新租賃準(zhǔn)則對承租企業(yè)會計報表影響分析

摘 要：我國財政部在2018年年底開始頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》，并對外要求從次年的一月一日開始，境內(nèi)外上市的企業(yè)都對新租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容要求進行理解和使用，在財務(wù)報表中對租賃部分涉及的資產(chǎn)以及負債部分進行新準(zhǔn)則規(guī)定的列示。對于其他的企事業(yè)單位，新租賃準(zhǔn)則的使用可以推遲到2021年開始。我國的新租賃準(zhǔn)則的頒布是再一次的國內(nèi)準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則之間的對接趨同。對于新的租賃準(zhǔn)則的理解可以簡化的認為，在新的后續(xù)租賃合同中，對于租賃的類型不在進行經(jīng)營租賃和融資租賃的區(qū)分，而是應(yīng)用統(tǒng)一的模型根據(jù)合同的內(nèi)容進行租賃的確認。新租賃準(zhǔn)則的試用下，可以使得會計報表的列示信息得到改變，提升對外會計報表披露信息的透明度。租賃資產(chǎn)的變動對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理活動也是一項變革，因此本文對新租賃準(zhǔn)則的實施對財務(wù)管理的影響展開研究，并有針對性的提出應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則;財務(wù)報表;應(yīng)對措施

一、新租賃準(zhǔn)則主要變化內(nèi)容

（一）改進租賃合同的定義和識別

由于在原租賃準(zhǔn)則當(dāng)中，沒有明確區(qū)分開租賃合同和服務(wù)合同的本質(zhì)區(qū)別，也沒有對如何識別租賃有明確的的說法。因此，在新租賃準(zhǔn)則中，不僅完善了租賃的定義，還進一步明確了如何識別租賃的具體細節(jié)，區(qū)分了租賃合同和服務(wù)合同之間存在的直接區(qū)別。新修訂的準(zhǔn)則中，只要是承租人能夠控制真實存在的資產(chǎn)，能夠主導(dǎo)資產(chǎn)的使用，并在資產(chǎn)的試用期間獲得全部收益，就形成了租賃合同，否則就全部視為服務(wù)合同，大大減少了不法分子濫用租賃準(zhǔn)則的行為。

（二）提出使用權(quán)資產(chǎn)和兩租合一

新租賃準(zhǔn)則提出了“使用權(quán)資產(chǎn)”和“兩租合一”的概念。簡單來說，“使用權(quán)資產(chǎn)”指的就是承租人在資產(chǎn)的租賃期間內(nèi)，取得了對該資產(chǎn)的使用權(quán)。“兩租合一”指的是新租賃準(zhǔn)則中規(guī)定不再將租賃分為經(jīng)營和融資兩種類型，而是確認所有的租賃業(yè)務(wù)的負債以及使用權(quán)資產(chǎn)，并進行統(tǒng)一的會計處理，計提折舊和利息費用等（短期租賃和低值租賃除外），從而使企業(yè)披露出來的會計信息能夠更加真實可靠，能夠讓投資者準(zhǔn)確的進行投資決策。

（三）承租人會計處理變化

原本的租賃準(zhǔn)則中規(guī)定，主要是通過具體的標(biāo)準(zhǔn)是否符合融資性質(zhì)來判斷，使得資產(chǎn)的確認比較受限。但是在新的租賃準(zhǔn)則中則發(fā)生了變化，不再區(qū)分租賃類別，將原來的雙重租賃的方式核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷贤?jīng)濟業(yè)務(wù)的實際進行判斷，使得確認的方式更加統(tǒng)一。就是說除了租賃期較短的租賃和價值較低的租賃之外的資產(chǎn)，其他所有租賃行為在發(fā)生時都應(yīng)該采取使用權(quán)模型。

（四）完善租賃相關(guān)列示及信息披露內(nèi)容

由于原租賃準(zhǔn)則中，很多的租賃業(yè)務(wù)因為是經(jīng)營租賃等原因都不需要進行在財務(wù)報表中的列示，使得企業(yè)存在眾多的表外資產(chǎn)。但是，在新的準(zhǔn)則的實施之下，這些情況都得到了轉(zhuǎn)變，不論是什么類型的租賃，都需要對合同的資產(chǎn)內(nèi)容進行識別，通過折現(xiàn)的方式進行資產(chǎn)金額的確認，并通過折舊以及利息的方式進行費用的攤銷。這樣的方式使得租賃的資產(chǎn)得到全部的列示，并且在附注部分還需要對該部分進行詳細的描述。不論是承租還是出租，在信息列示的方面都比以往更詳細。在出租人列示的角度來看，新租賃準(zhǔn)則中新加入了包括租賃收入、未折現(xiàn)租賃收款總額在內(nèi)的幾項信息披露內(nèi)容，方便了報表使用者對財務(wù)報表的理解，也能獲取到更多的信息。

二、新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)會計報表及其他方面造成的影響

（一）對會計報表的影響

第一，新租賃準(zhǔn)則的修訂會影響資產(chǎn)負債表。在新的租賃準(zhǔn)則中，改變了原準(zhǔn)則中表外租賃的情況，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)和負債規(guī)模都隨之加大了，報表使用者在使用企業(yè)會計報表時，很可能會因為這方面的變化，從而影響投資決策。

第二，新租賃準(zhǔn)則的修訂會影響損益表。對于損益表的影響項目主要是因為在新的租賃準(zhǔn)則實施之下，企業(yè)要進行資產(chǎn)的確認，租金的損益通過資產(chǎn)的折舊金額進行體現(xiàn)。企業(yè)的折舊可以通過直線法等方法逐漸分期計提形成本期的費用。與此同時，企業(yè)的租賃使用權(quán)資產(chǎn)金額在減少，利息的金額也會逐漸遞減。綜合來看具體的損益金額是減少的趨勢，隨著租賃期限的減少，總體的費用合計也是在逐漸的減少，對損益表的影響是一個斜向下的影響過程。

第三，租賃準(zhǔn)則的修訂對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。對于之前的老準(zhǔn)則來說，新的租賃準(zhǔn)則將經(jīng)營租賃部分也納入到租賃使用權(quán)資產(chǎn)，從而使得經(jīng)營現(xiàn)金流轉(zhuǎn)變?yōu)榛I資活動的現(xiàn)金流。雖然沒有改變現(xiàn)金流出的總額，但是結(jié)構(gòu)變了，經(jīng)營活動現(xiàn)金的流出變少，籌資活動先進的流出變多。

（二）對其他方面的影響

在新租賃準(zhǔn)則中，涉及到很多會計處理的變化，因此會導(dǎo)致企業(yè)的很多財務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化，如提高資產(chǎn)負債率會上升，降低總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，降低前期營業(yè)利潤和凈資產(chǎn)利潤率等等，而這些指標(biāo)的變化也會使企業(yè)在銀行貸款時不易過審，銀行對企業(yè)的授信額也會受到影響，直接影響企業(yè)融資活動的開展。

在原租賃準(zhǔn)則下，有很多針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策在新租賃準(zhǔn)則實行后就不能再享受了，如所得稅的優(yōu)惠政策，而小微企業(yè)由于其規(guī)模的限制，大多數(shù)都會涉及到很多租賃業(yè)務(wù)，而新租賃準(zhǔn)則較原租賃準(zhǔn)則的變化往往會導(dǎo)致小微企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模得到很大幅度的提升，導(dǎo)致小微企業(yè)的稅負增加，還會失去優(yōu)惠資格。

三、新租賃準(zhǔn)則實施對策

（一）加強會計人員培訓(xùn)工作，做好信息系統(tǒng)建設(shè)

新租賃準(zhǔn)則實行后，企業(yè)的會計人員在進行租賃業(yè)務(wù)的會計處理時較之以往會存在更大的困難，在會計處理時會計人員需要很高的職業(yè)素養(yǎng)才能準(zhǔn)確做好每個會計判斷，在租賃業(yè)務(wù)的識別、折現(xiàn)率如何確定、怎樣將租賃合同中的租賃和非租賃部分分拆開來、租賃合同的變更以及使用權(quán)資產(chǎn)減值等等都存在很大的難度。因此，企業(yè)在相關(guān)準(zhǔn)則發(fā)生變化時，應(yīng)該快速組織會計人員培訓(xùn)，合理安排培訓(xùn)課程，集中學(xué)習(xí)新租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容與變化情況、操作重點難點等，提升自己的職業(yè)素質(zhì)，保證在涉及到租賃業(yè)務(wù)時能夠準(zhǔn)確處理。

（二）做好租賃業(yè)務(wù)的規(guī)劃工作

在新租賃準(zhǔn)則下，不論是之前的經(jīng)營還是融資性質(zhì)的租賃，所涉及的資產(chǎn)項目都要進行披露，在會計報表中進行展現(xiàn)。這個變化導(dǎo)致的最直接的結(jié)果就是企業(yè)的會計報表、融資以及稅務(wù)各個方面都會受到很大的影響。因此，企業(yè)應(yīng)該從自身發(fā)展的實際情況出發(fā)，結(jié)合新租賃準(zhǔn)則的變化，全面評估這些變化給企業(yè)帶來的影響，重新考慮設(shè)備的租賃期限等問題，提前規(guī)劃好租賃業(yè)務(wù)，以避免對企業(yè)造成不利的影響。

（三）報表使用者應(yīng)客觀分析

在企業(yè)實施新的租賃準(zhǔn)則之下，企業(yè)的會計報表內(nèi)的資產(chǎn)以及負債的列報進行大幅度的調(diào)整的同時，一些根據(jù)這些數(shù)據(jù)計算的財務(wù)指標(biāo)也會相應(yīng)的作出變化。由于變化后的新租賃準(zhǔn)則要求所有的租賃業(yè)務(wù)都需要列示在資產(chǎn)負債表中，使企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模被大幅度的虛增，因此報表使用者在使用企業(yè)會計報表時應(yīng)該更加客觀和細致的去分析，避免高估企業(yè)資產(chǎn)情況的發(fā)生。

四、結(jié)語

綜上所述，租賃作為企業(yè)的常見融資手段，不僅可以降低企業(yè)去風(fēng)險，也在很大程度上活躍了市場，但由于原租賃準(zhǔn)則存在一定的問題，使企業(yè)的真實經(jīng)濟情況不能被真實可靠的披露，而新租賃準(zhǔn)則的實行能夠有效改善這些問題。本文通過對新租賃準(zhǔn)則的背景、主要變化情況以及這些變化對企業(yè)會計報表以及其他方面帶來的影響進行討論，提出企業(yè)應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則的變化應(yīng)采取的應(yīng)對措施，進而規(guī)避新租賃準(zhǔn)則帶來的不良影響，促進企業(yè)的全面發(fā)展。

參考文獻：

[1]岳曉燕.試析新租賃準(zhǔn)則對承租人會計處理的影響[J].時代經(jīng)貿(mào)，2019（08）：29-30.

[2]孟洪濤.新租賃準(zhǔn)則影響淺析[J].財會學(xué)習(xí)，2019（15）：89-90.

作者簡介：

陳先川 ? 男 ?江西 ?，199101，本科，中級會計師 ? ，財務(wù)與會計。