新質(zhì)量管理準(zhǔn)則為審計(jì)行業(yè)聚焦質(zhì)量、推動(dòng)變革奠定基礎(chǔ)

芮懷漣

作者為國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)副主席

審計(jì)行業(yè)發(fā)展最理想的狀態(tài)應(yīng)該是可以不斷增強(qiáng)和提高社會(huì)公眾對(duì)全球經(jīng)濟(jì)和資本市場運(yùn)作的信心和信任。然而，盡管大部分審計(jì)師一直在不懈努力為資本市場提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，但近年來頻發(fā)的企業(yè)破產(chǎn)倒閉事件導(dǎo)致公眾對(duì)于審計(jì)工作相關(guān)性、審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)行業(yè)的發(fā)展重心產(chǎn)生了質(zhì)疑。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，公眾比以往任何時(shí)候都更加需要通過報(bào)告信息的獲取和來自審計(jì)人員的保證來提升信心。IAASB相信，一套貫徹質(zhì)量理念的強(qiáng)健的準(zhǔn)則體系，輔以嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則的承諾，對(duì)于提升社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的信任不可或缺。2020年9月，IAASB批準(zhǔn)了一套全新的和修訂的質(zhì)量管理準(zhǔn)則，即國際質(zhì)量管理準(zhǔn)則第1號(hào) (ISQM 1)、國際質(zhì)量管理準(zhǔn)則第2號(hào) (ISQM 2) 和國際審計(jì)準(zhǔn)則第220號(hào)(修訂)。隨后僅在短短三個(gè)月內(nèi)，我們見證了由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草、財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則(5101號(hào)、5102號(hào)和1121號(hào))的出臺(tái)。財(cái)政部發(fā)布與IAASB趨同的中國質(zhì)量管理準(zhǔn)則的速度確實(shí)引人矚目。目前，包括中國內(nèi)地、中國香港和中國澳門在內(nèi)的130多個(gè)國家和地區(qū)都是以IAASB準(zhǔn)則為本國/地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，而中國內(nèi)地是第一個(gè)發(fā)布本國質(zhì)量管理準(zhǔn)則的國家。

質(zhì)量管理準(zhǔn)則是IAASB為了應(yīng)對(duì)日新月異的全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境、針對(duì)現(xiàn)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則有效性的挑戰(zhàn)和日益增長的市場參與者需求而作出積極努力的最終工作成果。這一套準(zhǔn)則旨在為使用IAASB準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立一個(gè)更健全的質(zhì)量管理體系，同時(shí)，這一套準(zhǔn)則的出臺(tái)也標(biāo)志著對(duì)傳統(tǒng)的、線性的質(zhì)量控制方法的根本變革。全新和修訂的準(zhǔn)則通過推動(dòng)建立一個(gè)不斷完善和優(yōu)化的各組成部分協(xié)同運(yùn)作的質(zhì)量管理體系，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)事務(wù)所從事的適用于質(zhì)量管理準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量管理。這些準(zhǔn)則旨在通過強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制、提高對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層和事務(wù)所文化建設(shè)的關(guān)注，以及通過必要的監(jiān)控和整改程序進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面和積極管理的目標(biāo)。質(zhì)量管理準(zhǔn)則聚焦于從現(xiàn)行的合規(guī)導(dǎo)向的質(zhì)量控制程序轉(zhuǎn)型為更為積極主動(dòng)、動(dòng)態(tài)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向式質(zhì)量管理方式，這對(duì)于審計(jì)行業(yè)保持領(lǐng)先至關(guān)重要。IAASB在準(zhǔn)則制定過程中，充分考慮到平衡所有利益相關(guān)者的需求，以使得準(zhǔn)則可以適用于各種規(guī)模和從事不同復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。綜上，這些新準(zhǔn)則搭建了一個(gè)全新的基礎(chǔ)框架，以推動(dòng)變革，促進(jìn)事務(wù)所對(duì)于質(zhì)量管理的一致性和實(shí)現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)，以及更好地滿足所有已審計(jì)報(bào)告使用者（尤其是投資者和監(jiān)管者）的要求，為審計(jì)行業(yè)聚焦質(zhì)量、推動(dòng)變革奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、聚焦領(lǐng)導(dǎo)層及其責(zé)任

質(zhì)量管理準(zhǔn)則的預(yù)期目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)將取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于準(zhǔn)則要求的執(zhí)行情況以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層。質(zhì)量管理準(zhǔn)則很大程度上增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于質(zhì)量管理的期望和責(zé)任，以及培育質(zhì)量至上的文化，以推動(dòng)事務(wù)所承諾一貫高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)和維護(hù)公眾利益。

新的準(zhǔn)則要求強(qiáng)調(diào)了領(lǐng)導(dǎo)層責(zé)任，以確保質(zhì)量管理體系運(yùn)行的效率和效果。質(zhì)量管理準(zhǔn)則要求更嚴(yán)格的監(jiān)控質(zhì)量管理體系的運(yùn)行，深入理解缺陷產(chǎn)生的根本原因，并及時(shí)采取補(bǔ)救措施以整改這些缺陷。在事務(wù)所內(nèi)部營造積極主動(dòng)和定期自查的文化，可以令項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)感到事務(wù)所全力支持其實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)，并促進(jìn)業(yè)務(wù)質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層永遠(yuǎn)不應(yīng)該讓商業(yè)、財(cái)務(wù)和運(yùn)營方面的考慮損害審計(jì)質(zhì)量。

二、投入足夠資源以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量業(yè)務(wù)

這幾項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺(tái)會(huì)直接影響審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行，并從審計(jì)質(zhì)量角度提出額外要求。具體來說，這幾項(xiàng)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了充分和適當(dāng)?shù)馁Y源安排對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的重要性，這些資源包括人力資源、技術(shù)資源和知識(shí)資源。監(jiān)管機(jī)構(gòu)也同時(shí)強(qiáng)調(diào)，為項(xiàng)目組提供充分、適當(dāng)?shù)馁Y源的主要目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該按照審計(jì)收費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)算的收益率或者其他一些財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)來作為資源分配的主要考慮要素。

ISQM 1和ISQM 2對(duì)于進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的時(shí)間、范圍和執(zhí)行復(fù)核的人員要求分別進(jìn)行了明確規(guī)范。為了增強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的獨(dú)立性，ISQM 2引入了一項(xiàng)新要求，規(guī)定項(xiàng)目合伙人在擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人之前，要經(jīng)過2年的強(qiáng)制冷卻期。此外，修訂的ISA 220要求審計(jì)項(xiàng)目合伙人積極管理并承擔(dān)以實(shí)現(xiàn)質(zhì)量為主要目標(biāo)的責(zé)任，而不是花費(fèi)時(shí)間開發(fā)新客戶。

三、鼓勵(lì)加強(qiáng)溝通和提高透明度

健全的雙向信息溝通機(jī)制將對(duì)任何良好運(yùn)轉(zhuǎn)的系統(tǒng)起到支持作用。 ISQM 1較現(xiàn)行準(zhǔn)則作出了更為詳盡的規(guī)定，即：更加強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部和外部建立信息系統(tǒng)和積極的雙向溝通機(jī)制。領(lǐng)導(dǎo)層需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工清晰地溝通信息并傾聽員工意見，充分了解業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中存在的挑戰(zhàn)和問題， 而不能僅憑領(lǐng)導(dǎo)層自己的“管窺之見”或者“孤島思維”管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

通過強(qiáng)調(diào)外部溝通的作用和重要性以及對(duì)全球透明度報(bào)告的變化趨勢的贊賞，ISQM 1增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外溝通的責(zé)任。在許多情況下，ISQM 1鼓勵(lì)并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所與利益相關(guān)者進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤?，尤其是?dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有更高的公共責(zé)任時(shí)。對(duì)外溝通需要保持公正和無偏見，這些溝通不應(yīng)當(dāng)是自我宣傳性質(zhì)的市場宣傳材料。

四、保持網(wǎng)絡(luò)的質(zhì)量一致性

鑒于會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)在促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所之間質(zhì)量一致性方面起著至關(guān)重要的作用，ISQM 1直接規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于利用其從網(wǎng)絡(luò)獲得的信息以及如何與網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行溝通交流的責(zé)任。準(zhǔn)則的相關(guān)要求強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身的質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)同一網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的成員所之間存在質(zhì)量不一致的問題，希望質(zhì)量管理準(zhǔn)則能夠改善網(wǎng)絡(luò)的全球質(zhì)量一致性。

五、展望未來

在許多情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不進(jìn)行大量的變革才能有效地貫徹并執(zhí)行新的和修訂的準(zhǔn)則。值得一提的是，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)承擔(dān)個(gè)人責(zé)任，而不是僅僅把準(zhǔn)則實(shí)施以及執(zhí)行的責(zé)任授權(quán)給下屬。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要長期持續(xù)分配充足的資源以確保質(zhì)量管理體系運(yùn)行的持續(xù)有效性。監(jiān)管者期待看到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)改進(jìn)，并將關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否只是將其簡單視為一次性的合規(guī)活動(dòng)。

審計(jì)行業(yè)已經(jīng)到了為推動(dòng)提升審計(jì)質(zhì)量而需進(jìn)行實(shí)質(zhì)性變革的時(shí)刻，全行業(yè)應(yīng)以此次質(zhì)量管理準(zhǔn)則的出臺(tái)為契機(jī)，建立健全并有效運(yùn)行適合本事務(wù)所的高效的質(zhì)量管理體系。作為IAASB的副主席和中國審計(jì)行業(yè)中的一員，我期待中國質(zhì)量管理準(zhǔn)則的平穩(wěn)順利實(shí)施，也希望看到會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層以身作則的履行對(duì)質(zhì)量的承諾。