采購環(huán)節(jié)供應(yīng)商選擇的稅收策劃

何斕平

（貴州大方發(fā)電有限公司，貴州 畢節(jié) 551600）

企業(yè)的發(fā)展跟管理密切相關(guān)，通過管理可以使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，規(guī)避風(fēng)險，增加盈利能力。企業(yè)都非常重視管理，將管理貫穿到每一個部門、每一個生產(chǎn)、管理環(huán)節(jié)。

稅收管理中，交多少稅不是看賬怎么做，而是看業(yè)務(wù)怎么做，具體業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅收，要想少繳稅只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)本身的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險。具體業(yè)務(wù)是稅收產(chǎn)生的根源，要規(guī)避風(fēng)險只有從業(yè)務(wù)設(shè)計入手，財務(wù)上的避稅手段要從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的源頭開始，因此加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理顯得格外重要。

企業(yè)供、產(chǎn)、銷、收入、費用及投資等各個環(huán)節(jié)都涉及到稅收，在稅務(wù)籌劃方案制定中要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的各種稅費負(fù)擔(dān)，謀求總體稅賦最低。

稅收籌劃是在合法納稅的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家政策導(dǎo)向，享受稅收紅利。

采購管理是為了保證所采購的物資質(zhì)優(yōu)價廉，保證在最低成本下生產(chǎn)出質(zhì)量最好的產(chǎn)品。下面談?wù)劜少忂^程中的一些稅收策劃：

一、采購需求對取票的影響

采購過程中，首先要明確采購需求，根據(jù)用途判斷進(jìn)項稅可否抵扣，用于福利、簡易計稅、免稅、個人消費、非正常損失等項目不可以抵扣，取得增值稅普通發(fā)票就可以了；用于非不可以抵扣項目的就可以抵扣，相應(yīng)的需要取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)抵盡抵，還要對專用設(shè)備抵免稅收優(yōu)惠政策享受的考量。

二、采購定價及供應(yīng)商的選擇

增值稅是一種價外稅，采購時向供應(yīng)商支付的增值稅在取得增值稅專用發(fā)票情況下是可以抵扣的，不包含在實際采購成本中；不同納稅身份的供應(yīng)商（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）適用稅率不同，獲得增值稅進(jìn)項可抵扣稅額也不同，在計算實際采購成本時，進(jìn)行價格比選就比較重要了。

相同價格情況下供應(yīng)商納稅身份不同，獲得進(jìn)項抵扣稅額不同，實際采購成本也不一樣了，采購成本=不含稅價+不可抵扣的增值稅；獲得的進(jìn)項稅不同，對減少應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加也不同，對利潤的影響也不一樣，采購相關(guān)進(jìn)項稅抵扣的多少直接影響應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加，多抵扣進(jìn)項稅可以減少應(yīng)交增值稅，相應(yīng)減少城建稅和教育費附加，最終能夠使利潤增加。具體見下表：

根據(jù)上表計算，在選擇供應(yīng)商時應(yīng)該優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票、適用稅率最高的一般納稅人供應(yīng)商。

不同價格情況下，就要用各自的稅率計算出各自的采購總成本，以“采購總成本最低，利潤最大化”為原則選擇供應(yīng)商。

所謂采購總成本是與采購相關(guān)的總支出。包含采購成本價款、各種運(yùn)雜費、不可抵扣的進(jìn)項稅之和減去因進(jìn)項抵扣減少的稅金及附加。一方面增值稅是價外稅，如果能取得專用發(fā)票，采購成本就是不含稅價；不能取得專用發(fā)票采購成本就是價稅總額。另一方面如果能取得專用發(fā)票，進(jìn)項稅抵扣后還能減少計入損益的城建稅、教育費附加等稅金及附加；不能取得專用發(fā)票那計入損益的城建稅、教育費附加等稅金及附加就不能減少。

不同納稅身份供應(yīng)商計稅方法、開具發(fā)票類型不同，采購成本的結(jié)構(gòu)和計算方法也就不同。

在保證采購物資質(zhì)量且能取得合法有效票據(jù)的前提下，選擇“采購總成本最低，利潤最大化”供應(yīng)商。具體見下表（假設(shè)三個不同納稅身份供應(yīng)商的選擇）：

比較A、B、C 三家供應(yīng)商，優(yōu)先選擇采購總成本最低一家進(jìn)行稅收策劃。如果供應(yīng)商的采購總成本相同，要優(yōu)先選擇可抵扣進(jìn)項稅多的供應(yīng)商，這樣可以減少應(yīng)交增值稅，減少現(xiàn)金流。

在采購過程中，采購職能部門，首先要對供應(yīng)商的納稅身份進(jìn)行梳理，然后要明確報價原則，一般按價稅分離的原則分別體現(xiàn)不含稅價、稅額、稅率，并明確可否提供增值稅專用發(fā)票，合理確定采購價格及供應(yīng)商。

所以供應(yīng)商的選擇對采購過程的稅收策劃有著很重要的作用。

在稅收策劃中，除了重點關(guān)注以上所述外，還需綜合考慮運(yùn)雜費、發(fā)票結(jié)構(gòu)(一票結(jié)算、兩票結(jié)算）及其他稅收優(yōu)惠政策等等。

總之策劃考慮得越全面對企業(yè)越有利。在日常工作中要加強(qiáng)對稅收政策的收集和深刻理解，才能做出好的稅收策劃。