基于COSO框架下的高職院校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進研究

基金項目：2020年湖南水利水電職業(yè)技術(shù)學(xué)院青年項目《基于COSO框架下的高職院校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進研究》（項目編號：XJQN202004）。

作者簡介：李曉彤（1993—），女，碩士，講師，研究方向為財務(wù)管理與應(yīng)用。

摘要：為了解高職院校的內(nèi)部控制情況，該文結(jié)合COSO框架，從環(huán)境控制、風(fēng)險評估、信息溝通、控制活動、監(jiān)督活動幾個方面，闡述了COSO框架下高職院校的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并對高職院校內(nèi)部控制的改進策略進行了進一步研究。得出：當(dāng)前高職院校內(nèi)部控制存在環(huán)境邊界不清晰、風(fēng)險評估流于表面、控制活動覆蓋面狹窄、信息溝通成本高、監(jiān)督活動成效差等問題，需要高職院校完善預(yù)算管理機制，加強風(fēng)險評估，擴展控制活動覆蓋面，構(gòu)建信息化溝通體系，提高監(jiān)督活動實效。

關(guān)鍵詞：COSO框架 ?高職院校 ?內(nèi)部控制 ?研究

中圖分類號：G642 ??文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ??文章編號：1672-3791（2021）12（c）-0000-00

Abstract： In order to understand the internal control situation of higher vocational colleges， the article combines the COSO framework， from environmental control， Risk Assessment， information communication， control activities， supervision activities， etc.， this paper expounds the present situation of internal control in higher vocational colleges under the framework of COSO. And the internal control of higher vocational colleges to improve the strategy for further study. It is concluded that there are some problems in the internal control of higher vocational colleges， such as unclear environmental boundary， superficial risk assessment， narrow coverage of control activities， high cost of information communication， and poor effect of supervision activities， it is necessary for higher vocational colleges to perfect budget management mechanism， strengthen risk assessment， expand the coverage of control activities， construct information communication system， and improve the effectiveness of supervision activities.

Key Words： COSO framework; Higher Vocational Colleges; Internal control; Research

2012年，我國財政部印發(fā)財會〔2012〕21號文，提出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范。隨后教育部印發(fā)教財函〔2013〕142號文，提出了做好行政事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)范實施工作的建議。2015年，教育部印發(fā)教財函〔2015〕2號文，明確了加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見，并提出將學(xué)校內(nèi)部控制加入到審計體系中。一系列文件的出臺，為高職院校內(nèi)部控制提供了有效支持。但是，當(dāng)前并沒有專門的高職院校內(nèi)部控制范本，高職院校內(nèi)部控制仍然存在較大不足?；诖耍⒆鉉OSO框架，研究高職院校內(nèi)部控制的改進策略具有非常重要的意義。

1 COSO框架概述

COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of the Trade way Commission）框架最初出現(xiàn)在美國國會通過的《薩班斯法案》。在COSO框架中，內(nèi)控需要貫徹全部業(yè)務(wù)部門，并從院校層面、流程層面進行評估，評估指標(biāo)是經(jīng)營活動高效安全（含資產(chǎn)）、應(yīng)用法律法規(guī)適當(dāng)、財務(wù)報告可靠[1]。

從組成來看，COSO框架包括內(nèi)控環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險評估、監(jiān)督環(huán)境、控制活動幾個要素。其中內(nèi)控環(huán)境特指院校對內(nèi)控的認(rèn)識和了解，以及環(huán)境中內(nèi)控職責(zé)履行情況，包括有形的人事政策、權(quán)力職責(zé)以及無形的道德標(biāo)準(zhǔn)、管理哲學(xué)等幾個方面;信息溝通主要指面向整個院校內(nèi)部，第一時間進行外部信息、內(nèi)部信息的識別、收集、處理、傳輸，包括口頭傳達(dá)、書面?zhèn)鬟_(dá)等多種方式;風(fēng)險評估的出發(fā)點是識別源于院校各個層面、與業(yè)務(wù)目標(biāo)存在一定關(guān)聯(lián)的風(fēng)險，其是有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是管理層關(guān)注的焦點，可選擇的評估方法為調(diào)查問卷、CSA、RCA，評估對象為財務(wù)報告、運營機制、法律法規(guī);監(jiān)督環(huán)境的出發(fā)點是判定內(nèi)部控制是否被恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計、執(zhí)行，了解內(nèi)部控制的適用性、有效性，包括持續(xù)實時監(jiān)控、單獨定期監(jiān)控兩個方面;控制活動特指應(yīng)對風(fēng)險的具體步驟、行為，允許院校每一位工作者參與，包括績效指標(biāo)審閱、審批授權(quán)、資產(chǎn)安全保障、職責(zé)分工等。

2基于COSO框架下的高職院校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1內(nèi)部環(huán)境邊界不清晰

作為非營利組織，高職院校內(nèi)部控制動力缺乏現(xiàn)象較為明顯。再加上當(dāng)前缺乏專門的高職院校內(nèi)部控制范本，導(dǎo)致高職院校管理層對內(nèi)部控制的價值缺乏正確認(rèn)識，甚至忽略內(nèi)部控制活動的開展。特別是在預(yù)算管理環(huán)境中，存在組織體系不健全、歸口管理難度大、管理制度不適應(yīng)等情況，嚴(yán)重影響了內(nèi)部預(yù)算控制工作的開展[2]。

2.2風(fēng)險評估流于表面

雖然多數(shù)高職院校業(yè)務(wù)計劃、預(yù)算與院?？傮w目標(biāo)、現(xiàn)有條件基本保持了良好一致性，但是院校沒有關(guān)注與實現(xiàn)目標(biāo)具有較大關(guān)系的風(fēng)險因素。特別是提供真實準(zhǔn)確的財務(wù)信息、經(jīng)營資產(chǎn)效率等指標(biāo)，在風(fēng)險評估中沒有得到有效的應(yīng)用。個別高職院校雖然建立了風(fēng)險識別方法體系，但是在風(fēng)險識別執(zhí)行方面仍然需要加強，導(dǎo)致風(fēng)險評估流于表面。

2.3控制活動覆蓋面狹窄

當(dāng)前高職院校對內(nèi)部控制中的收入預(yù)算管理不夠重視，沒有將執(zhí)行率考核應(yīng)用到控制活動中。在經(jīng)濟活動編制時也沒有周全考慮，導(dǎo)致控制活動無法做到業(yè)務(wù)全覆蓋。同時，多數(shù)高職院校內(nèi)部控制活動的全員參與沒有真正落實，存在前期規(guī)劃與實際操作“兩張皮”情況，無法突破“內(nèi)部控制就是內(nèi)部管理者的責(zé)任”這一傳統(tǒng)理念，影響了控制活動的全面開展。

2.4信息溝通成本高

在當(dāng)前高職院校運轉(zhuǎn)過程中，信息溝通多通過線下會議方式或相鄰部門口頭傳遞方式進行，信息丟失、傳達(dá)無效風(fēng)險較高，加劇了內(nèi)部信息不對稱、信息孤島現(xiàn)象的形成。同時，由于統(tǒng)一平臺的缺失，導(dǎo)致各部門之間信息溝通成本較高，信息特別是非動態(tài)信息傳遞滯后情況突出，影響了內(nèi)部控制活動的順利推進。

2.5監(jiān)督活動成效差

當(dāng)前，財務(wù)部門、內(nèi)審機構(gòu)是高職院校內(nèi)部監(jiān)督工作主要負(fù)責(zé)部門，多通過一系列財務(wù)規(guī)章制度記錄、監(jiān)控、審視院校內(nèi)部各項事務(wù)的處理過程，并進行各項事務(wù)合法性、真實性的判定[3]。由于當(dāng)前高職院校監(jiān)督活動仍然處于資金使用監(jiān)督、調(diào)整過程審核層面，無法形成按季度或月度監(jiān)督體系，也沒有開展監(jiān)督成果應(yīng)用，導(dǎo)致監(jiān)督活動成效較差。

2基于COSO框架下的高職院校內(nèi)部控制改進措施

2.1優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是高職院校內(nèi)部控制改進的首要對象。高職院校管理者應(yīng)加強對內(nèi)部控制的重視，依據(jù)牽制原則、公開原則、效能原則，試點探索權(quán)責(zé)分明、結(jié)構(gòu)清晰的治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化方案，如配備管理權(quán)限，建立監(jiān)事會制度等。在這個基礎(chǔ)上，落實以人為本理念，加強職業(yè)道德培訓(xùn)教育，為內(nèi)部控制活動開展提供充足知識支持。

除此之外，對于預(yù)算管理環(huán)境，高職院校應(yīng)樹立“財務(wù)管理”為核心的思想，自上而下地開展預(yù)算管理改革，強調(diào)預(yù)算歸口，保證支出合規(guī)。在預(yù)算管理改革過程中，高職院?？梢韵群笾贫A(yù)算執(zhí)行率目標(biāo)、預(yù)算績效考核目標(biāo)。依據(jù)目標(biāo)，對業(yè)務(wù)決策部門、預(yù)算業(yè)務(wù)管理部門、預(yù)算執(zhí)行部門的職責(zé)進行進一步明確，比如：業(yè)務(wù)決策部門負(fù)責(zé)吸納資產(chǎn)、后勤、教學(xué)、財務(wù)、學(xué)工等部門專家意見，制定年度預(yù)算決策等;而預(yù)算業(yè)務(wù)部門需要對經(jīng)費進行二次分解組織論證申報經(jīng)費預(yù)算合理性;預(yù)算執(zhí)行部門需要做好統(tǒng)一預(yù)算匯總，及時開展預(yù)算申報。

2.2加強風(fēng)險評估管理

風(fēng)險評估管理對于高職院校內(nèi)部控制工作開展至關(guān)重要。高等職業(yè)院校應(yīng)從提升內(nèi)部教職工風(fēng)險意識入手，每間隔一定時期沿著“目標(biāo)設(shè)定→風(fēng)險識別→風(fēng)險評估→風(fēng)險應(yīng)對”的流程進行內(nèi)部風(fēng)險評估[4]。在目標(biāo)制定時，高等職業(yè)院校應(yīng)立足于專業(yè)素養(yǎng)與實踐能力同時具備的應(yīng)用型人才培養(yǎng)需求，落實實踐與教育指導(dǎo)并重的方針，將更高梯隊的高職院校甚至本科院校作為追趕、超越目標(biāo);在風(fēng)險識別、評估時，高等職業(yè)院?？梢匀媸崂韮?nèi)部業(yè)務(wù)流程，如收支、預(yù)算、基建、采購、合同、資產(chǎn)等，及時發(fā)現(xiàn)、評估重點風(fēng)險領(lǐng)域;在風(fēng)險應(yīng)對方面，高等職業(yè)院校應(yīng)在主動了解、發(fā)現(xiàn)、評估風(fēng)險領(lǐng)域的基礎(chǔ)上，利用CSA、RCA風(fēng)險評估方法，剖析相關(guān)風(fēng)險領(lǐng)域之間的聯(lián)系以及潛在風(fēng)險因素，降低不確定性風(fēng)險，為風(fēng)險解決奠定基礎(chǔ);在風(fēng)險應(yīng)對方面，高等職業(yè)院校應(yīng)利用文件審查、風(fēng)險清單法，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，會同審計、財務(wù)及相關(guān)部門開展座談，研究整改措施，并編寫風(fēng)險評估報告。

2.3擴展控制活動覆蓋面

在內(nèi)部控制框架下，高職院校應(yīng)保證各項業(yè)務(wù)運行節(jié)點均具有可遵循制度，且內(nèi)部控制不同要素在院校內(nèi)運轉(zhuǎn)實施情況均可被追蹤。即在落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的基礎(chǔ)上，高等職業(yè)院校應(yīng)根據(jù)自身情況，進行內(nèi)部控制機制的優(yōu)化完善，為內(nèi)部控制職責(zé)分離、業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)、績效考核、授權(quán)審批等活動奠定制度基礎(chǔ)，規(guī)避前期規(guī)劃與實際操作“兩張皮”情況。同時在加強對內(nèi)部控制中的收入預(yù)算管理重視并將執(zhí)行率考核應(yīng)用到控制活動中的基礎(chǔ)上，對于收支業(yè)務(wù)，高等職業(yè)院校應(yīng)制定《票據(jù)管理辦法》及發(fā)票管理細(xì)則、《往來款項管理辦法》，對票據(jù)的保管與核銷、發(fā)票經(jīng)辦人與完成時間、往來款項類別進行逐一明確。并以呆賬、壞賬為重點，構(gòu)建上升預(yù)警機制，利用清查報告積極反饋、消化[5]。

2.4建設(shè)信息溝通平臺

只有確保信息在院校組織層級的順暢流動，才可以實現(xiàn)高等職業(yè)院校內(nèi)部控制工作的有序運轉(zhuǎn)。因此，高等職業(yè)院校應(yīng)根據(jù)院?？冃Э己恕⒇攧?wù)收支、職稱評定等信息溝通要求，進行內(nèi)部溝通機制的優(yōu)化完善，并主動向外部披露內(nèi)部溝通內(nèi)容[6]。比如：高等職業(yè)院校應(yīng)根據(jù)內(nèi)部實際控制需要，以院校網(wǎng)站為載體，每間隔一定時期向社會公開社會職能履行、組織架構(gòu)、財務(wù)收支、人才引進、科研成果及政策情況，并及時回應(yīng)外界評價。在這個基礎(chǔ)上。

高等職業(yè)院校應(yīng)鼓勵信息中心與財務(wù)處等內(nèi)部控制相關(guān)部門參與到信息溝通軟件開發(fā)設(shè)計中，突破傳統(tǒng)“各自為戰(zhàn)”的溝通模式。以軟件數(shù)據(jù)端口開放為手段，整合內(nèi)部控制部門數(shù)據(jù)，從全局高度明確內(nèi)部控制主體與責(zé)任機制，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息的全面、高效交互。

2.5提高監(jiān)督活動成效

內(nèi)部審計監(jiān)督是高職院校監(jiān)督活動的重要部分，需要高職院校管理者帶頭，給予足夠的經(jīng)費、人員支持，保證內(nèi)部審計監(jiān)督獨立性。同時，指導(dǎo)內(nèi)部審計監(jiān)督由事后追究轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?事中+事后過程控制[7]。并逐步擴展審計監(jiān)督范圍，由專項審計變更為多方面審計調(diào)查，包括程序貫徹執(zhí)行與否、既定政策落實與否、資源利用有效率等。

在內(nèi)部審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，高等職業(yè)院校應(yīng)加強對紀(jì)檢、審計人員培訓(xùn)交流的關(guān)注，利用同行業(yè)、政府主管審計業(yè)務(wù)知識，進行內(nèi)部監(jiān)督人員知識水平與業(yè)務(wù)技能的同步培訓(xùn)。同時跟隨內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域延伸進程，招聘精通計算機應(yīng)用于管理技術(shù)、財務(wù)、經(jīng)濟管理與法律的人員，提高內(nèi)部監(jiān)督團隊綜合素質(zhì)[8]。

3結(jié)語

綜上所述，預(yù)算環(huán)境邊界不清晰、風(fēng)險評估流于表面、控制活動覆蓋面狹窄、信息溝通成本高、監(jiān)督活動成效差等問題的存在，不僅影響了高職院校內(nèi)部控制工作的順利開展，而且對高職院校后續(xù)發(fā)展造成了較大不利影響。因此，在后續(xù)內(nèi)部控制工作開展過程中，高職院校應(yīng)加強對預(yù)算管理的重視，從預(yù)算組織、預(yù)算機制、預(yù)算手段等幾個方面，進行不斷優(yōu)化完善。同時，高職院校應(yīng)加強信息化建設(shè)，降低內(nèi)部溝通成本，為監(jiān)督活動的開展提供充足支持。在這個基礎(chǔ)上，高職院校應(yīng)主動擴展控制活動覆蓋面，為內(nèi)部控制實效的提升提供保障。

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