股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理分析

朱瑩瑩

關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵(lì);會(huì)計(jì);稅務(wù)處理

我國(guó)有關(guān)部門較為注重企業(yè)股權(quán)激勵(lì)，并出相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)利用股權(quán)激勵(lì)可以較為有效的提升員工工作積極性，豐富員工的收入途徑，增加企業(yè)對(duì)于公司的認(rèn)同感。上市企業(yè)可以開展股權(quán)激勵(lì)，非上市公司也能夠進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，股權(quán)激勵(lì)已經(jīng)成為了當(dāng)前企業(yè)激勵(lì)人才的主要途徑之一。在開展股權(quán)激勵(lì)過(guò)程中所用的方式不同所開展的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理也有著一定的區(qū)別，需要相關(guān)人員對(duì)于這一內(nèi)容予以充分關(guān)注。

一、企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)主要手段

當(dāng)前，股權(quán)激勵(lì)已經(jīng)成為了企業(yè)吸引人才，提升人才對(duì)于企業(yè)認(rèn)同感的主要手段。也是一種較為有效的激勵(lì)方式，能夠使激勵(lì)對(duì)象和企業(yè)產(chǎn)生更加密切的聯(lián)系，從而推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)前，較為常見的股權(quán)激勵(lì)手段可以表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

第一，股票期權(quán)。股票期權(quán)主要是指管理人員或者是技術(shù)人員等被激勵(lì)人才可以在支付期權(quán)費(fèi)以后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照商議好的價(jià)格對(duì)于股票進(jìn)行購(gòu)買，這是較為有效的長(zhǎng)期激勵(lì)方式，能夠?yàn)槌跗诨蛘呤前l(fā)展期的企業(yè)提供支持，一般情況下屬于以權(quán)益進(jìn)行結(jié)算的股權(quán)支付[1]。

第二，限制性股票。限制性股票，是指企業(yè)設(shè)計(jì)適宜的激勵(lì)條件，在員工滿足這一條件要求之后，給予員工一定數(shù)量的股票。如果員工能夠持續(xù)服務(wù)一定的時(shí)長(zhǎng)或者是達(dá)成目標(biāo)之后，員工可以獲得股票，并從中獲取經(jīng)濟(jì)收益。這一手段在成熟企業(yè)中較為常見，對(duì)于資金的要求比較低。

第三，股票增值權(quán)。股票增值權(quán)，是企業(yè)給予激勵(lì)對(duì)象的特殊權(quán)益。當(dāng)激勵(lì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)之后，可以將股票增值部分轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金交由激勵(lì)對(duì)象。這一方式并不需要激勵(lì)主體對(duì)于股票進(jìn)行購(gòu)買，操作方式較為簡(jiǎn)單直接，一般情況下被應(yīng)用于資金充足并且發(fā)展較好的企業(yè)之中。

第四，虛擬股票。虛擬股票和常規(guī)意義上的股票存在著一定的差異，持有這一股票的人員可以享受紅利，獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益，但是其無(wú)法對(duì)于股票進(jìn)行售賣以及參股表決等。如果激勵(lì)對(duì)象脫離公司，這一虛擬股票則無(wú)法繼續(xù)運(yùn)用，這一股票的應(yīng)用較為普遍[2]。

二、股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理

（一）以權(quán)益結(jié)算的角度來(lái)展開分析

根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在授予激勵(lì)對(duì)象權(quán)益，并以股份手段進(jìn)行支付確保其能夠及時(shí)行使權(quán)益，并需要以股權(quán)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)明確企業(yè)相關(guān)成本或者是費(fèi)用，同時(shí)提高企業(yè)的資本公積。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)開展股權(quán)激勵(lì)規(guī)劃，需要從現(xiàn)實(shí)中激勵(lì)對(duì)象授予股權(quán)的價(jià)值以及公允價(jià)值之間的價(jià)格差進(jìn)行計(jì)算，并將其歸納到管理費(fèi)中，從而減少利益虧損。

第一，不需要進(jìn)行等待。一般情況下，等待期是從授權(quán)當(dāng)日一直到可以行使權(quán)益需要等待的時(shí)間。如果不需要等待則代表著在授權(quán)當(dāng)日，人員就可以對(duì)于權(quán)益進(jìn)行應(yīng)用。在這一時(shí)期開展會(huì)計(jì)處理工作，需要進(jìn)行計(jì)算。通常應(yīng)用費(fèi)用或者是資產(chǎn)成本等于可行權(quán)數(shù)量乘以當(dāng)時(shí)公允價(jià)值這一公式。也可以理解為在授予股權(quán)當(dāng)天，企業(yè)需要根據(jù)公允價(jià)值明確服務(wù)費(fèi)，并將其納入到當(dāng)期費(fèi)用或者是資產(chǎn)成本之中[3]。

第二，需要等待一段時(shí)間。通常情況下，激勵(lì)對(duì)象需要達(dá)成某一目標(biāo)或者是完成某一服務(wù)之后，才能夠開展權(quán)益結(jié)算股份支付。在這一情況下，股權(quán)授予當(dāng)天不需要開展會(huì)計(jì)處理工作，要在資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行計(jì)算，明確公允價(jià)值的變動(dòng)，科學(xué)合理的進(jìn)行評(píng)估。這從某種角度來(lái)說(shuō)，能夠提升資本公積內(nèi)的其他資本公積占比。根據(jù)相關(guān)固定，企業(yè)在開展限制股票計(jì)劃的過(guò)程中，需要將股權(quán)授予價(jià)格和公允價(jià)格的差異進(jìn)行明確，并將其分?jǐn)偟狡渌杀局校瑥亩宫F(xiàn)出股權(quán)激勵(lì)投入的成本。需要注意的是，在進(jìn)行限售期成本股份支付過(guò)程中，其成本并不會(huì)跟隨者公允價(jià)值而出現(xiàn)變化，需要考慮到兩者之間的差額。

（二）以現(xiàn)金結(jié)算的角度來(lái)展開分析

第一，不需要進(jìn)行等待。也就是說(shuō)在企業(yè)將權(quán)益授予給相關(guān)人員以后就能夠立即行使權(quán)力。企業(yè)要在權(quán)益授予當(dāng)天，分析激勵(lì)對(duì)象的權(quán)益金額以及負(fù)債情況，并從客觀角度出發(fā)對(duì)于相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，了解成本花費(fèi)情況。此外，在尚未結(jié)算之前，企業(yè)需要在資產(chǎn)負(fù)債日以及結(jié)算日，重新估算價(jià)值，并記載變動(dòng)金額情況，使其被劃分到企業(yè)當(dāng)期損益之中。

第二，需要等待一定時(shí)間。和權(quán)益結(jié)算所開展的股份支付處理方式大致相同。就是說(shuō)在授予權(quán)益當(dāng)天，不需要開展會(huì)計(jì)處理工作，需要在資產(chǎn)負(fù)債日以及結(jié)算日明確能夠行使權(quán)益股份的價(jià)值。也就是說(shuō)企業(yè)需要對(duì)于負(fù)債價(jià)值進(jìn)行記載，并將服務(wù)費(fèi)歸納到企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用或者是資產(chǎn)成本之中，并提高企業(yè)當(dāng)期負(fù)債。

三、股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理

（一）從個(gè)人所得稅的角度來(lái)進(jìn)行分析

不同企業(yè)在制定股權(quán)激勵(lì)時(shí)所選擇運(yùn)用的方式是不同的，個(gè)人所得稅相關(guān)費(fèi)用和額度也會(huì)出現(xiàn)一些變化。如果激勵(lì)的主體是國(guó)內(nèi)的個(gè)人，在2022年之前進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)時(shí)需要根據(jù)我國(guó)相關(guān)政策，和個(gè)人當(dāng)年綜合所得進(jìn)行劃分，利用綜合所得稅來(lái)對(duì)于個(gè)人所得稅進(jìn)行計(jì)算，并繳納相應(yīng)數(shù)額的稅款，可以運(yùn)用這一方式進(jìn)行計(jì)算：應(yīng)納稅額是由股權(quán)激勵(lì)收入乘以適用稅率在扣除一定數(shù)額[4]。在2022年以及之后，相關(guān)政策將會(huì)有所調(diào)整。在過(guò)渡階段，股權(quán)激勵(lì)收入可以通過(guò)年度綜合所得稅直接開展計(jì)算，這一方式對(duì)于納稅人而言是比較實(shí)惠的。并且，我國(guó)有關(guān)部門還較為注重雙創(chuàng)、出臺(tái)了一些政策吸引高端人才，這對(duì)于股權(quán)激勵(lì)收入優(yōu)化而言是較為有利的，值得相關(guān)人員予以充分關(guān)注。

（二）從企業(yè)所得稅的角度來(lái)進(jìn)行分析

根據(jù)稅務(wù)總局所制定的企業(yè)股權(quán)激勵(lì)所得稅公告來(lái)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)其對(duì)于股權(quán)激勵(lì)相關(guān)個(gè)人所得稅的要求較為明確。如果非上市企業(yè)根據(jù)上市公司的成功案例開展股權(quán)激勵(lì)，那么在繳納企業(yè)所得稅時(shí)也可以對(duì)于上市公司所得稅展開處理工作。如果要將員工股權(quán)激勵(lì)機(jī)制和員工的薪資待遇相聯(lián)系，在扣除資金時(shí)，需要考慮到股票和職工現(xiàn)實(shí)花費(fèi)資金之間的差異以及行權(quán)數(shù)量。并在計(jì)算企業(yè)所得稅之前，扣除所有的成本費(fèi)，這一方式和個(gè)人所得稅處理是較為一致的[5]。

四、總結(jié)

對(duì)于企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)能夠較為有效的推動(dòng)自身的發(fā)展。但是，從員工的角度來(lái)進(jìn)行分析，由于當(dāng)前稅收制度的影響，員工在繳納稅款時(shí)需要交付股票以及個(gè)人所得稅，資金數(shù)額較大，這從某種角度來(lái)說(shuō)，減弱了股權(quán)激勵(lì)制度對(duì)于員工的吸引力。因此，政府有關(guān)部門應(yīng)該將股權(quán)激勵(lì)作為重要內(nèi)容，優(yōu)化相關(guān)政策，充分展現(xiàn)出激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，這從某種角度來(lái)說(shuō)，可以保證我國(guó)資本市場(chǎng)處在健康狀態(tài)下，可以獲得較為長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]江宗智. 淺析上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)中的稅務(wù)及會(huì)計(jì)問(wèn)題——以限制性股票激勵(lì)方式為例[J]. 納稅，2020，14（31）

[2]秦燕，劉劍. 新準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理[J]. 中國(guó)稅務(wù)，2015（05）

[3]吳育堅(jiān). 上市公司股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異問(wèn)題分析[J]. 注冊(cè)稅務(wù)師，2020（03）

[4]嚴(yán)海龍. 股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅差異處理探討[J]. 財(cái)經(jīng)界，2016（21）

[5]李杰. 居民企業(yè)股權(quán)激勵(lì)稅會(huì)差異與納稅調(diào)整[J]. 合作經(jīng)濟(jì)與科技，2018（11）