新冠疫情對我國上市公司審計延遲的影響研究

黃珺 李云 韓菲菲 劉慧

一、引言

我國《證券法》規(guī)定上市公司需要在每一會計年度結(jié)束后四個月內(nèi)提交經(jīng)審計的年度報告。2020年新冠疫情期間，各省份為有效防控疫情，陸續(xù)實(shí)施各項措施對人員流動和交通進(jìn)行嚴(yán)格管控，上市公司年報審計工作面臨較大的困難與阻礙。中國人民銀行、財政部等五部委于2020年1月聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化金融支持防控新型冠狀病毒感染肺炎疫情的通知》，指出上市公司“難以在原預(yù)約日期披露2019年年報的，可向證券交易所申請延期至2020年4月30日前披露。”中國證監(jiān)會隨后發(fā)布了《關(guān)于做好當(dāng)前上市公司等年度報告審計與披露工作有關(guān)事項的公告》，允許難以在原預(yù)約日期披露2019年年報的公司延期至2020年4月30日前披露，但原則上不能晚于6月30日。

審計延遲是指上市公司資產(chǎn)負(fù)債表日與審計報告日之間間隔的日歷時間天數(shù)。它反映了完成審計所需的時間，是少數(shù)能從外部觀察到的與審計效率相聯(lián)系的變量。審計延遲較長可能意味著審計過程中遇到了困難，會影響上市公司的財務(wù)信息披露及時性、盈余管理行為、投資者市場反應(yīng)等方面。因此，展開審計延遲的研究對于提高資本市場信息效率、保護(hù)投資者合法權(quán)益具有重要意義。以往關(guān)于審計延遲影響因素的研究主要關(guān)注了特定事件或政策等外部環(huán)境因素、業(yè)績和財務(wù)狀況等公司特征以及會計師事務(wù)所規(guī)模對審計延遲的影響。但鮮有文獻(xiàn)關(guān)注突發(fā)事件對審計延遲的影響。據(jù)本文統(tǒng)計，與2018年相比，我國A股上市公司2019年度審計報告披露時間平均延遲7.64天，并且有117家公司未能在4月30日前披露經(jīng)審計的2019年年報，其中13家公司兩次發(fā)布延期披露2019年經(jīng)審計年度報告的公告。那么，不同上市公司的年報審計工作受新冠疫情影響的程度存在何種差異？會計師事務(wù)所采取了哪些應(yīng)對措施以實(shí)現(xiàn)審計報告的及時披露？

本文以我國A股上市公司為研究對象，對其2019年年報的審計延遲現(xiàn)狀進(jìn)行了整體分析及分組分析，并進(jìn)一步深入考察了受疫情影響的主要審計程序、財務(wù)報表項目以及會計師事務(wù)所的應(yīng)對措施?？赡艿难芯控暙I(xiàn)有：第一，通過整體及分組對比分析考察了上市公司2019年年報的審計延遲程度，有助于全面了解新冠疫情背景下我國上市公司審計延遲的現(xiàn)狀；第二，通過分省份、行業(yè)、事務(wù)所規(guī)模對上市公司審計延遲進(jìn)行分析，豐富了審計延遲影響因素的相關(guān)研究；第三，分析了受疫情影響嚴(yán)重的主要審計程序、財務(wù)報表項目以及會計師事務(wù)所采取的應(yīng)對措施，為上市公司及會計師事務(wù)所在突發(fā)事件下進(jìn)行年報的審計及披露工作提供了一定的參考。

二、文獻(xiàn)回顧

1.審計延遲外部環(huán)境影響因素。學(xué)者們主要考察了特定事件或政策如何影響上市公司審計延遲。Ashton et al.（1987）發(fā)現(xiàn)面臨突發(fā)事件的公司，其審計延遲會增加。而Xu et al.（2013）分析了2008年金融危機(jī)中審計師的應(yīng)對活動，發(fā)現(xiàn)金融危機(jī)顯著影響了審計師的風(fēng)險意識和審計投入，但對審計延遲沒有產(chǎn)生影響。于鵬等（2019）研究發(fā)現(xiàn)我國2012年退市制度的實(shí)施顯著降低了審計延遲。蔡春（2019）基于新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)理論，認(rèn)為高鐵開通帶來的出行便利、時間節(jié)約能夠降低審計師的信息獲取成本，提高審計工作速度，從而顯著降低審計延遲。王發(fā)源（2020）分析了新冠疫情對審計師執(zhí)業(yè)活動的影響，認(rèn)為新冠疫情導(dǎo)致的無法現(xiàn)場執(zhí)業(yè)、審計風(fēng)險增加和審計時間不足會使得審計延遲增加。

2.公司特征對審計延遲的影響。以往文獻(xiàn)主要關(guān)注了公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、內(nèi)部控制、公司治理水平、業(yè)績和財務(wù)狀況等公司特征對審計延遲的影響。Bonsón-Ponte et al.（2008）認(rèn)為公司規(guī)模越大，公司資源越充足，越有可能存在完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而降低審計延遲。Lee et al.（2008）使用客戶的復(fù)雜性來衡量公司業(yè)務(wù)復(fù)雜性，研究發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與審計延遲為正相關(guān)關(guān)系。較多學(xué)者考察了企業(yè)內(nèi)部控制與審計延遲的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制越完善，審計延遲越短（Munsif et al.，2012；王加燦，2015）。任莉莉、張瑞君（2018）認(rèn)為控股股東的股權(quán)質(zhì)押會影響審計師對被審計單位審計風(fēng)險的評估，會導(dǎo)致審計延遲的增加。Ghosh and Tang（2015）研究了家族企業(yè)的審計特征，發(fā)現(xiàn)家族企業(yè)的風(fēng)險小、財務(wù)報告質(zhì)量高的特點(diǎn)導(dǎo)致審計延遲更短。關(guān)于公司業(yè)績和財務(wù)狀況對審計延遲的影響，已有研究使用破產(chǎn)率（Jaggi and Tsui，1999）、盈余質(zhì)量（Asthana，2014）等作為公司業(yè)績和財務(wù)狀況的衡量指標(biāo)，研究發(fā)現(xiàn)公司業(yè)績表現(xiàn)不佳會導(dǎo)致較長的審計延遲。Shu et al.（2015）也發(fā)現(xiàn)業(yè)績較差、財務(wù)狀況不理想的公司往往傾向于在后期公布財務(wù)報告，以減輕股價下行的壓力。

3.會計師事務(wù)所規(guī)模對審計延遲的影響。多數(shù)研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計延遲呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。學(xué)者們認(rèn)為大事務(wù)所為及時完成審計任務(wù)而調(diào)整審計安排的彈性更大，能夠合理安排審計時間，審計效率更高，審計延遲更短（Gilling，1977；李明輝、劉笑霞，2012）。同樣，Ashton et al.（1989）對加拿大上市公司進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模會負(fù)向影響審計延遲。此外，大規(guī)模事務(wù)所的審計師經(jīng)驗更豐富，擁有更好的培訓(xùn)和技術(shù)資源，并且出于維護(hù)聲譽(yù)的目的也會傾向于更快地完成審計工作，因此審計延遲更短（Afify，2009；潘臨和張龍平，2019）。而Schwartz and Soo（1996）研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模會正向影響審計延遲，但影響不顯著。

圖1 審計報告月份分布對比

圖2 2018、2019年審計延遲行業(yè)分布

綜上所述，以往文獻(xiàn)對審計延遲影響因素的研究較為豐富，涉及了外部環(huán)境因素、公司特征以及會計師事務(wù)所規(guī)模等方面，但較少有文獻(xiàn)關(guān)注突發(fā)事件下上市公司的審計延遲情況，也鮮有文獻(xiàn)考察突發(fā)事件發(fā)生后會計師事務(wù)所采取了哪些應(yīng)對措施以實(shí)現(xiàn)審計報告的及時披露。

三、樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以2019年我國全部A股上市公司為樣本，以2018年上市公司年報的披露情況作為對比，考察新冠疫情背景下上市公司2019年年報的審計延遲現(xiàn)狀。首先，初始樣本記錄為3995家A股上市公司，剔除截至2020年6月30日仍缺失2019年度審計報告數(shù)據(jù)的公司共201家，得到最終樣本為3794家上市公司。其次，根據(jù)各公司2019年度審計報告的披露時間，將3794家樣本公司劃分為兩組：（1）A組為2020年4月30日前發(fā)布2019年度審計報告的公司，為審計延遲程度低組，共3677家；（2）B組為2020年4月30日后發(fā)布2019年度審計報告的公司，為審計延遲程度高組，共117家。樣本公司受疫情影響的審計程序、財務(wù)報表項目及會計師事務(wù)所的應(yīng)對措施數(shù)據(jù)根據(jù)巨潮資訊官網(wǎng)披露的各上市公司《關(guān)于延期披露2019年經(jīng)審計年度報告的公告》及其會計師事務(wù)所《關(guān)于延期出具公司2019年年度財務(wù)報表之審計報告的專項說明》手工整理，審計報告日期及其他數(shù)據(jù)均來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。

四、審計延遲現(xiàn)狀分析

（一）審計延遲整體分析

1.審計報告披露分月份對比分析。就審計報告的披露數(shù)量而言，我國共有3589家A股上市公司發(fā)布2018年度審計報告，有3794家公司發(fā)布2019年度審計報告。根據(jù)圖1，2018年度審計報告的披露月份集中于次年3月（共1083家，占比30.18%）及4月（共2417家，占比達(dá)67.34%）。受疫情的影響，2019年度審計報告的披露月份較往年有一定程度延遲，于2020年3月披露審計報告的公司為684家，占比18.03%，同期下降了12.15%；而在2020年4月披露審計報告的公司共2954家，占比達(dá)77.86%，同期上升了10.52%。整體來看，與2018年相比，我國A股上市公司2019年度審計報告披露月份明顯后移，審計延遲程度明顯增加。

表1 全樣本公司2018、2019年審計延遲描述性統(tǒng)計及均值檢驗

表2 審計延遲分事務(wù)所規(guī)模描述性統(tǒng)計及均值差異檢驗

表3 A組公司2018、2019年審計延遲描述性統(tǒng)計及均值差異檢驗

表4 A、B組審計延遲描述性統(tǒng)計及均值差異檢驗

2.審計延遲程度分年度對比分析。為了對上市公司2018、2019兩年的審計延遲情況進(jìn)行整體對比分析，我們統(tǒng)計了2018、2019年均披露審計報告的3573家上市公司的審計延遲程度。根據(jù)表1，我國A股上市公司2018年度審計延遲平均天數(shù)為101.08天，標(biāo)準(zhǔn)差為16.80天；2019年度審計延遲平均天數(shù)為108.73天，標(biāo)準(zhǔn)差為17.65天。標(biāo)準(zhǔn)差較往年有所增加，表明上市公司審計報告的披露時間更加分散，結(jié)合圖1統(tǒng)計結(jié)果顯示的2019年度審計報告披露月份后移現(xiàn)象，說明新冠疫情的確給部分公司的年報審計工作帶來了困難，導(dǎo)致其審計報告披露時間后移。進(jìn)一步的均值差異檢驗結(jié)果表明，2019年審計延遲較2018年平均延長7.64天，并且該差異在1%的水平上顯著，說明與2018年相比，在新冠疫情期間我國A股上市公司2019年年報審計工作所耗費(fèi)的時間顯著增加。

3.審計延遲分行業(yè)、省份分析?？紤]到新冠疫情影響的廣泛性和持久性，業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營模式、現(xiàn)金流敏感性等行業(yè)特征各不相同的上市公司受疫情影響的程度可能有所不同。并且，疫情期間不同省份的突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急響應(yīng)級別不同，同一響應(yīng)級別省份的設(shè)定時間也有所不同，使得各省的人員流動和交通管制的時間及程度有所不同。因此，我們進(jìn)一步分行業(yè)、省份統(tǒng)計了我國A股上市公司2019年年報的審計延遲情況，并計算了其相較于2018年的審計延遲增量，以深入分析具體哪些行業(yè)、省份的公司受疫情影響較大。

（1）審計延遲行業(yè)分布。圖2報告了各行業(yè)上市公司2018、2019年的平均審計延遲天數(shù)。由圖可知，就審計延遲增量而言，除綜合業(yè)外各行業(yè)的審計延遲天數(shù)均較2018年有所增加。其中，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)（12.7天）、房地產(chǎn)業(yè)（10.8天）、批發(fā)和零售業(yè)（10.7天）三個行業(yè)的審計延遲增量最為明顯，可能的原因是這些行業(yè)的上市公司資產(chǎn)規(guī)模較大，而疫情期間實(shí)地監(jiān)盤、資產(chǎn)減值測試等審計程序難以執(zhí)行，從而其2019年年報審計工作受影響較大。

（2）審計延遲省份分布。圖3報告了各省上市公司2018、2019年的平均審計延遲天數(shù)。與2018年相比，各省上市公司2019年的平均審計延遲天數(shù)均有一定程度增加。就2019年審計延遲均值而言，湖北省上市公司的平均審計延遲最長，為119.2天；云南省上市公司的平均審計延遲最短，為99.4天。就審計延遲增量而言，湖北省上市公司的審計延遲增量最大，達(dá)18.1天；海南省上市公司的審計延遲增量最小，為1.9天。由此可見，湖北省上市公司2019年年報的審計工作受新冠疫情的影響最大。

表5 受疫情影響的主要審計程序統(tǒng)計

表6 受疫情影響的主要財務(wù)報表項目統(tǒng)計

表7 會計師事務(wù)所主要應(yīng)對措施統(tǒng)計

4.審計延遲分事務(wù)所規(guī)模對比分析。本文根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的2018年度業(yè)務(wù)收入排名，將國內(nèi)事務(wù)所分為國際四大、非國際四大、國內(nèi)大所及國內(nèi)其他所。其中，非國際四大是指國際四大之外的所有其他事務(wù)所，包括國內(nèi)大所及國內(nèi)其他所。國內(nèi)大所是指2018年度業(yè)務(wù)收入排名前十的會計師事務(wù)所中，除國際“四大”之外的國內(nèi)事務(wù)所，包括：立信、瑞華、天健、致同、大華、天職國際六家事務(wù)所。國內(nèi)其他所是指除以上六家事務(wù)所之外的其它國內(nèi)事務(wù)所。

表2的Panel A報告了2019年分別由國際四大、非國際四大、國內(nèi)大所以及國內(nèi)其他所審計的上市公司審計延遲情況，其審計延遲均值分別為101.50天、109.16天、108.81天、109.49天。根據(jù)表2的Panel B中均值差異檢驗結(jié)果，與非國際四大相比，由國際四大審計的公司審計延遲平均縮短7.66天；與國內(nèi)大所相比，由國際四大審計的公司審計延遲平均縮短7.31天；與國內(nèi)其他所相比，由國際四大審計的公司審計延遲平均縮短7.99天，且其差異均在1%的水平上顯著，而由國內(nèi)大所和國內(nèi)其他所審計的公司審計延遲沒有顯著差異。以往審計延遲影響因素的研究也表明大規(guī)模事務(wù)所的人力及技術(shù)資源更豐富，調(diào)配審計資源的彈性較大，能夠合理安排審計時間，并且出于維護(hù)聲譽(yù)的目的也會傾向于更快的完成審計工作。

（二）審計延遲分組分析

1.A組審計延遲分析。為了探究2020年4月30日之前披露審計報告的A組公司在新冠疫情發(fā)生年份與以往正常年份的審計延遲程度是否存在差異，我們進(jìn)一步對比分析了A組公司中同時披露了2018年度審計報告的3456家公司兩年的審計延遲情況。表3的Panel A報告的描述性統(tǒng)計結(jié)果顯示，A組上市公司2018年度審計延遲平均天數(shù)為100.73天，標(biāo)準(zhǔn)差為16.82天；2019年度審計延遲平均天數(shù)為106.88天，標(biāo)準(zhǔn)差為14.51天。標(biāo)準(zhǔn)差較往年有所下降，表明A組公司2019年度審計報告的披露時間更加集中，結(jié)合圖1顯示的2020年3月、4月披露2019年度審計報告的公司占比分別比同期下降12.15%、上升10.52%，表明部分A組公司的審計報告時間后移，由往年的3月披露延遲到了4月披露。進(jìn)一步的均值差異檢驗結(jié)果表明，A組上市公司2019年審計延遲較2018年平均延長6.15天，并且該差異在1%的水平上顯著。這說明雖然A組公司在2020年4月30日之前披露了審計報告，但與以往年份相比其審計延遲程度仍有所增加，表明新冠疫情還是在一定程度上給該組公司的年報審計工作造成了影響。

2.A組和B組對比分析。表4的Panel A結(jié)果顯示，就兩組的審計延遲程度差異而言，B組公司審計延遲平均天數(shù)為163.21天，A組公司審計延遲平均天數(shù)為106.85天，且兩組的均值差異檢驗表明B組公司較A組審計延遲程度顯著增加了56.36天。進(jìn)一步，根據(jù)公司是否被ST對2019年全樣本公司進(jìn)行細(xì)分，發(fā)現(xiàn)A組中ST公司共169家（占比4.60%），而B組中ST公司共40家（占比達(dá)34.19%）。此外，B組中有13家公司（占比11.11%）兩次發(fā)布延期披露2019年經(jīng)審計年度報告的公告，其中有7家為ST公司（占比達(dá)53.85%）。并且，均值差異檢驗結(jié)果表明2019年全樣本中ST公司較非ST公司審計延遲程度顯著增加16.16天。而被ST可能代表公司自身經(jīng)營狀況存在一定的問題，進(jìn)而會影響會計師事務(wù)所的聘請及審計工作的難度，使得ST占比較大的B組公司審計延遲的程度在新冠疫情背景下進(jìn)一步增加。

（三）受疫情影響的審計程序和財務(wù)報表項目分析

我們根據(jù)上市公司披露的延期公告及其會計師事務(wù)所的專項說明，統(tǒng)計了上市公司披露的受疫情影響的主要審計程序和財務(wù)報表項目。疫情期間復(fù)工返崗及人員流動受到較大限制，審計人員無法及時進(jìn)入被審計公司開展現(xiàn)場審計工作。盡管通過電話、視頻等遠(yuǎn)程審計方式可以完成部分審計工作，但是仍無法完全替代現(xiàn)場審計程序，使得財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報層次的認(rèn)定也受到影響，導(dǎo)致相應(yīng)財務(wù)報表項目的金額難以確定。例如，郵政業(yè)務(wù)受限、被詢證者未復(fù)工等均會導(dǎo)致回函率較低。

根據(jù)表5可知，在發(fā)布延期公告的公司中，超過半數(shù)公司年報審計工作的函證（84.62%）與原始單據(jù)檢查（58.97%）程序受到了疫情影響，近半數(shù)公司的監(jiān)盤（49.57%）程序受阻。此外，公司現(xiàn)場訪談、資產(chǎn)減值測試、取得專家意見、供應(yīng)商/客戶走訪、內(nèi)部控制測試等程序的實(shí)施均受到了一定程度的影響。

表6報告了受疫情影響的主要財務(wù)報表項目，其中，由于函證程序受疫情影響較為嚴(yán)重，與其密切相關(guān)的資產(chǎn)類項目如應(yīng)收賬款/票據(jù)（64.10%）、貨幣資金（43.59%），負(fù)債類項目如應(yīng)付賬款/票據(jù)（41.88%）等均受到了較大程度的影響。由于原始單據(jù)檢查受限，較多公司的營業(yè)收入（59.83%）、營業(yè)成本（33.33%）等項目的審計也遇到一定困難。監(jiān)盤等現(xiàn)場審計工作受阻會導(dǎo)致存貨（47.86%）、固定資產(chǎn)（23.93%）等資產(chǎn)類項目受到影響。此外，難以取得專家意見使得部分公司的商譽(yù)（24.79%）、無形資產(chǎn)（7.69%）的價值評估受限，相應(yīng)審計工作難以開展。

（四）會計師事務(wù)所應(yīng)對措施分析

由表7可知，會計師事務(wù)所基本都采取了遠(yuǎn)程審計這一應(yīng)對措施，占比達(dá)84.62%；其次，過半數(shù)的事務(wù)所采取了優(yōu)化調(diào)整審計流程安排（64.10%）、合理調(diào)配人力資源（54.70%）的應(yīng)對措施。此外，也有部分事務(wù)所通過加強(qiáng)應(yīng)對新冠技術(shù)支持、委托其他審計機(jī)構(gòu)等措施來應(yīng)對疫情對審計工作造成的困難?？傮w而言，遠(yuǎn)程審計是最主要的應(yīng)對措施，說明隨著互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)的高速發(fā)展，審計人員在未來審計工作中可以充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢以更好地應(yīng)對突發(fā)事件導(dǎo)致的審計壓力。

五、結(jié)論與啟示

本文以我國A股上市公司為研究對象，對新冠疫情背景下上市公司2019年年報的審計延遲現(xiàn)狀進(jìn)行了整體分析及分組分析，并進(jìn)一步考察了受疫情影響的主要審計程序、財務(wù)報表項目以及會計師事務(wù)所的應(yīng)對措施。主要結(jié)論包括：

1.整體審計延遲程度。整體來看，與2018年相比，于次年4月份披露審計報告的2019年上市公司占比上升了10.52%，延期到4月30日之后披露的公司占3.08%；2019年審計延遲較2018年平均延長7.64天。就審計延遲的行業(yè)分布而言，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)三個行業(yè)2019年的審計延遲增量最為明顯；就審計延遲的省份分布而言，湖北省上市公司的2019年審計延遲增量最大，海南省上市公司的審計延遲增量最小。分事務(wù)所規(guī)模統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，與非國際四大、國內(nèi)大所及國內(nèi)其他所相比，國際四大的審計延遲更短。

2.分組審計延遲程度。即使A組公司在2020年4月30日之前披露了審計報告，但與以往年份相比其審計延遲仍顯著增加6.15天，表明新冠疫情還是在一定程度上給該組公司的年報審計工作造成了影響。延期到2020年4月30日之后披露審計報告的B組公司的審計延遲較A組顯著增加56.36天。進(jìn)一步根據(jù)公司是否被ST對2019年全樣本公司進(jìn)行細(xì)分，發(fā)現(xiàn)ST公司較非ST公司審計延遲程度顯著增加11.77天。而B組中ST公司占比遠(yuǎn)高于A組，因此，B組上市公司的審計延遲程度較A組更高可能是因為B組中有更大比例的公司受到新冠疫情及自身不良財務(wù)狀況的疊加影響。

3.受影響的審計程序及財務(wù)報表項目。疫情期間復(fù)工返崗及人員流動受到較大限制，審計人員無法及時進(jìn)入被審計單位開展現(xiàn)場審計工作。由于函證程序受疫情影響較為嚴(yán)重，與其密切相關(guān)的應(yīng)收賬款/票據(jù)、貨幣資金、應(yīng)付賬款/票據(jù)等項目均受到較大程度的影響。監(jiān)盤受阻則導(dǎo)致存貨、固定資產(chǎn)項目的審計受到影響。而較多公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本審計也由于原始單據(jù)檢查受限遇到一定困難。此外，難以取得專家意見使得部分公司的商譽(yù)、無形資產(chǎn)審計受限。

4.會計師事務(wù)所應(yīng)對措施。面對新冠疫情帶來的交通限制、復(fù)工復(fù)崗延期等各種困難，各會計師事務(wù)所采取了實(shí)施遠(yuǎn)程審計、優(yōu)化調(diào)整審計流程安排、合理調(diào)配人力資源、加強(qiáng)應(yīng)對新冠技術(shù)支持及委托其他審計機(jī)構(gòu)等應(yīng)對措施以及時完成審計工作，縮短審計延遲時間。多數(shù)會計師事務(wù)所都采取了遠(yuǎn)程審計這一應(yīng)對措施，占比達(dá)84.62%。

針對我國上市公司2019年年報的審計延遲現(xiàn)狀，受疫情影響嚴(yán)重的主要審計程序、財務(wù)報表項目以及會計師事務(wù)所采取的應(yīng)對措施的統(tǒng)計分析結(jié)果，本文提出以下啟示：（1）對于上市公司而言，可以考慮提高業(yè)務(wù)流程的信息化水平、財務(wù)信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，為突發(fā)事件下事務(wù)所實(shí)施遠(yuǎn)程審計提供基礎(chǔ)。（2）對于注冊會計師行業(yè)協(xié)會而言，可以考慮及時發(fā)布突發(fā)事件下執(zhí)行審計工作的指導(dǎo)意見，為會計師事務(wù)所提供技術(shù)支持，規(guī)范審計師運(yùn)用電子詢證函平臺等審計行為，以更好地應(yīng)對突發(fā)事件帶來的審計壓力。各地方協(xié)會可以根據(jù)本地區(qū)突發(fā)事件防控形勢，積極與當(dāng)?shù)氐你y行等機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)，幫助會計師事務(wù)所克服在突發(fā)事件下實(shí)施函證等審計程序遇到的困難。（3）對于會計師事務(wù)所而言，可以考慮通過遠(yuǎn)程審計、優(yōu)化調(diào)整審計流程安排、合理調(diào)配人力資源等措施應(yīng)對突發(fā)事件帶來的審計壓力。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，遠(yuǎn)程審計無疑會在未來審計實(shí)務(wù)工作中發(fā)揮重要作用。在充分了解被審計單位的審計風(fēng)險、可利用的信息化手段、對遠(yuǎn)程審計的配合程度等情況后，可以考慮充分利用遠(yuǎn)程審計的優(yōu)勢以更好地應(yīng)對突發(fā)事件，縮短審計延遲。