森馬服飾股份有限公司稅收籌劃探究

胡曉靜

摘 ? ?要：在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，國家推行稅收優(yōu)惠政策惠民，企業(yè)在利潤最大化目標實現(xiàn)的過程中愈加重視稅收籌劃工作，在稅法的合理范圍內(nèi)有效減輕企業(yè)自身稅務負擔，同步提升其營運能力、盈利能力及市場競爭力。文章從橫縱向的角度對森馬服飾進行了稅負分析，并針對其所存在的問題提出相關(guān)有效的稅收籌劃策略。

關(guān)鍵詞：森馬服飾 ;稅收籌劃; 增值稅 ;企業(yè)所得稅

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展中，稅與費的差異性日益顯著，企業(yè)生來具有減輕稅負、實現(xiàn)稅后利潤最大化的動機，并逐漸成為其追求的目標。而稅收籌劃在各種法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，利用我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策及法律法規(guī)，通過節(jié)稅、避稅以及稅負轉(zhuǎn)嫁等手段合理規(guī)劃企業(yè)稅負，為企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化出謀劃策。

一、公司概況簡介

森馬服飾股份有限公司（以下簡稱森馬服飾）于1996年在上海市成立，該公司主營休閑、童裝兩大類型服飾。經(jīng)過十多年的努力，品牌知名度以及在中國的市場占有率均已取得了不錯的發(fā)展成績。2018年，森馬服飾榮獲“2017年服裝行業(yè)百強企業(yè)”“2018亞洲品牌500強”“中國服裝創(chuàng)新品牌價值100強”等優(yōu)秀榮譽，企業(yè)影響及規(guī)模逐漸擴大，在國內(nèi)的服裝生產(chǎn)銷售行業(yè)中名列前茅。

二、公司稅負分析

（一）縱向分析

森馬服飾以休閑服飾、兒童服飾的消費和運營為其主要目標市場，經(jīng)濟業(yè)務主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅等稅種。

通過查閱相關(guān)資料數(shù)據(jù)，森馬服飾2016-2020年稅負具體情況表如下：

森馬服飾2016-2020年稅負分析表單位：萬元

從數(shù)據(jù)的整體上分析，森馬服飾的國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔率狀況良好。從個體指標來看，2016至2019年營業(yè)收入逐年上升，反映了企業(yè)近年來良好的運營狀態(tài)，整體上穩(wěn)步發(fā)展，主要是2019年得益于稅率政策的變動，增值稅稅率大幅度的下降為13%。但是受新冠疫情影響，2020年營業(yè)收入明顯下降。企業(yè)近幾年稅負比例表現(xiàn)不穩(wěn)定，呈現(xiàn)為波浪式變動，但整體上為下降趨勢。比如說，增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率、企業(yè)稅收總負擔率等相關(guān)指標的變化均反映企業(yè)近幾年的稅收籌劃工作仍在不斷探索，總體上取得了一定成績。但是企業(yè)近五年的稅收總負擔率比例仍然較高，5年間依次為12.11%、10.63%、12.69%、1224%、10.88%，在服飾行業(yè)中歸屬于較重稅負比。由此可見，森馬服飾仍需針對自身情況進行深層次稅收籌劃，降低稅收負擔。

（二）橫向分析

將森馬服飾2020年的稅負狀況與同一時期同行業(yè)的其他代表企業(yè)（如美特斯邦威、李寧、朗姿等企業(yè)）的稅負狀況進行比較，如下表：

2020年服飾行業(yè)不同公司稅負分析表

經(jīng)過比較，2020年森馬服飾增值稅稅負率為8.06%，與同行業(yè)其他公司相比，森馬服飾的稅負率雖不是最高者，但較“美特斯邦威”和“朗姿”依然高出許多，分析主要是因為森馬服飾只經(jīng)營批發(fā)與銷售，而“美邦”和“朗姿”兩家公司還拓展有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務范圍，例如依據(jù)優(yōu)惠政策，“朗姿股份”旗下的醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務免征收增值稅。

2020年當年，“美特斯邦威”、“李寧”、“朗姿股份”、“361”和“特步”所得稅稅負率依次為0.99% 、3.8%、1.06%、4.02%、3.14%，相比之下，森馬服飾1.93%的稅負率相對輕松。另外，在受到2020年新冠疫情帶來的經(jīng)濟波動沖擊的同時，森馬服飾和美邦服飾均受到了前期未確認遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣虧損的影響，但森馬服飾的影響金額不大。再者，森馬服飾品牌體驗店多設在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，例如上海、廣州、鄭州、北京等中部、東部地區(qū)，而西部地區(qū)的分布相對較少，能享受西部地區(qū)稅收優(yōu)惠的項目內(nèi)容有限，因此相比于美邦服飾，森馬服飾仍有較大提升空間。

三、公司稅收籌劃

森馬服飾的整體稅負較高，十分有必要對該公司的經(jīng)濟業(yè)務等多方面進行進一步的稅收籌劃。

（一）增值稅的籌劃

在對增值稅進行計稅時，一方面是對銷售方式進行籌劃，設計選擇不同的營銷方式減少或抵減企業(yè)收入，進而減少增值稅的計稅基礎(chǔ)，實現(xiàn)節(jié)稅目的;另一方面是對購進金額進行籌劃，對不同的購貨渠道規(guī)劃組合，使得可抵扣進項稅額最大化從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。

1.針對銷售方式的稅收籌劃

企業(yè)銷售方案的選擇對其增值稅的繳納有比較大的影響，森馬服飾在節(jié)假日或“雙十一”等大型購物節(jié)可進行促銷活動，例如給予會員30%的現(xiàn)金返利，可用于下次購物;或者所有服飾限時七折出售，并在發(fā)票中注明實付款與折舊優(yōu)惠額度。從消費者心理習慣看，商品打折讓利的銷售方式可以薄利多銷;從總稅額和稅后收益的角度看，森馬服飾可推出商品打折讓利的銷售方式，減少納稅額，降低稅負，達到企業(yè)稅收籌劃效果。

2.針對購貨渠道的籌劃

森馬服飾運營中涉及原材料采購，選擇的材料供應商的企業(yè)身份性質(zhì)的不同，會影響企業(yè)增值稅進項稅額的抵扣。在選擇材料供應商時，森馬服飾可首選一般納稅人身份的供應商，其次選擇能夠申請代開增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應商，最后選擇無法申請代開增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應商來進行原材料采購，實現(xiàn)稅務籌劃。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃

森馬服飾對企業(yè)所得稅進行籌劃時可以從加計扣除、固定資產(chǎn)折舊方法以及費用扣除項目3方面著手。

1.針對加計扣除的稅收籌劃設計

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用可以加計175%扣除。森馬服飾可在研發(fā)方面擴大費用投入，對項目研發(fā)經(jīng)費的使用情況進行管理，嚴格依據(jù)會計制度核算經(jīng)費及制定預算，及時向稅務部門遞交研發(fā)支出明細表等，按規(guī)定加計扣除研發(fā)費用，降低企業(yè)負擔。

此外，企業(yè)所得稅法允許企業(yè)在稅前對殘疾職工的工資進行100%加計扣除。森馬服飾可以在生產(chǎn)流程和生產(chǎn)效率允許的范圍內(nèi)，提高保潔、服飾裁剪等合適的崗位上殘疾人員的從業(yè)比例。該舉措不僅利于完成企業(yè)社會責任，還享受到稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)，間接減輕企業(yè)稅務負擔，提升稅收籌劃的效果。

2.針對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃設計

選擇的固定資產(chǎn)折舊方法不同，企業(yè)每期的折舊額也會有所差別，應盡可能地擴大企業(yè)當期的成本費用。

森馬服飾可采用雙倍余額遞減法對固定設備進行計提折舊。雖然同一設備在固定折舊年限下的總折舊額不會發(fā)生改變，但是與平均年限法相比，雙倍余額遞減法可以使得企業(yè)在早期年份對設備計提較大的折舊數(shù)額，增加企業(yè)前期的成本費用，提高企業(yè)前期利潤，使企業(yè)加速收回所購置資產(chǎn)的成本，一定意義上延遲納稅義務的發(fā)生時間，降低前期的應納企業(yè)所得稅，達到遞延納稅的目的，獲取資金的時間價值。

3.針對費用扣除項目的稅收籌劃設計

費用扣除項目籌劃的主要目標是費用列支最大化，從而降低應納稅所得額。森馬服飾進行稅收籌劃時，可嚴格依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定進行正確的費用列支。參照各項費用的節(jié)稅臨界點，在臨界點之內(nèi)使得企業(yè)各項業(yè)務的費用列支最大化，最大限度降低企業(yè)當期的計稅基礎(chǔ)，實現(xiàn)節(jié)稅或遞延交稅的目的。

稅法明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務招待費，按發(fā)生額的60%進行扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。對于森馬服飾來說，業(yè)務招待費達到銷售（營業(yè)）額的8.3‰時，該事項的稅收籌劃實現(xiàn)最優(yōu)化。業(yè)務招待費預算低于這一臨界值時，未達到當期費用最大化的目標，也不利于企業(yè)開展其他經(jīng)濟業(yè)務，從而影響到企業(yè)的整體利益。相反地，高于扣除臨界點時會過猶不及，不符合稅收籌劃意義上的最優(yōu)。

四、結(jié)語

企業(yè)做好稅收籌劃工作也要及時與稅務機關(guān)交流稅收政策信息，深層次認識與了解稅收政策，降低稅收政策的變化風險;提高財務人員素質(zhì)，不斷學習稅收政策與知識，更好地規(guī)避企業(yè)稅收風險，做好稅收籌劃工作。

參考文獻：

[1]白燕.關(guān)于企業(yè)集團的稅收籌劃探究[J].國際公關(guān)，2020（09）：136-137.

[2]王文揚.森馬服飾股份有限公司稅收籌劃案例分析[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2020（03）：132-133.

[3]楊霞.互聯(lián)網(wǎng)時代下服裝企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)及其稅收籌劃路徑[J].納稅，2019，13（36）：19+21.

[4]譚晶.服裝企業(yè)稅務籌劃——以上海美特斯邦威服飾股份有限公司為例[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2019（10）：169-170.

3435501186504