關(guān)于“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響的思考

王 貝

（渭南師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西 渭南714000）

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展， 經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的前提下，“營改增” 對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展有著積極的影響，“營改增”稅收政策的改革不僅使各行業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)得到了減輕，同時(shí)還對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)有著一定積極的影響。因此，其也會(huì)涉及高校的稅收規(guī)劃，那么在此基礎(chǔ)上，高校的財(cái)務(wù)管理工作便需要跟隨著政策的改革進(jìn)行不斷的創(chuàng)新， 以此來保證高校的財(cái)務(wù)管理工作能夠順利地展開，在“營改增”的政策下完善財(cái)務(wù)管理工作，從而有效地避免高校在稅務(wù)繳納方面的漏洞出現(xiàn)，從而造成不必要的損失。

一、“營改增”稅務(wù)制度的內(nèi)涵與意義

“營改增”稅務(wù)制度的改革主要是我國對(duì)“營業(yè)稅”稅種取消的開始，將全國繳納營業(yè)稅的相關(guān)行業(yè)改為繳納增值稅。其對(duì)各行業(yè)稅務(wù)繳納的負(fù)擔(dān)有所減輕，例如自2013 年8 月以來。 陜西省根據(jù)財(cái)政部與國家稅務(wù)總局的稅制改革部署，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)成功實(shí)施了“營改增”稅務(wù)制度，在其中已經(jīng)累積了“營改增”試點(diǎn)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)并已經(jīng)釋放出改革紅利。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2016 年2 月底。陜西省“營改增”稅務(wù)改革試點(diǎn)納稅人共計(jì)13.3 萬戶，其中一般納稅人2.1 萬戶，小規(guī)模納稅人11.2 萬戶，其累計(jì)首先稅務(wù)減免77.9 億元，其中，試點(diǎn)納稅人因稅制改革減免納稅金額31.5 億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減免納稅金額46.4 億元，以陜西省的“營改增”改革制度試點(diǎn)的情況能夠反映出， 無論是試點(diǎn)納稅人還是原增值稅納稅人都實(shí)現(xiàn)了大規(guī)模的減稅。有效地減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是，稅負(fù)的減輕并不是“營改增”的實(shí)際意義。借助“營改增”對(duì)以往稅務(wù)制度的調(diào)整， 能夠有效幫助稅收體系中稅收集權(quán)措施的有效展開，從而強(qiáng)化稅收稽查工作力度，將原有稅務(wù)制度所造成， 增值稅鏈條斷裂的環(huán)節(jié)完全歸于增值稅征收范圍從而能夠?qū)?，偷稅、漏稅進(jìn)行有效的打擊，加強(qiáng)對(duì)增值稅的監(jiān)督與管理工作，從而在某種程度上，提高稅收率。

總而言之，“營改增”到稅收政策改革，對(duì)我國高校財(cái)務(wù)方面有著積極的影響，因此，高校也應(yīng)當(dāng)積極地配合國家政策，實(shí)現(xiàn)“營改增”稅務(wù)制度改革的推進(jìn)。 同時(shí)，“營改增”稅制的改革，對(duì)當(dāng)前我國高校財(cái)務(wù)管理工作的開展也提出了更高的要求。 因此高校應(yīng)當(dāng)對(duì)“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響做出分析并加快改進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作的相關(guān)制度。 下表是“營改增”前后對(duì)比。

二、“營改增”對(duì)我國高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）能夠有效簡化涉稅業(yè)務(wù)的處理方式

在之前的稅務(wù)制度當(dāng)中，高校在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要將增值稅，非應(yīng)稅以及應(yīng)稅部分重點(diǎn)區(qū)分，這樣才能夠?qū)⒒旌箱N售與經(jīng)營行為分開。 然而，當(dāng)“營改增”制度實(shí)施后，高校在納稅申報(bào)時(shí)，只需要將增值稅的部分進(jìn)行申報(bào)。這樣便有效地簡化了涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān)流程， 從而在減輕高校財(cái)務(wù)管理工作人員的負(fù)擔(dān)同時(shí)還能夠有效提高高校財(cái)務(wù)管理的工作效率。 然而在流程簡化的同時(shí)有部分高校的財(cái)務(wù)管理人員由于相關(guān)業(yè)務(wù)不夠熟練，導(dǎo)致在稅務(wù)申報(bào)過程當(dāng)中，出現(xiàn)漏報(bào)瞞報(bào)的行為。從而導(dǎo)致高校存在著一些偷稅漏稅行為，對(duì)高校有著不利的影響。

（二）對(duì)高校發(fā)票的使用與管理的影響

一般情況下，高校所使用的發(fā)票通常為增值稅普票以及增值稅專票。 這兩種發(fā)票，能夠直接對(duì)高校在進(jìn)行對(duì)外服務(wù)過程中所產(chǎn)生的稅額以及日常采購或接受服務(wù)中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而對(duì)高校的增值稅的繳納金額有直接的影響，而高校在使用增值稅專用發(fā)票時(shí)，必須通過增值稅防偽稅控制系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行使用。 因此對(duì)這兩類發(fā)票而言，相關(guān)稅務(wù)部門會(huì)采取更加嚴(yán)格的稽查管理方式。而在其中如果使用偽造的增值稅專用發(fā)票或是對(duì)增值稅發(fā)票虛開、非法出售、違規(guī)使用等違法行為便需要承擔(dān)相關(guān)的刑事責(zé)任。因此，高校在發(fā)票使用過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)要求開具相關(guān)的增值稅專用發(fā)票。

（三）對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的影響

1.對(duì)核算過程中設(shè)置會(huì)計(jì)科目的影響

“營改增”對(duì)高校在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有著明確要求，要求其在應(yīng)繳稅費(fèi)的下面設(shè)置應(yīng)交增值稅與未交增值稅來作為增值稅核算的明細(xì)科目。而一般情況下，會(huì)計(jì)的記賬原則分為兩種，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，二是收付實(shí)現(xiàn)制，這兩種記賬方式在原則上存在著根本的區(qū)別，而高校開展會(huì)計(jì)核算工作有部分賬目使用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也是當(dāng)前高校開展增值稅核算的基礎(chǔ)。 因此“營改增”對(duì)高校會(huì)計(jì)核算過程中的，設(shè)置會(huì)計(jì)科目有著一定的影響。

2.收入確認(rèn)的認(rèn)定

收入確認(rèn)的認(rèn)定是“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)核算方面帶來的最大影響， 其對(duì)收入確認(rèn)的認(rèn)定的影響主要是在權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的改變，在之前的高校中普遍使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而在當(dāng)前“營改增”稅務(wù)制度搞個(gè)后高校需要根據(jù)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 責(zé)權(quán)發(fā)生制的原則主要是以實(shí)質(zhì)所收取的先進(jìn)的權(quán)力或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用與債權(quán)和債務(wù)， 簡單來說便是收入以當(dāng)前現(xiàn)金收入與未來現(xiàn)金收入債權(quán)的發(fā)生來進(jìn)行確認(rèn)的， 費(fèi)用是按當(dāng)前現(xiàn)金的支出與未來現(xiàn)金支出債務(wù)發(fā)生來確認(rèn)的。 而收付實(shí)現(xiàn)制是以資金的收入或資金的付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。 收付實(shí)現(xiàn)制中的資金收入和費(fèi)用的歸屬期間是與資金的收支行為是否發(fā)生有著密切關(guān)系的。 這樣的收入確認(rèn)方式只考慮現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的過程當(dāng)中來記作收入和費(fèi)用的。相對(duì)于該方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要考慮現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。因此兩者在本質(zhì)上，有的根本區(qū)別。 那么在高校的，輸入確認(rèn)的認(rèn)定中便需要進(jìn)行相應(yīng)的改變。

三、在“營改增”稅制改革背景下高校財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略

（一）全面加強(qiáng)觀念轉(zhuǎn)變，加快“營改增”稅制改革過渡

在“營改增”稅制改革過程當(dāng)中地稅局與國稅局的銜接是需要一段時(shí)間進(jìn)行銜接過渡的。 同時(shí)高校從以往的稅務(wù)制度中到新的稅務(wù)制度中也需要一定時(shí)間， 做好充足的準(zhǔn)備。 另外由于“營改增”的稅制改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理有著一定的影響，為能夠加快“營改增”稅制改革的平穩(wěn)過渡，在這段時(shí)間內(nèi)，高校到財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部涉稅的相關(guān)業(yè)務(wù)的相關(guān)管理人員， 做好宣傳培訓(xùn)工作，使相關(guān)工作人員能夠提前對(duì)“營改增”，稅制改革后的相關(guān)業(yè)務(wù)有提前的了解與認(rèn)知， 從而確保在改革后能夠快速地加入工作當(dāng)中。 另外，高校也應(yīng)當(dāng)及時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系，了解相關(guān)的政策與改革實(shí)施進(jìn)度， 從而對(duì)高校內(nèi)部的相關(guān)制度能夠進(jìn)行及時(shí)更正。 在了解過程當(dāng)中，以解決實(shí)際問題為前提，使高校在后期改革過程當(dāng)中，能夠加速“營改增”平穩(wěn)度過的過程。

（二）與稅務(wù)部門密切聯(lián)系，共同落實(shí)具體操作

根據(jù)不同地區(qū)不同城市， 即地稅局與國稅局之間在“營改增” 稅制改革過程當(dāng)中有很多手續(xù)與程序之間存在著較大的差異。 因此為能夠符合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理制度，共同落實(shí)具體操作，高校需要積極與相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系溝通， 在密切聯(lián)系過程當(dāng)中，在落實(shí)具體操作上達(dá)成共識(shí)。 同時(shí)，高校與高校之間也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其之間的聯(lián)系，及時(shí)對(duì)“營改增”過渡的步驟以及辦法進(jìn)行交流相互溝通，共同解決在過程當(dāng)中所出現(xiàn)的問題，列出相關(guān)的問題解決措施，從而有利于在后續(xù)的工作當(dāng)中，能夠結(jié)合積累的解決措施，避免高校債落實(shí)過程當(dāng)中，走彎路、重復(fù)犯錯(cuò)，使各個(gè)高校之間能夠節(jié)約運(yùn)行，與實(shí)際操作的成本，實(shí)現(xiàn)共贏的目的推進(jìn)“營改增”的工作順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理，反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

在之前實(shí)行營業(yè)稅期間，部分高校，會(huì)存在一些項(xiàng)目，由企業(yè)分期付款購買或合同的變更，以及取消購買的情況。由于在此期間，并不涉及抵扣和減免的環(huán)節(jié)，因此只需要按照正常的退發(fā)票手續(xù)辦理廢發(fā)票即可。 然而，而在實(shí)施“營改增”是有制度后，在各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，多了進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而導(dǎo)致在發(fā)票作廢的流程過程，變得更加復(fù)雜。 在當(dāng)前大部分高校存在著大量的退票，跨期跨年退票的問題。由于增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，增值稅專用發(fā)票僅限于增值稅一般納稅人的使用， 通過票據(jù)來反映在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證， 同時(shí)其也是收貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明， 是增值稅計(jì)算和管理當(dāng)中具有決定性的合法專用發(fā)票。尤其是增值稅專用發(fā)票，能夠?qū)⒁粋€(gè)產(chǎn)品的最初生產(chǎn)，到消費(fèi)之間各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行有效的聯(lián)系，保證稅負(fù)的完整性，從而體現(xiàn)出增值稅的作用。因此，高校在發(fā)票管理方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)該方面的監(jiān)督管理，將增值專用發(fā)票，從各個(gè)方面與普通發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，從而使高校在廢票處理過程當(dāng)中，能夠更加順利。同時(shí)由于增值稅發(fā)票數(shù)我國刑法保護(hù)，在使用過程當(dāng)中如出現(xiàn)使用偽造發(fā)票或虛開發(fā)票等行為， 是需要相關(guān)納稅人與納稅單位承擔(dān)法律責(zé)任的，因此，在高校增值稅發(fā)票使用中應(yīng)當(dāng)提高各教職工與項(xiàng)目執(zhí)行人員的重視程度。

結(jié)束語：

綜上所述，“營改增”是我國為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體系，使其不斷發(fā)展完善所做出來的社會(huì)改革政策。 高校在其中作為特殊的社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)當(dāng)在改革過程當(dāng)中，對(duì)其進(jìn)行充分的了解，配合“營改增”政策的執(zhí)行，調(diào)整自身的財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平，從而落實(shí)“營改增”政策。