基于層次分析法的大華建筑有限公司內(nèi)部控制研究

牛玉英 趙清華

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重點(diǎn)，建筑企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)周期性和業(yè)務(wù)復(fù)雜性使得大多數(shù)建筑公司的內(nèi)部控制不完善或流于形式。因此研究企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于公司達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，豐富企業(yè)的管理技術(shù)具有重要的實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：層次分析法;內(nèi)部控制;對(duì)策

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，忽視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理而經(jīng)營(yíng)失敗的案例不勝枚舉，這提醒著廣大企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制的重要性。層次分析法通過(guò)構(gòu)建判斷矩陣并計(jì)算各指標(biāo)的權(quán)重后，評(píng)估各要素指標(biāo)對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行量化，對(duì)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)結(jié)果可以直觀地看出內(nèi)部控制的有效性。

一、建立層次結(jié)構(gòu)分析模型

首先基于COSO內(nèi)部控制五要素確定大華建筑公司內(nèi)部控制三級(jí)指標(biāo)。

第一級(jí)為內(nèi)部控制A，第二級(jí)分別為控制環(huán)境A1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估A2、控制活動(dòng)A3、信息與溝通A4、內(nèi)部監(jiān)督A5.第三級(jí)分別為企業(yè)文化A11、組織結(jié)構(gòu)A12、人力資源A13、目標(biāo)設(shè)定A21、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別A22、風(fēng)險(xiǎn)分析A23、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)A24、財(cái)務(wù)管理A31、項(xiàng)目管理A32、合同管理A33、采購(gòu)管理A34、信息系統(tǒng)A41、溝通機(jī)制A42、信息披露A43、內(nèi)部審計(jì)A51、反應(yīng)機(jī)制A52。

之后根據(jù)專(zhuān)家提供的指標(biāo)重要性評(píng)分構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)判斷矩陣 ?。

構(gòu)建判斷矩陣， 對(duì)判斷矩陣 各列進(jìn)行歸一化處理，之后將歸一化的判斷矩陣 按行各自相加得出特征向量。之后對(duì)特征向量 進(jìn)行歸一化處理得出最大特征根，之后計(jì)算一致性指標(biāo)CR=0.0196。

由于 ，所以判斷矩陣 通過(guò)一致性檢驗(yàn)。（下文計(jì)算過(guò)程省略）

同理可以計(jì)算出 ?，判斷矩陣 通過(guò)一致性檢驗(yàn)。

同理可以計(jì)算出 ?，判斷矩陣 通過(guò)一致性檢驗(yàn)。

同理可以計(jì)算出 ? ，判斷矩陣 通過(guò)一致性檢驗(yàn)。

同理可以計(jì)算出 ?，判斷矩陣 通過(guò)一致性檢驗(yàn)。

最后計(jì)算出A ? ，判斷矩陣 通過(guò)一致性檢驗(yàn)。

綜上所述，根據(jù)上述過(guò)程可得到各評(píng)級(jí)指標(biāo)權(quán)重值，且以上矩陣皆通過(guò)了一致性檢驗(yàn)。各評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重值如下：控制環(huán)境0.3818，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估0.1843，控制活動(dòng)0.3260，信息與溝通 0.0651，內(nèi)部監(jiān)督0.0428.建立大華建筑公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系后，將得出數(shù)據(jù)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)?？刂骗h(huán)境A1>0.3，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估A2>0.25，控制活動(dòng)A3>0.35，信息與溝通A4>0.15，內(nèi)部監(jiān)督>0.1基本符合要求，否則不符合要求。

二、大華建筑公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

控制環(huán)境有待完善?？刂骗h(huán)境總體評(píng)分是0.3818，略大于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)0.3。大華建筑有限公司是家族性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)，公司的最高管理層是總經(jīng)理王先生，下級(jí)三個(gè)副總和5個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人都是王先生的兄弟和子女。公司實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，設(shè)有綜合管理辦公室、經(jīng)營(yíng)部、項(xiàng)目部、物資部、財(cái)務(wù)部、技術(shù)中心、安質(zhì)環(huán)保部、設(shè)備管理部、企業(yè)管理部等九部門(mén)。但公司的治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，管理層獨(dú)斷專(zhuān)行。各部門(mén)人員分工不夠細(xì)致，財(cái)務(wù)、行政、市場(chǎng)人員交叉現(xiàn)象嚴(yán)重。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系較差。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總體評(píng)分是0.1843，小于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的0.25。為保證公司資金周轉(zhuǎn)，短期借款在資金結(jié)構(gòu)中占相當(dāng)大的一部分。公司高層抱有投機(jī)心理，缺乏居安思危的思想，大部分人認(rèn)為只要資金充足、效益高就不用多考慮其他細(xì)節(jié)，這使公司在部分項(xiàng)目上鋌而走險(xiǎn)。公司資金結(jié)構(gòu)不合理，短期貸款比例過(guò)高融資成本大，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金流長(zhǎng)期處于不健康狀態(tài)，而公司不斷擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，在招投標(biāo)等過(guò)程進(jìn)行暗箱操作產(chǎn)生許多合同糾紛，加大司法風(fēng)險(xiǎn)，

控制活動(dòng)管理不到位?？刂苹顒?dòng)總體評(píng)分為0.3260，略小于標(biāo)準(zhǔn)的0.35。前未對(duì)客戶進(jìn)行信用篩查，部分工程款收款周期長(zhǎng)，采購(gòu)中收取受賄，員工招聘中個(gè)別關(guān)系戶擠掉了更有競(jìng)爭(zhēng)力的競(jìng)選者，元缺乏合理的晉升渠道導(dǎo)致離職率較高。

信息與溝通機(jī)制不健全。信息與溝通綜合評(píng)分為0.0651，遠(yuǎn)小于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)0.15。主要原因改企業(yè)為家族性質(zhì)，各部門(mén)信息溝通一般使用微信、郵件和電話，沒(méi)有專(zhuān)職部門(mén)整理和傳遞重要信息給相關(guān)負(fù)責(zé)人，增加了決策失誤的可能性。

內(nèi)部監(jiān)督流于形式。內(nèi)部監(jiān)總體評(píng)分0.0428，小于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的0.1。主要原因是內(nèi)部監(jiān)督不到位和內(nèi)源動(dòng)力不強(qiáng)等，缺少良好的反應(yīng)機(jī)制不足以應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)，未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，部分審計(jì)檢查工作由財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行，專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)且不夠客觀，內(nèi)部監(jiān)督效果有限。

三、提升大華建筑公司內(nèi)部控制的對(duì)策

優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)，完善權(quán)力制衡機(jī)制。各部門(mén)崗位細(xì)化職責(zé)，在授權(quán)審批流程清晰。貫徹落實(shí)民主原則，在重大事項(xiàng)發(fā)生時(shí)要召集公司管理層協(xié)商并共同投票決議，預(yù)防“一言堂”情況出現(xiàn)。

建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，減少發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)可能。成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并歸類(lèi)，針對(duì)其發(fā)生的幾率和可能產(chǎn)生的危害進(jìn)行分析并針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)尋找相對(duì)的處理方法，在整個(gè)評(píng)估過(guò)程中小組都需要接受監(jiān)督，以達(dá)到最好效果

加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程控制，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。保證貨幣資金安全和使用效率，完善應(yīng)收賬款管理制度，對(duì)合作方進(jìn)行背景調(diào)查，對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)級(jí)，建立周期性考核制度降低收款風(fēng)險(xiǎn)，定期對(duì)未收回賬款項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警。根據(jù)崗位需求招聘合適人才杜絕關(guān)系戶現(xiàn)象，完善員工績(jī)效考核制度及晉升渠道，推動(dòng)公司持續(xù)健康發(fā)展。

完善信息溝通系統(tǒng)，高效地達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。強(qiáng)化信息橫向縱向溝通，完善信息反饋機(jī)制，保證信息透明化，與員工構(gòu)建相互信賴關(guān)系，避免徇私舞弊的行為出現(xiàn)。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)體系建設(shè)，完善內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。建立直接領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，確保監(jiān)督覆蓋到公司各層級(jí)各部門(mén)，定期對(duì)內(nèi)控情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)納入相關(guān)部門(mén)的績(jī)效考核中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王瑩.強(qiáng)化BX建筑工程公司內(nèi)部控制研究[D].河北：河北大學(xué)，2016.

[2] 閭雨.上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及披露研究——以皖江物流為例[D].云南：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2017.

[3]姜珊.中小房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制整體優(yōu)化研究[D].山東：山東建筑大學(xué)，2015.