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    注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性影響因素及對(duì)策研究

    2021-03-08 10:05:02謝丹碧
    科學(xué)與財(cái)富 2021年5期
    關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性影響因素

    謝丹碧

    摘 要:注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否在審計(jì)過(guò)程中保持獨(dú)立性直接決定被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,進(jìn)而對(duì)各方利益主體的判斷和決策造成影響。而在實(shí)踐中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難做到完全獨(dú)立,這源于公司法定代表人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所均是“理性”的經(jīng)濟(jì)組織,其經(jīng)營(yíng)目的在于“效益最大化”。前者需要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾追求業(yè)績(jī),后者則能夠獲得這一“造假成本”。這便是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特殊性,而市場(chǎng)本身無(wú)法進(jìn)行自我調(diào)節(jié),唯有通過(guò)監(jiān)管才能有效緩解該現(xiàn)象。因此,針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性進(jìn)行論述有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義,本文就此展開分析研究。

    關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;獨(dú)立性;影響因素

    在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已然成為資本市場(chǎng)的重要組成部分,平衡資金需求者與供給者的利益沖突,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)所在。而獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的底線,保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立,才能立足于現(xiàn)實(shí),客觀發(fā)表審計(jì)意見,因此確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性非常重要。

    1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性概述

    財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)管理權(quán)的分開,財(cái)產(chǎn)使用權(quán)與收益權(quán)的分開,公眾財(cái)產(chǎn)的使用與管理分離,各方對(duì)信息掌握的程度不一致,形成了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因其專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)與良好的職業(yè)道德,成為了執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的唯一人選。獨(dú)立性是信息各方信任審計(jì)結(jié)果的最基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審查的單位在形式條件上保持應(yīng)有的獨(dú)立,不存在任何的影響其作出判斷的關(guān)系。而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立則是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位間在實(shí)質(zhì)上不存在任何關(guān)系,特別是利益關(guān)系。

    2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

    2.1 審計(jì)收費(fèi)

    審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,一方面是部分非注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用手中的資源或通過(guò)冒用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名義從業(yè)或通過(guò)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的方式加入審計(jì)市場(chǎng);另一方面部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為爭(zhēng)取業(yè)務(wù),丟棄職業(yè)道德,也投入了低價(jià)的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)于激烈,劣幣驅(qū)逐良幣,導(dǎo)致我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)低價(jià)充斥,質(zhì)量下滑,難以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

    2.2 市場(chǎng)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的要求

    一直以來(lái)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的需求主要來(lái)源上市主體或非上市主體股東要求的公眾審計(jì)、企業(yè)年度報(bào)告要求出具的審計(jì)報(bào)告、政府部門管理要求的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告,其中需求最多的是企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告。由于企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告僅僅是用于年度報(bào)告?zhèn)浒甘褂?,使用價(jià)值較低,質(zhì)量要求不高,導(dǎo)致了審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量要求不高的假象。

    2.3 不同的組織形式對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有三種:有限公司制、合伙制、特殊普通合伙制。不同的組織形式注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需承擔(dān)的責(zé)任不一樣,其中風(fēng)險(xiǎn)最小的是有限公司制的組織形式。承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同,在一定程度上影響了不同組織形式的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德方面的遵循度,從而影響了獨(dú)立性。

    2.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身

    若想做好審計(jì)工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身則應(yīng)具備相應(yīng)的素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)分為兩部分:其一為專業(yè)素質(zhì)。具體表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的專業(yè)執(zhí)行能力,可以從容面對(duì)實(shí)務(wù)工作。其二為道德素質(zhì)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要滿足《職業(yè)道德守則》的要求,保持獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信的立場(chǎng),在利益面前必須要控制好自己不能越線,面對(duì)利益誘惑時(shí)謹(jǐn)守本分,不忘初心,成為一個(gè)真正合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但實(shí)踐中,部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生活或人情壓力,選擇一時(shí)的妥協(xié);部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師利欲熏心,主動(dòng)為利益選擇出具虛假審計(jì)報(bào)告,不能完全保證審計(jì)的獨(dú)立性。

    2.5 法律法規(guī)并不完善

    近年來(lái),由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)案件屢屢增加,從側(cè)面反映出了一個(gè)情況,當(dāng)前對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的規(guī)范約束并不到位。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有約束的法律條款是有的,但對(duì)相關(guān)的處罰條款的執(zhí)行缺乏執(zhí)行性細(xì)則,在實(shí)踐中一定程度限制了對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰。另外,由于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查往往是雷聲大、雨點(diǎn)小,給予了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法成本不高的假象。

    3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的建議

    3.1 提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師是開展審計(jì)工作獨(dú)立性的核心靈魂,所以必須要提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷完善自身的專業(yè)學(xué)識(shí),以期在實(shí)踐操作中可以從容應(yīng)對(duì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以對(duì)其進(jìn)行定期培訓(xùn)與考核,制定內(nèi)部激勵(lì)制度,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)的積極性。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要注意提高自己的道德水平。在面對(duì)誘惑時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持執(zhí)業(yè)原則,嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作,為其他審計(jì)人員樹立好榜樣。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用新媒體在事務(wù)所內(nèi)部開展職業(yè)道德宣傳,提高所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他員工的法制道德意識(shí),對(duì)違反職業(yè)道德的情況必須進(jìn)行嚴(yán)厲懲戒,對(duì)違反法律的行為必須按法律規(guī)定處理。

    3.2 積極推行合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    合伙制形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的合伙人較有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東所需承擔(dān)的民事賠償責(zé)任更大,在本質(zhì)上要求其中執(zhí)業(yè)的合伙人需要更嚴(yán)格的按審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序,獲取足夠的審計(jì)證據(jù),以便為發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見提供依據(jù),減少可能涉及的民事賠償責(zé)任。因此鼓勵(lì)并推行合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。

    3.3 政府應(yīng)加重對(duì)違反法律法規(guī)的造假行為的處罰力度

    前面也解釋過(guò),我國(guó)當(dāng)前的一些法律法規(guī)還不夠完善,所以導(dǎo)致了部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用法律的漏洞,造假作假,嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象。對(duì)此,政府應(yīng)牽頭完善相應(yīng)的法律法規(guī),保證審計(jì)工作獨(dú)立性有法律約束,從法律上限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。對(duì)于造假作假行為,法律法規(guī)應(yīng)嚴(yán)懲不貸,加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的違約成本,使其不敢造假作假,保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

    3.4 建立動(dòng)態(tài)信用與執(zhí)業(yè)能力評(píng)價(jià)系統(tǒng)

    我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展到現(xiàn)在,一直困擾行業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)因素是客戶無(wú)標(biāo)準(zhǔn)衡量哪個(gè)事務(wù)所或哪個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)好。在信息完全不對(duì)稱的情況下,審計(jì)市場(chǎng)的需求方無(wú)法找到合適的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所為其服務(wù),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所也無(wú)法通過(guò)差異化的服務(wù)來(lái)尋求到自己的市場(chǎng),在一定程度上限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展。只有建立起基于執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)態(tài)信用與執(zhí)業(yè)能力評(píng)價(jià)系統(tǒng),讓市場(chǎng)能更直觀地選擇好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所,讓好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到應(yīng)有的回報(bào)與鼓勵(lì),這樣才有利于整個(gè)行業(yè)向著高質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展。

    4 結(jié)語(yǔ)

    總之,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的一個(gè)重要保證。而要想保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不僅需要提升自身的控制上,也需要市場(chǎng)、法律的支持。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師,在開展審計(jì)工作時(shí),必須心性堅(jiān)定,保持獨(dú)立性,客觀發(fā)表審計(jì)意見。而市場(chǎng)必須能形成鼓勵(lì)獨(dú)立性執(zhí)業(yè)的氛圍,讓嚴(yán)格執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得應(yīng)有的回報(bào),讓作假造假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到應(yīng)有的懲戒,這樣才能使獨(dú)立性審計(jì)得到高質(zhì)量發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]方瀚琨,潘敏敏.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性影響因素及對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(7):121-122.

    [2]李友根.影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素和對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2017(10):264.

    [3]李璐.影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素及對(duì)策初探[J].齊魯珠壇,2017(2):59-61.

    [4]郜崔健.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題研究[J].中國(guó)管理信息化,2019,22(9):38-39.

    (祥浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司? ?廣西 桂林? 541002)

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