關(guān)于清產(chǎn)核資審計(jì)策略的探討

摘 要：各類經(jīng)濟(jì)主體和行政事業(yè)單位都面臨著存量資產(chǎn)管理難的問題，既有經(jīng)營活動(dòng)形成的，也有管理活動(dòng)產(chǎn)生的，如果清查不及時(shí)就可能導(dǎo)致資源流失，降低資產(chǎn)的使用效率。本文從清產(chǎn)核資中常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出發(fā)，嚴(yán)格按照“獨(dú)立、客觀、公正、可靠”的工作原則，對(duì)實(shí)地盤點(diǎn)、詢證、核對(duì)等審計(jì)方法進(jìn)行了策略分析，并對(duì)審計(jì)調(diào)整的基本方法進(jìn)行業(yè)務(wù)探討，力求用最有限的審計(jì)資源完成最明確的審計(jì)任務(wù)，形成最有效的審計(jì)結(jié)論。

關(guān)鍵詞：清產(chǎn)核資;審計(jì)策略;探討

清產(chǎn)核資是各類經(jīng)濟(jì)主體及行政事業(yè)單位根據(jù)專項(xiàng)工作要求或者經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的政策、程序和方法，進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查、依法認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)損溢和資金掛賬，真實(shí)反映單位法定權(quán)利范圍內(nèi)各類資產(chǎn)占有使用狀況的審計(jì)工作。面對(duì)時(shí)間緊、任務(wù)重、要求高，必須在策略上合理安排，才能把握審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

一、在前期準(zhǔn)備階段突出“穩(wěn)”字

一是依托資產(chǎn)清查依據(jù)要穩(wěn)。根據(jù)《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的要求，對(duì)企業(yè)（單位）擁有或占用的各類資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查、登記，對(duì)所擁有的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面的清理、核實(shí)，要做到不重不漏、不偏不倚，更好地貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于清產(chǎn)核資“制度化、規(guī)范化、經(jīng)常化”要求，更好地適應(yīng)“改革、改組、改造和加強(qiáng)管理”的需要，

二是界定資產(chǎn)清查范圍要穩(wěn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要和被審計(jì)單位確定好資產(chǎn)清查的工作范圍，并根據(jù)資產(chǎn)的分布區(qū)域合理安排審計(jì)人員，實(shí)物管理部門要提前做好清查準(zhǔn)備，將公共資產(chǎn)分類整理、集中保管，對(duì)分配個(gè)人使用的資產(chǎn)做到邊清點(diǎn)、邊登記、邊貼標(biāo)，既提高清查效率，又不影響被審計(jì)單位的正常工作。

三是確定審計(jì)基準(zhǔn)日點(diǎn)要穩(wěn)。從實(shí)際工作出發(fā)，合理確定審計(jì)基準(zhǔn)日和評(píng)估基準(zhǔn)日，盡量選擇在會(huì)計(jì)周期、預(yù)算年度或機(jī)構(gòu)合并的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)進(jìn)行清產(chǎn)核資，避免相關(guān)資產(chǎn)、往來款項(xiàng)在清查期間發(fā)生較大變動(dòng)。

二、在現(xiàn)場(chǎng)核查階段突出“明”字

一是資產(chǎn)清查目的要明確。資產(chǎn)清查的目的就是摸清家底，對(duì)單位基本情況、財(cái)務(wù)情況以及資產(chǎn)情況等進(jìn)行全面清理和清查，真實(shí)、完整地反映被審計(jì)單位的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，為加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)督管理奠定基礎(chǔ)。

二是資產(chǎn)清查標(biāo)準(zhǔn)要明晰。對(duì)于固定資產(chǎn)，要求仔細(xì)核對(duì)固定資產(chǎn)名稱、類別、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、地點(diǎn)和購置時(shí)間，做好盤盈、盤虧、毀損和待報(bào)廢的記錄，做到賬、物和卡一致，整理出一套完整和清晰的固定資產(chǎn)清查臺(tái)賬。對(duì)于債權(quán)債務(wù)，著重清查期限長、金額大、關(guān)系雜的往來款項(xiàng)，認(rèn)真收集具有法律效力的外部和內(nèi)部證據(jù)，做到確權(quán)明責(zé)，應(yīng)收盡收、應(yīng)抵盡抵、應(yīng)核盡核，真實(shí)反映往來款項(xiàng)的應(yīng)有規(guī)模。

三是資產(chǎn)清查職責(zé)要明達(dá)，審計(jì)組長要對(duì)資產(chǎn)清查小組進(jìn)行職責(zé)分工，主動(dòng)聽取工作匯報(bào)，及時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、幫助。要將審計(jì)人員科學(xué)組合，做到職責(zé)與能力匹配、業(yè)務(wù)與專長對(duì)口，充分調(diào)動(dòng)每一名審計(jì)人員的工作動(dòng)力。

三、在審計(jì)調(diào)整階段突出“準(zhǔn)”字

一是準(zhǔn)確把握各類證據(jù)文件的法律效力。在損溢認(rèn)定證據(jù)材料上按照法律效力從高到低排序，依次是《資產(chǎn)清查損溢認(rèn)定表》、《社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明》、《具有法律效力的外部證據(jù)》、《特定事項(xiàng)的單位內(nèi)部證據(jù)》，審計(jì)小組要根據(jù)證據(jù)的效力大小準(zhǔn)確還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本原和資產(chǎn)權(quán)利的歸屬，并作出客觀公正的認(rèn)定。

二是準(zhǔn)確抵銷集團(tuán)或單位內(nèi)部債權(quán)債務(wù)?？偡謾C(jī)構(gòu)之間，機(jī)關(guān)與派出單位之間要認(rèn)真比對(duì)相互之間債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間、事由、金額、權(quán)利義務(wù)關(guān)系，對(duì)于由同一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成的往來款項(xiàng)在清產(chǎn)核資時(shí)要進(jìn)行備抵登記，避免在審計(jì)結(jié)論中虛增往來款項(xiàng)的規(guī)模。

三是準(zhǔn)確調(diào)整應(yīng)收應(yīng)付賬款科目出現(xiàn)的紅字余額。例如將某供應(yīng)商名下的應(yīng)付賬款科目中的紅字余額應(yīng)調(diào)整為債權(quán)類科目預(yù)付賬款的藍(lán)字余額，作為預(yù)付賬款反映。再如將某客戶名下的應(yīng)收賬款科目中的紅字余額應(yīng)調(diào)整為債務(wù)類科目預(yù)收賬款的藍(lán)字余額，作為預(yù)收賬款反映，這樣可以準(zhǔn)確地歸集各類往來款項(xiàng)的真實(shí)余額，也便于與外部函證的統(tǒng)計(jì)口徑保持一持。

四是準(zhǔn)確核實(shí)固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。盤虧的固定資產(chǎn)要調(diào)減，企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：借記“資本公積”，貸記“固定資產(chǎn)”。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)分錄分兩步，第一步將盤虧、待核銷的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損益科目，借：待處置資產(chǎn)損益——處置資產(chǎn)價(jià)值，累計(jì)折舊，貸：固定資產(chǎn);第二步按單位的財(cái)務(wù)制度逐級(jí)審批，上級(jí)批示后，按批示處理固定資產(chǎn)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)，貸：待處置資產(chǎn)損益——處置資產(chǎn)價(jià)值。少計(jì)的固定資產(chǎn)折舊要在當(dāng)年補(bǔ)提，涉及到以前年度，企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄，借記“利潤分配 -未分配利潤”，貸記“累計(jì)折舊”。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)分錄，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

四、在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段突出“嚴(yán)”字

一是嚴(yán)實(shí)反映實(shí)物管理活動(dòng)中的違規(guī)行為。在實(shí)地清查中一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部人員采取私分、低價(jià)變賣、虛報(bào)損失等手段侵吞、轉(zhuǎn)移單位資產(chǎn)，要迅速收集證據(jù)和資料，即時(shí)向單位主管部門反饋，不得漏報(bào)、瞞報(bào)、錯(cuò)報(bào)，一定要堅(jiān)守審計(jì)人員的獨(dú)立性原則。

二是嚴(yán)格核實(shí)賬務(wù)卡片登記中的失責(zé)行為。要重點(diǎn)核實(shí)單位財(cái)務(wù)人員是否有意隱瞞盤虧資產(chǎn)的卡片信息、提供虛假的會(huì)計(jì)資料;下級(jí)單位不積極組織準(zhǔn)備，未按照規(guī)定時(shí)限提供自查申報(bào)資料并影響審計(jì)進(jìn)度的，要通過上級(jí)主管部門采取集中調(diào)賬的方式予以解決。

三是嚴(yán)謹(jǐn)評(píng)判經(jīng)濟(jì)鑒證證明的失真行為。對(duì)于其他中介機(jī)構(gòu)為被審計(jì)單位提供的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，審計(jì)人員要在充分調(diào)查論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)審，鑒證結(jié)果是否遵循有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的政策規(guī)定，是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)利義務(wù)關(guān)系或資產(chǎn)實(shí)物的真實(shí)管理狀況，是否嚴(yán)格履行了保密義務(wù)。

四是嚴(yán)慎查找資產(chǎn)管理系統(tǒng)的失控漏洞。對(duì)于單位自行開發(fā)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，在充分利用其成果數(shù)據(jù)的同時(shí)，還要對(duì)管理軟件進(jìn)行穿行測(cè)試，是否從資產(chǎn)配置到采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、使用、處置、收益各個(gè)環(huán)節(jié)形成了閉環(huán)式內(nèi)控流程，線上與線下的相關(guān)數(shù)據(jù)是否完全同步，實(shí)時(shí)更新，是否存在超級(jí)用戶越權(quán)處置的技術(shù)漏洞和信息匹配兩張皮的管理漏洞，要切實(shí)發(fā)揮信息平臺(tái)的基礎(chǔ)作用，真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合、資產(chǎn)清查與系統(tǒng)清理相融合，達(dá)到動(dòng)態(tài)跟蹤、定點(diǎn)清查的審計(jì)目的。

五、結(jié)束語

基于以上探討，清產(chǎn)核資在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊時(shí)期發(fā)揮著關(guān)鍵作用，許多歷史問題、經(jīng)濟(jì)問題、管理問題都會(huì)在清產(chǎn)核資過程中集中體現(xiàn)，如何處理好復(fù)雜的利益關(guān)系、應(yīng)對(duì)好潛在的風(fēng)險(xiǎn)壓力、擬定好規(guī)范的完善建議，對(duì)審計(jì)人員是一場(chǎng)業(yè)務(wù)和策略的考驗(yàn)，審計(jì)人員必須立足實(shí)際情況，靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法，準(zhǔn)確把握各類證據(jù)資料，幫助企業(yè)（單位）維護(hù)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度，為企業(yè)發(fā)展、機(jī)構(gòu)改革提供充分完整的經(jīng)濟(jì)資源存量數(shù)據(jù)，從而不斷優(yōu)化運(yùn)營活動(dòng)，同時(shí)持續(xù)提升財(cái)務(wù)管理水平。

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作者簡介：

萬鳴，1979年10月生，性別：男，籍貫：湖北省荊州市，學(xué)歷：碩士研究生，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國注冊(cè)稅務(wù)師，研究方向：政府會(huì)計(jì)及預(yù)決算管理。本人始終堅(jiān)持“誠信為本，操守為重”的執(zhí)業(yè)理念，秉承以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展的服務(wù)宗旨，積極傳播和交流會(huì)計(jì)文化知識(shí)以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在行業(yè)范圍內(nèi)頗具影響。