建筑施工企業(yè)基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)改進(jìn)措施

楊德忠 （洪雅縣城投國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司，四川 眉山 620360）

1985 年，哈佛大學(xué)Michael E.Porter 教授在《競爭優(yōu)勢(shì)》一書中首次提出了價(jià)值鏈理論，根據(jù)Michael E.Porter教授對(duì)于價(jià)值鏈的活動(dòng)定義，所有為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值的基本流程和其他輔助性業(yè)務(wù)共同構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈，企業(yè)的競爭不是存在于企業(yè)與企業(yè)之間，而是在于企業(yè)價(jià)值鏈之間的競爭[1]。2003年，著名的會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授首次將價(jià)值鏈理論和會(huì)計(jì)管理進(jìn)行結(jié)合，提出了基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)的概念，2004年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織了眾多學(xué)者和會(huì)計(jì)專家共同舉行了“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”的專項(xiàng)會(huì)議，會(huì)議中各學(xué)者和研究人員針對(duì)價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐進(jìn)行了激烈的討論，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)工作的實(shí)際應(yīng)用提供了良好的理論基礎(chǔ)。本文基于企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方式存在的問題，圍繞建筑施工企業(yè)基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)改進(jìn)措施展開詳細(xì)的探討。

1 企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方式的問題

1.1 缺乏相應(yīng)的預(yù)算管理體系

傳統(tǒng)成本管理方式下的建筑施工企業(yè)雖然有獨(dú)立的預(yù)算管理，并且有年度預(yù)算計(jì)劃，但預(yù)算的內(nèi)容往往過于粗略，不夠準(zhǔn)確、全面，僅僅能支撐項(xiàng)目施工和運(yùn)營的規(guī)劃，而且大多數(shù)建筑施工企業(yè)往往只重視預(yù)算規(guī)劃，而忽略了預(yù)算的執(zhí)行和過程監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際有很大的偏差[2]。同時(shí)由于建筑施工行業(yè)項(xiàng)目跨度大的特性，導(dǎo)致傳統(tǒng)的預(yù)算管理無法和企業(yè)相匹配，使成本控制相關(guān)經(jīng)驗(yàn)無法積累，制約了企業(yè)的發(fā)展。

1.2 財(cái)務(wù)管理制度不完善

傳統(tǒng)的成本管理方式始終圍繞著“提高效益，降低成本”而展開，其核心永遠(yuǎn)是降低成本[3]。建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目跨度大、項(xiàng)目之間的獨(dú)立性強(qiáng)、人員流動(dòng)大，這些問題導(dǎo)致了企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理難度增加，使有些財(cái)務(wù)管理制度無法有效執(zhí)行。比如建筑企業(yè)的月末存貨大，不利于資金周轉(zhuǎn)；建筑企業(yè)項(xiàng)目跨度大、獨(dú)立性強(qiáng)，企業(yè)如按項(xiàng)目采購設(shè)備和材料，會(huì)加大資金管理難度；另外由于建筑企業(yè)項(xiàng)目的投資周期長，造成資金回流緩慢，普遍的建筑行業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)應(yīng)收款項(xiàng)的管理和制度不完善，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)較多的壞賬和呆賬的情況，影響企業(yè)的正常發(fā)展[4]。

1.3 上下游之間關(guān)系不緊密

傳統(tǒng)的成本管理方式往往忽視了企業(yè)上下游（客戶和供應(yīng)商）之間的聯(lián)系，具體的表現(xiàn)為由于企業(yè)本身因成本管理或其他因素對(duì)所需的原料、設(shè)計(jì)、需求提出更高的要求時(shí)，上下游由于和企業(yè)本身缺乏信息共享和聯(lián)系，從而造成了許多不必要的損失和浪費(fèi)，而價(jià)值鏈的核心點(diǎn)之一就是優(yōu)化相互間的交流，共享價(jià)值鏈利益，共同承擔(dān)價(jià)值鏈風(fēng)險(xiǎn)，降低管理成本。所以傳統(tǒng)的成本管理方式和基于價(jià)值鏈成本管理方式相悖。

2 建筑施工企業(yè)的價(jià)值鏈分析

建筑企業(yè)相對(duì)于普通制造企業(yè)性質(zhì)不同，建筑企業(yè)是先有顧客（業(yè)主）和交易，才有商品（施工項(xiàng)目），并且建筑行業(yè)投資成本大、建設(shè)周期長、項(xiàng)目跨度大[5]。經(jīng)歷競標(biāo)、承接、決策、設(shè)備采購、項(xiàng)目施工、項(xiàng)目交付等階段，每一個(gè)階段都有其組織結(jié)構(gòu)和獨(dú)立性。另外，建筑施工企業(yè)普遍是總公司下設(shè)多個(gè)地區(qū)分公司和下屬單位，造成管理復(fù)雜、組織架構(gòu)繁雜，一個(gè)項(xiàng)目從開始到交付需要大量的工作，涉及多個(gè)生產(chǎn)要素并且對(duì)于采購的需求巨大，其性質(zhì)和傳統(tǒng)制造業(yè)完全不同，但縱觀國內(nèi)的建筑施工企業(yè)，其內(nèi)部成本控制方法和傳統(tǒng)制造企業(yè)的成本控制管理方法大同小異，所以不科學(xué)的成本管理方法在建筑施工行業(yè)項(xiàng)目跨度大的條件下導(dǎo)致成本控制的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)無法累積，而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的出現(xiàn)為建筑業(yè)成本管理控制創(chuàng)造了新的可能，利用價(jià)值鏈分析的主要方法，分析價(jià)值鏈上各部分的關(guān)系、可以創(chuàng)造的價(jià)值、需要消耗的資源、得到的收獲，得出了建筑業(yè)的基本價(jià)值鏈，如圖1所示為建筑業(yè)的基本價(jià)值鏈?zhǔn)疽鈭D。

2.1 內(nèi)部價(jià)值鏈

圖1 建筑施工企業(yè)基本價(jià)值鏈

根據(jù)Michael E.Porter 教授對(duì)于價(jià)值鏈的活動(dòng)定義，對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部價(jià)值鏈分析定義分為生產(chǎn)服務(wù)、后勤服務(wù)、市場(chǎng)服務(wù)、售后服務(wù)。建筑企業(yè)后勤服務(wù)分為內(nèi)部服務(wù)和外部服務(wù)，內(nèi)部后勤服務(wù)主要的內(nèi)容為原材料的采購、存儲(chǔ)、分配，由于建筑行業(yè)的施工項(xiàng)目跨度大和不確定性，在這種情況下物資的采購和庫存控制顯得尤為重要；外部后勤服務(wù)主要的內(nèi)容為材料運(yùn)輸、存儲(chǔ)管理、調(diào)度車輛等；生產(chǎn)服務(wù)的主要內(nèi)容為將各種原材料和人力結(jié)合生產(chǎn)為最終的項(xiàng)目建筑物；售后服務(wù)的主要內(nèi)容是對(duì)客戶關(guān)系、企業(yè)品牌、信譽(yù)的維系。

2.2 外部價(jià)值鏈

外部價(jià)值鏈?zhǔn)菑膽?zhàn)略的角度對(duì)企業(yè)所在行業(yè)的競爭情況、客戶、供應(yīng)商分析。相比于企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程中的成本控制為主要的內(nèi)部價(jià)值鏈，外部價(jià)值鏈注重的是從宏觀角度進(jìn)行分析，從外部價(jià)值鏈分析中尋求企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，并結(jié)合競爭情況揚(yáng)長避短，發(fā)揮企業(yè)核心競爭力。

3 基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的優(yōu)化和改進(jìn)措施

3.1 建立價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)體系

建立企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的管理體系，形成內(nèi)、外價(jià)值鏈相互聯(lián)系；以管理會(huì)計(jì)為中心點(diǎn)，其他各部門為主體的原型體系，將管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)全流程的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中，通過信息技術(shù)平臺(tái)確保管理會(huì)計(jì)全面的資金流向情況，業(yè)務(wù)銷售部在交易時(shí)應(yīng)及時(shí)上傳交易信息至信息技術(shù)平臺(tái)，以便管理會(huì)計(jì)及時(shí)掌握業(yè)務(wù)的邊際成本和利潤。

3.2 梳理和完善客戶需求的業(yè)務(wù)流程

客戶對(duì)于企業(yè)的價(jià)值鏈在行業(yè)競爭中起到重大的決定作用[6]。通過分析顧客的需求，滿足客戶的多樣化需求，可以讓企業(yè)抓住和細(xì)分市場(chǎng)，提高企業(yè)戰(zhàn)略影響力?？蛻艉推髽I(yè)在價(jià)值鏈中不僅僅只是交易關(guān)系，更是相互維持的合作伙伴，根據(jù)客戶的需求建立和完善業(yè)務(wù)流程，可以讓企業(yè)和客戶之間的聯(lián)系更緊密，并且建立相互認(rèn)同感，從而實(shí)現(xiàn)雙方共贏。

3.3 建立和完善價(jià)值鏈信息技術(shù)平臺(tái)

完善的價(jià)值鏈信息技術(shù)平臺(tái)（XBRL、ERP系統(tǒng)）可以提高上下游之間的溝通和內(nèi)部的管理效率，降低溝通成本，利用信息技術(shù)平臺(tái)減少傳統(tǒng)交易中的交易時(shí)間，提高交易效率，節(jié)約企業(yè)時(shí)間成本。同時(shí)完善的價(jià)值鏈信息技術(shù)平臺(tái)可以減少企業(yè)和供應(yīng)商之間的信息盲區(qū)，及時(shí)和清晰地了解供應(yīng)商的產(chǎn)品動(dòng)態(tài)和公司情況，是企業(yè)與上下游價(jià)值鏈關(guān)系的溝通橋梁。

3.4 優(yōu)化價(jià)值鏈評(píng)價(jià)系統(tǒng)

建立符合價(jià)值鏈理論和有效的供應(yīng)商評(píng)價(jià)體系和系統(tǒng)，合理的評(píng)價(jià)系統(tǒng)可以讓企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中發(fā)現(xiàn)問題，并根據(jù)問題制定對(duì)策，科學(xué)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)可以讓企業(yè)和供應(yīng)商之間的價(jià)值體系構(gòu)成良好的流動(dòng)循環(huán)，同時(shí)完善的評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)包括對(duì)備選供應(yīng)商的績效的評(píng)價(jià)，備選供應(yīng)商評(píng)價(jià)系統(tǒng)的幾個(gè)要素分別是備選供應(yīng)商目錄、考慮經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)因素的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)小組。另一方面需要對(duì)供應(yīng)商的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的參考內(nèi)容有供應(yīng)商信譽(yù)、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)價(jià)值等，并結(jié)合評(píng)分法對(duì)供應(yīng)商的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)打分。

3.5 構(gòu)建價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)內(nèi)容

構(gòu)建價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)內(nèi)容主要從管理會(huì)計(jì)預(yù)算、分析、控制、評(píng)價(jià)四個(gè)方面進(jìn)行；管理會(huì)計(jì)預(yù)算是企業(yè)事前管理的主要內(nèi)容，做好管理會(huì)計(jì)預(yù)算需要拋棄以職能劃分的組織架構(gòu)，打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)預(yù)算的局限性，根據(jù)外部價(jià)值鏈競爭分析和內(nèi)部價(jià)值鏈重新梳理業(yè)務(wù)流程和組織架構(gòu)，同時(shí)注重企業(yè)現(xiàn)金流管控和價(jià)值影響因素，并根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)分析預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，制定全面的財(cái)務(wù)預(yù)算以提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力；財(cái)務(wù)分析決定著成本管理，做好財(cái)務(wù)分析需要對(duì)內(nèi)部價(jià)值鏈和外部的價(jià)值鏈進(jìn)行結(jié)合分析，分析企業(yè)在價(jià)值鏈中的核心競爭力；管理會(huì)計(jì)控制是管理會(huì)計(jì)內(nèi)容中最重要的工作，通過企業(yè)業(yè)務(wù)流和價(jià)值流并結(jié)合預(yù)算使用率計(jì)算施工過程中的價(jià)值增長，使管理者可以清晰了解實(shí)際情況并實(shí)施控制措施；最后通過結(jié)合項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)、外部價(jià)值鏈對(duì)于業(yè)績的評(píng)價(jià)、企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈戰(zhàn)略實(shí)施的評(píng)價(jià)等對(duì)管理會(huì)計(jì)做出業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。

4 結(jié)語

企業(yè)為了能在競爭激烈的建筑施工行業(yè)中實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展進(jìn)步，需要打破傳統(tǒng)的內(nèi)部成本管理方法和架構(gòu)，通過價(jià)值鏈視角對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析和管理，做好企業(yè)基于價(jià)值鏈的各階段的控制和管理，為企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。