中，大部分企業(yè)選擇通過(guò)增加審計(jì)領(lǐng)域和員工技能培訓(xùn)來(lái)應(yīng)對(duì)新技術(shù)的沖擊（曾繁榮，2019）。但這些理論和實(shí)踐較少涉及內(nèi)部審計(jì)本身價(jià)值鏈的解構(gòu)，對(duì)審計(jì)流程變革和審計(jì)組織架構(gòu)調(diào)整的探討也相對(duì)較少。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用推廣，近年來(lái)也出現(xiàn)一些對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的討論（董建忠等，2019）。為提高審計(jì)時(shí)效性、擴(kuò)大業(yè)務(wù)覆蓋面，縮小與利益相關(guān)者的期望價(jià)值差距，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)流程和模式進(jìn)行變革探索也是必要和有益的。本文結(jié)合國(guó)內(nèi)大型綜合物流企業(yè)S集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐，對(duì)如何建設(shè)敏捷內(nèi)部審計(jì)組織展開(kāi)深入論述。

一、敏捷內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用背景

典型的內(nèi)部審計(jì)流程主要包括六個(gè)環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)跟進(jìn)，實(shí)踐中各環(huán)節(jié)都存在一些問(wèn)題。比如，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在評(píng)估周期、評(píng)估方式和系統(tǒng)性方面存在改進(jìn)空間;審計(jì)計(jì)劃由于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生早于審計(jì)活動(dòng)而常常出現(xiàn)計(jì)劃趕不上變化的困境，同時(shí)審計(jì)計(jì)劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的覆蓋范圍也有限;審前調(diào)查由于只能在啟動(dòng)審計(jì)計(jì)劃之后才開(kāi)始進(jìn)行，使得風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的及時(shí)性受到一定影響，同時(shí)效果受限于抽樣的方法和樣本量。這些問(wèn)題最終導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施環(huán)節(jié)壓力較大、效率提升較慢、審計(jì)成本偏高。

S集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在多年探索設(shè)計(jì)新的審計(jì)工作流程與組織架構(gòu)過(guò)程中認(rèn)識(shí)到，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)流程的眾多問(wèn)題并不是孤立存在的，而是由于內(nèi)部審計(jì)本身價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)分工不清晰產(chǎn)生的，解決這些問(wèn)題的根本辦法是構(gòu)建敏捷組織。

敏捷組織最初出現(xiàn)在制造業(yè)企業(yè)，設(shè)立目的是滿足快速變化的市場(chǎng)需求。在各行業(yè)推廣實(shí)踐中，敏捷組織的目標(biāo)進(jìn)一步發(fā)展為對(duì)意外的、不可預(yù)見(jiàn)的變化迅速并前瞻地進(jìn)行企業(yè)要素調(diào)整。近年來(lái)建設(shè)敏捷組織也是審計(jì)財(cái)會(huì)行業(yè)的前瞻探索。德勤2019年發(fā)布的敏捷審計(jì)報(bào)告從工作流程和思維模式方面提出了敏捷內(nèi)審方法，但主要側(cè)重于思維模式。張慶龍（2020）認(rèn)為，建設(shè)敏捷型組織是企業(yè)財(cái)務(wù)組織轉(zhuǎn)型應(yīng)對(duì)不確定性的重要方向。

S集團(tuán)認(rèn)為，敏捷內(nèi)部審計(jì)需要實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)：價(jià)值提升、響應(yīng)快速、覆蓋全面，其中價(jià)值提升最為重要。要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，需要基于內(nèi)審價(jià)值鏈進(jìn)行組織變革，以實(shí)現(xiàn)專業(yè)分工、促進(jìn)新技術(shù)應(yīng)用，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式的變革、提升審計(jì)效果和降低審計(jì)成本。為此，S集團(tuán)采取了一系列變革措施構(gòu)建敏捷內(nèi)部審計(jì)框架。

二、敏捷內(nèi)部審計(jì)框架

S集團(tuán)審計(jì)變革的最終目標(biāo)是為組織增加價(jià)值。為解決傳統(tǒng)內(nèi)審流程的痛點(diǎn)，S集團(tuán)審計(jì)的變革思路是：基于數(shù)據(jù)進(jìn)行全樣本的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控關(guān)口前移，并進(jìn)行實(shí)時(shí)持續(xù)監(jiān)控，根據(jù)監(jiān)控提示的異常風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展審計(jì)。審前分析帶有系統(tǒng)性的碎片化特征，也就是說(shuō)審前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是基于系統(tǒng)化的思路進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)異常風(fēng)險(xiǎn)并給出監(jiān)控預(yù)警，監(jiān)控提示的風(fēng)險(xiǎn)可能零散地落在不同的點(diǎn)上。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃及任務(wù)從年度計(jì)劃轉(zhuǎn)變?yōu)橛杀O(jiān)控預(yù)警的異常風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)動(dòng)態(tài)驅(qū)動(dòng)，審計(jì)任務(wù)工單化。

S集團(tuán)通過(guò)對(duì)審計(jì)流程變革建立起新的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值模型（見(jiàn)圖1）：審計(jì)后臺(tái)基于業(yè)務(wù)場(chǎng)景和對(duì)數(shù)據(jù)的認(rèn)知理解進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)研究，體系化輸出風(fēng)險(xiǎn)樹(shù)。審計(jì)中臺(tái)搭建模型監(jiān)控體系，并進(jìn)行實(shí)時(shí)持續(xù)監(jiān)控。審計(jì)前臺(tái)根據(jù)中臺(tái)輸出的異常線索和風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)驅(qū)動(dòng)審計(jì)任務(wù)，開(kāi)展具體業(yè)務(wù)場(chǎng)景的異常鑒證和評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)前臺(tái)的鑒證和評(píng)價(jià)編寫(xiě)交付審計(jì)報(bào)告，并且反饋給相關(guān)部門(mén)、崗位和人員，進(jìn)行后續(xù)跟進(jìn)。審計(jì)前臺(tái)執(zhí)行的審計(jì)任務(wù)可以通過(guò)協(xié)同審計(jì)與業(yè)務(wù)資源共同完成，也可以交由業(yè)務(wù)組織遠(yuǎn)程獨(dú)立完成。

基于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值模型，S集團(tuán)在實(shí)踐中構(gòu)建了敏捷內(nèi)部審計(jì)框架（見(jiàn)圖2），對(duì)審計(jì)后臺(tái)、審計(jì)中臺(tái)和審計(jì)前臺(tái)做了具體工作安排。

審計(jì)后臺(tái)劃分專業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，由專人實(shí)施基于業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)邏輯的風(fēng)險(xiǎn)研究，搭建審計(jì)“風(fēng)險(xiǎn)樹(shù)”，制訂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)方案，跟蹤審計(jì)問(wèn)題整改，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)化，同時(shí)統(tǒng)籌搭建匹配敏捷內(nèi)審模式的組織能力，制定相應(yīng)的績(jī)效管理機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的自驅(qū)力，形成審計(jì)發(fā)展的源動(dòng)力。

審計(jì)中臺(tái)是經(jīng)過(guò)分析整理的各種主題數(shù)據(jù)包及持續(xù)審計(jì)模型監(jiān)控平臺(tái)，包括以風(fēng)險(xiǎn)樹(shù)、知識(shí)庫(kù)、數(shù)據(jù)中臺(tái)為核心的“三朵云”，承接審計(jì)后臺(tái)的研究成果，并轉(zhuǎn)化為可供審計(jì)前臺(tái)查詢、調(diào)用、參考的數(shù)據(jù)、線索、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、工具等價(jià)值產(chǎn)品，是審計(jì)資源投入的重點(diǎn)，也是審計(jì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。

審計(jì)前臺(tái)主導(dǎo)審計(jì)任務(wù)、聚焦審計(jì)質(zhì)量控制。在中臺(tái)、后臺(tái)的支持下，審計(jì)前臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)基于審計(jì)“工單”的敏捷資源調(diào)度模式，直接獲取中臺(tái)提供的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)驗(yàn)、數(shù)據(jù)、方法等能力或資源，并在嚴(yán)格的質(zhì)量控制流程跟蹤下，快速完成高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)出。在資源配置上，后臺(tái)注重“?！?，中臺(tái)投入“重”，共同促進(jìn)前臺(tái)的“敏”。

三、敏捷內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)

與敏捷內(nèi)審框架相配套，同時(shí)以充分發(fā)揮內(nèi)審價(jià)值模型上關(guān)鍵價(jià)值點(diǎn)為目標(biāo)，S集團(tuán)重新設(shè)計(jì)了矩陣型內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)（見(jiàn)圖3）：在縱向行政管理層面，審計(jì)后臺(tái)聚焦業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究，審計(jì)中臺(tái)聚焦數(shù)據(jù)、技術(shù)和線索，審計(jì)前臺(tái)聚焦審計(jì)項(xiàng)目和質(zhì)量流程的管理。本文將前中后臺(tái)對(duì)應(yīng)的行政管理組織分別稱為審計(jì)組織A、審計(jì)組織B和審計(jì)組織C。

審計(jì)組織A位于內(nèi)審價(jià)值模型的上游，設(shè)立目的是研究企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)在哪里、如何化解風(fēng)險(xiǎn)，主要工作是分析研究各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，并與集團(tuán)、子公司、具體業(yè)務(wù)相結(jié)合，全面深入揭示組織和業(yè)務(wù)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)狀況。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究的過(guò)程分為三部分：第一，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)的發(fā)展歷史，梳理分析過(guò)往的審計(jì)發(fā)現(xiàn);第二，研究業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀和變化，與經(jīng)營(yíng)單位溝通，并從模型監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)信號(hào);第三，思考行業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)和業(yè)務(wù)中未來(lái)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并搜集相關(guān)資料。比如，財(cái)務(wù)背景的審計(jì)人員對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)的運(yùn)作體系非常熟悉，需要對(duì)公司整體在財(cái)務(wù)方面端到端的流程模塊中存在的風(fēng)險(xiǎn)作出分析并進(jìn)行有效揭示。在業(yè)務(wù)研究過(guò)程中會(huì)使用一些數(shù)字化工具。

審計(jì)組織B需要將業(yè)務(wù)研究環(huán)節(jié)輸出的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)價(jià)值鏈的下游。下游對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的使用要與具體的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品相結(jié)合，而系統(tǒng)和數(shù)據(jù)正是風(fēng)險(xiǎn)在業(yè)務(wù)和產(chǎn)品方面的體驗(yàn)。具體地講，審計(jì)組織B把風(fēng)險(xiǎn)用具體數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，建立大小不同的審計(jì)分析模型，再通過(guò)一些平臺(tái)和工具把業(yè)務(wù)研究環(huán)節(jié)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的思考和想法轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)邏輯和數(shù)據(jù)模型，進(jìn)而在審計(jì)監(jiān)控平臺(tái)上實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。其中部分異常信號(hào)可能直接產(chǎn)生審計(jì)線索。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，審計(jì)組織B首先要研究公司所有的系統(tǒng)，清楚了解公司數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、邏輯和結(jié)構(gòu)，掌握數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)之間的邏輯關(guān)系;其次在熟悉數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，審計(jì)組織B還負(fù)責(zé)創(chuàng)新審計(jì)方法并進(jìn)行應(yīng)用，如落地大數(shù)據(jù)審計(jì)、實(shí)踐人工智能在審計(jì)中的應(yīng)用、對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行新技術(shù)和新方法培訓(xùn)等。

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值模型的下游是審計(jì)組織C，主要工作是將上游組織發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)匯集成線索庫(kù)，并將線索通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組織C具備兩項(xiàng)基本職能：第一，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行管理，在年初制訂審計(jì)計(jì)劃并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)計(jì)劃是彈性的，大部分基于前端業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究輸出的審計(jì)線索，也是基于上游的價(jià)值驅(qū)動(dòng)。集團(tuán)審計(jì)如果認(rèn)為某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)重大，則可能開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì);如果評(píng)估某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)非常有價(jià)值，則可以優(yōu)先實(shí)施審計(jì)。第二，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行督查，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。這種督察類似生產(chǎn)線上的質(zhì)量控制，區(qū)別僅在于控制的對(duì)象是審計(jì)工作，包括審計(jì)項(xiàng)目本身、前端的風(fēng)險(xiǎn)研究是否有遺漏、工作底稿是否規(guī)范等。

上述雖然是行政上的組織架構(gòu)劃分，但S集團(tuán)審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的管理是矩陣式的。在橫向業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究層面，S集團(tuán)審計(jì)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)領(lǐng)域劃分多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)研究小組，覆蓋全部業(yè)務(wù)領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)研究小組成員實(shí)行雙向匯報(bào)制，縱向?qū)Ｗ徲?jì)流程環(huán)節(jié)及成員行政管理，橫向?qū)ＷI(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)研究小組由3—5名具備審計(jì)專業(yè)或業(yè)務(wù)背景的審計(jì)人員組成，實(shí)行組長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。組長(zhǎng)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌本領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)域細(xì)分、風(fēng)險(xiǎn)研究工作安排;其他成員負(fù)責(zé)細(xì)分風(fēng)險(xiǎn)域的具體研究。在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究工作中，大數(shù)據(jù)是最重要的資源，審計(jì)人員將業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的各方面海量數(shù)據(jù)與專業(yè)知識(shí)相結(jié)合，用數(shù)據(jù)還原真實(shí)業(yè)務(wù)情景，進(jìn)而建立審計(jì)模型、輸出風(fēng)險(xiǎn)線索并進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)于小組成員挖掘出的風(fēng)險(xiǎn)線索，組長(zhǎng)可以提請(qǐng)集團(tuán)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)重大的或有價(jià)值的線索可以迅速發(fā)起專項(xiàng)審計(jì)。

四、敏捷內(nèi)部審計(jì)實(shí)施及成效

確定敏捷內(nèi)部審計(jì)框架后，S集團(tuán)審計(jì)發(fā)起了大量業(yè)務(wù)研究識(shí)別異常風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)項(xiàng)目，并獲得了很好成效。

（一）敏捷內(nèi)審實(shí)施項(xiàng)目示例

案例1：基于數(shù)據(jù)挖掘出折扣促銷環(huán)節(jié)隱藏風(fēng)險(xiǎn)

在折扣促銷業(yè)務(wù)中，經(jīng)常存在人為利用系統(tǒng)不完善進(jìn)行不正當(dāng)套利的行為。這些做法以往都需要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)或者情報(bào)搜集才能被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)應(yīng)對(duì)較為被動(dòng)。實(shí)施基于業(yè)務(wù)+數(shù)據(jù)研究的敏捷審計(jì)后，對(duì)于快遞末端折扣定價(jià)場(chǎng)景，審計(jì)后臺(tái)銷售風(fēng)險(xiǎn)研究小組通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘分析發(fā)現(xiàn)，收派員通過(guò)虛假收取到付件再取消寄件可以獲得不正當(dāng)收入。異常風(fēng)險(xiǎn)迅速驅(qū)動(dòng)審計(jì)立項(xiàng)。經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)跟進(jìn)核查，完善系統(tǒng)規(guī)則，該審計(jì)項(xiàng)目為公司挽回大量損失。

案例2：基于大數(shù)據(jù)技術(shù)快速排查供應(yīng)商圍串標(biāo)

在供應(yīng)商圍串標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)研究中，審計(jì)后臺(tái)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)研究小組基于現(xiàn)有供應(yīng)商及采購(gòu)數(shù)據(jù)、公司特有數(shù)據(jù)資源，帶動(dòng)審計(jì)中臺(tái)人員共同搭建關(guān)系圖譜，包括天眼查工商信息關(guān)聯(lián)、交易關(guān)聯(lián)、聯(lián)系方式關(guān)聯(lián)、地址定位關(guān)聯(lián)等數(shù)據(jù)緯度;對(duì)審計(jì)期間全網(wǎng)尋源項(xiàng)目進(jìn)行全量分析，精準(zhǔn)定位輸出多項(xiàng)疑似樣本線索。審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)研究線索隨即發(fā)起的供應(yīng)商圍串標(biāo)排查專項(xiàng)最終查實(shí)多個(gè)圍串標(biāo)供應(yīng)商。整個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析歷時(shí)2周、線索排查歷時(shí)2周，合計(jì)1個(gè)月時(shí)間。這比過(guò)往的抽樣后線下排查的審計(jì)模式更加精準(zhǔn)、快速。

案例3：新冠肺炎疫情下地區(qū)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)敏捷高效

面對(duì)新冠肺炎疫情期間實(shí)施某地區(qū)審計(jì)的需求，S集團(tuán)采取“A+B”敏捷內(nèi)部審計(jì)模式，審計(jì)中后臺(tái)團(tuán)隊(duì)大部分為遠(yuǎn)程人員，作為A角采用數(shù)字化工具挖掘風(fēng)險(xiǎn)，制訂審計(jì)方案，遠(yuǎn)程配合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前臺(tái)B角開(kāi)展審計(jì)工作，并出具報(bào)告。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員僅對(duì)少量問(wèn)題實(shí)施取證和勘察，在項(xiàng)目人員投入減少一半的基礎(chǔ)上，短短一周內(nèi)完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要兩周方能完成的任務(wù)，取得良好成效。該項(xiàng)目模式后續(xù)也成為S集團(tuán)審計(jì)主要推廣的審計(jì)模式之一。

（二）敏捷內(nèi)審實(shí)施成效

第一，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究驅(qū)動(dòng)的敏捷審計(jì)成為審計(jì)項(xiàng)目發(fā)起的主要方式，使審計(jì)部門(mén)能夠?qū)π嘛L(fēng)險(xiǎn)及時(shí)響應(yīng)、主動(dòng)全面掌控。目前S集團(tuán)基于業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究驅(qū)動(dòng)的審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)超過(guò)50%，成為審計(jì)項(xiàng)目發(fā)起的主要來(lái)源?；跇I(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究驅(qū)動(dòng)的審計(jì)解決了計(jì)劃安排覆蓋不足、不同業(yè)務(wù)區(qū)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題重復(fù)、新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)跟進(jìn)滯后等問(wèn)題，優(yōu)化了資源投入，縮短了審計(jì)項(xiàng)目周期。第二，業(yè)審融合更加緊密。審計(jì)人員基于業(yè)務(wù)+數(shù)據(jù)研究發(fā)起的審計(jì)項(xiàng)目，能夠線上推送審計(jì)線索給經(jīng)營(yíng)單位自查反饋，并與經(jīng)營(yíng)單位聯(lián)動(dòng)探討;審計(jì)部門(mén)在提供自查建議的同時(shí)，也將新的工具和方法提供給經(jīng)營(yíng)單位，幫助其提高自身風(fēng)險(xiǎn)管控水平。新的敏捷審計(jì)方式促進(jìn)了審計(jì)與經(jīng)營(yíng)單位合作，提高了經(jīng)營(yíng)單位的滿意度，推動(dòng)了公司層面風(fēng)險(xiǎn)治理水平的提高。第三，減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)比重，大幅降低審計(jì)成本。S集團(tuán)審計(jì)通過(guò)線上模型監(jiān)控發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證，再協(xié)同地區(qū)業(yè)務(wù)核查，減少了出差頻率，極大降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率。第四，審計(jì)人員數(shù)字化能力迅速提升。審計(jì)組織B在搭建審計(jì)數(shù)據(jù)中臺(tái)的同時(shí)，也對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)研究小組的審計(jì)人員進(jìn)行了大數(shù)據(jù)和機(jī)器學(xué)習(xí)相關(guān)技能培訓(xùn)。截至目前，S集團(tuán)審計(jì)部門(mén)超過(guò)50%的審計(jì)人員具備了大數(shù)據(jù)調(diào)度取數(shù)、分析建模的能力，可以自行完成淺水區(qū)作業(yè)，問(wèn)題發(fā)現(xiàn)的數(shù)量和線索挖掘的質(zhì)量都有顯著提升。

五、敏捷內(nèi)部審計(jì)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

通過(guò)內(nèi)審價(jià)值鏈挖掘，S集團(tuán)審計(jì)重塑了內(nèi)審工作流程，形成了敏捷內(nèi)部審計(jì)框架。這一新框架具有很好的前瞻性和實(shí)踐性，結(jié)構(gòu)合理。在敏捷內(nèi)部審計(jì)框架下，S集團(tuán)審計(jì)實(shí)現(xiàn)了效率提升、成本降低、人員能力提升，業(yè)審融合更緊密、業(yè)審共建更積極，風(fēng)險(xiǎn)掌控更加全面主動(dòng)，組織價(jià)值得到提升。

本文通過(guò)對(duì)S集團(tuán)敏捷式審計(jì)案例的梳理，總結(jié)出三點(diǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)：第一，基于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值模型設(shè)計(jì)組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵價(jià)值點(diǎn)之間端到端的流程閉環(huán)。將內(nèi)審價(jià)值模型上中下游劃分為業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究、持續(xù)監(jiān)控和審計(jì)項(xiàng)目，明確各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，能夠解決之前審計(jì)流程中出現(xiàn)的眾多問(wèn)題，有利于審計(jì)工作敏捷高效展開(kāi)。第二，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開(kāi)展業(yè)務(wù)研究和發(fā)起審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的敏捷、主動(dòng)和全面。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究重在理解業(yè)務(wù)的歷史發(fā)展、現(xiàn)狀變化和未來(lái)趨勢(shì)，由此建模輸出的風(fēng)險(xiǎn)線索更加主動(dòng)全面，發(fā)起的審計(jì)項(xiàng)目也更加敏捷高效。第三，搭建審計(jì)中臺(tái)，有利于新技術(shù)應(yīng)用，也有助于審計(jì)人員觀念轉(zhuǎn)變和能力培養(yǎng)。審計(jì)數(shù)據(jù)中臺(tái)可以整合風(fēng)險(xiǎn)樹(shù)、知識(shí)庫(kù)和數(shù)據(jù)中臺(tái)，將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究形成的專家經(jīng)驗(yàn)與基于大數(shù)據(jù)、人工智能的數(shù)據(jù)分析挖掘技術(shù)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，推動(dòng)審計(jì)人員更新觀念、拓展思路，最終全面提升審計(jì)技術(shù)能力。

（作者單位：順豐控股股份有限公司? 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，郵政編碼：518000，電子郵箱：ghliu@sf-express.com）

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