行政事業(yè)單位年末賬務(wù)處理的幾種思路與技巧

王楠

一、年末賬務(wù)處理前期準(zhǔn)備

年末，在進(jìn)行賬務(wù)處理前，我們需要做一些前期的準(zhǔn)備工作。一是要核對收入，主要是核對財(cái)政撥款收入是否和財(cái)政下達(dá)的指標(biāo)一直，利息收入、其他收入等是否正確;二是核對費(fèi)用和支出，在費(fèi)用方面，主要核對固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的累積折舊是否足額提取，不能出現(xiàn)多提折舊或少提折舊的情況;三是核對財(cái)務(wù)會計(jì)下資產(chǎn)、負(fù)債以及預(yù)算會計(jì)下的財(cái)政應(yīng)返還額度是否正確，特別注意有財(cái)政應(yīng)返還額度的，需要補(bǔ)記收入;四是核對預(yù)算會計(jì)下每個功能科目的收入及支出是否正確，可在“四川省政府財(cái)政信息系統(tǒng)”—單位查詢—預(yù)算下達(dá)指標(biāo)明細(xì)對賬單中查詢科目收入，對應(yīng)在輔助查詢里查詢對應(yīng)支出，檢查是否有漏記支出或者多記支出的情況。

二、賬務(wù)處理的幾種原則

首先，在賬務(wù)處理上，我們應(yīng)該把握幾種原則，那就是實(shí)事求是、賬表一致、先檢后調(diào)、應(yīng)調(diào)盡調(diào)、方便結(jié)轉(zhuǎn)的原則。實(shí)事求是，就是要本著實(shí)事求是的態(tài)度，對會計(jì)年度實(shí)際發(fā)生的賬務(wù)，按照項(xiàng)目和科目進(jìn)行調(diào)整和歸檔;賬表一致，就是要保證賬務(wù)處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和決算報(bào)表一致，這也是審計(jì)制度的要求，不能為了刻意平衡各科目的數(shù)據(jù)或刻意隱藏自己超出預(yù)算很多的科目故意調(diào)賬，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符;先檢后調(diào)，是要先檢查數(shù)據(jù)，比如財(cái)政撥款收入是否正確，年末的零余額賬戶、銀行存款賬戶、庫存現(xiàn)金賬戶、財(cái)政應(yīng)返還額度余額是否正確，資產(chǎn)和負(fù)債是否正確，項(xiàng)目上發(fā)生額是否正確，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)累計(jì)折舊是否和資產(chǎn)系統(tǒng)保持一致，只有在確定各項(xiàng)數(shù)據(jù)均正確的情況下，才能進(jìn)行下一步處理，這也是決算需要;應(yīng)調(diào)盡調(diào)，主要是為了結(jié)轉(zhuǎn)以后各項(xiàng)科目不出差錯，有的財(cái)務(wù)人員在年末結(jié)轉(zhuǎn)以后科目不平，借方和貸方余額差異較大，如不及時糾正，則每年的累計(jì)差異會逐年遞增，導(dǎo)致賬務(wù)出現(xiàn)明顯的邏輯錯誤;方便結(jié)轉(zhuǎn)，是指在科目之間，總科目和末級科目之間，人員經(jīng)費(fèi)及日常公用經(jīng)費(fèi)之間，財(cái)務(wù)會計(jì)“凈資產(chǎn)”項(xiàng)目之間要調(diào)節(jié)到位，否則結(jié)轉(zhuǎn)以后出現(xiàn)錯誤，出現(xiàn)二次調(diào)賬的情況。

三、賬務(wù)處理的常用思路

在年末賬務(wù)處理時，通常運(yùn)用的幾種常用的思路：一是先易后難，如果財(cái)務(wù)人員覺得自己單位財(cái)務(wù)會計(jì)的賬務(wù)比預(yù)算會計(jì)賬務(wù)簡單，則選擇先調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)的賬務(wù)，反之，則先調(diào)預(yù)算會計(jì)的賬務(wù);二是逐步逐級調(diào)賬，邊檢查邊調(diào)賬，例如：財(cái)務(wù)人員如果先調(diào)財(cái)會會計(jì)賬，則需要打開“務(wù)會計(jì)科目賬”下的“明細(xì)賬”或者“余額匯總表”，按照資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用每項(xiàng)逐個檢查，看是否有需要調(diào)賬的科目，特別需要檢查“應(yīng)付職工薪酬”這個科目，看一下是否在每月職工保險(xiǎn)繳費(fèi)的時候做了這個科目，而在實(shí)際繳納職工保險(xiǎn)時忘記了沖減;三是先調(diào)基本支出，再調(diào)項(xiàng)目支出，基本支出賬務(wù)處理中需特別注意人員經(jīng)費(fèi)與日常公用經(jīng)費(fèi)的的平衡關(guān)系，因?yàn)樵趯?shí)際支出中，單位往往會以日常公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼開支人員經(jīng)費(fèi)，或者以人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼開支日常公用經(jīng)費(fèi)，這就造成了單位收到財(cái)政撥款的人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)與實(shí)際開支不能完全吻合，這種實(shí)際情況的出現(xiàn)可能造成年底結(jié)賬結(jié)轉(zhuǎn)后，新年度賬上的人員經(jīng)費(fèi)與日常公用經(jīng)費(fèi)期初余額不為零，如果財(cái)務(wù)人員不及時調(diào)整，則可能導(dǎo)致下年末人員與日常經(jīng)費(fèi)兩個項(xiàng)目余額不正確;四是盡量不要進(jìn)行反結(jié)賬和反結(jié)轉(zhuǎn)操作，按照相關(guān)要求，單位在年度結(jié)賬完成功能后不得再反結(jié)賬，各財(cái)務(wù)人員在調(diào)賬完成后要確認(rèn)自己的各科目發(fā)生額、余額是否正確，避免反結(jié)賬和反結(jié)轉(zhuǎn)操作，以免后續(xù)遇到審計(jì)時提供情況說明（規(guī)范操作是一次結(jié)賬、一次結(jié)轉(zhuǎn)，然后生成新年度帳）;五是在生成新年度賬完成后點(diǎn)開財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)余額匯總表，查看一下期初余額是否正確，如有錯誤，請及時修改。

四、賬務(wù)處理的幾種技巧

（一）直接轉(zhuǎn)入法

此方法適用于財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)后將本期盈余類科目轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余科目。

例：將“本年盈余分配”余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”

借：本年盈余分配

貸：累計(jì)盈余

（二）沖減法

此方法適用于日常做賬未沖減相應(yīng)科目，年末統(tǒng)一沖減。

例：沖減“應(yīng)付職工薪酬”科目

借：“應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)”

貸：“單位管理費(fèi)用——工資福利費(fèi)用”或“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——工資福利費(fèi)用”

（三）歸零重配法

此方法適用于生成新年度賬后，發(fā)現(xiàn)基本支出科目或項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目總數(shù)正確，而各項(xiàng)目數(shù)據(jù)不正確。建議財(cái)務(wù)人員在生成新年度賬后，分別查看“財(cái)務(wù)會計(jì)科目賬”和“預(yù)算會計(jì)科目賬”下的“余額匯總表”，或者查詢“科目輔助賬”下的“科目輔助綜合余額表”，查看結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是否正確，入不正確，在確定總數(shù)正確的情況下，先將所有科目歸零，再按正確的數(shù)據(jù)填入各科目，確保每個科目的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)據(jù)正確。

例：（歸零）

借：“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)_基本支出結(jié)轉(zhuǎn)_本年收支結(jié)轉(zhuǎn)_人員經(jīng)費(fèi)”—100000.00

貸：“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)_基本支出結(jié)轉(zhuǎn)_累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)_人員經(jīng)費(fèi)”—70000.00

“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)_基本支出結(jié)轉(zhuǎn)_本年收支結(jié)轉(zhuǎn)_日常公用經(jīng)費(fèi)”—30000.00

（重新分配）

借：“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)_基本支出結(jié)轉(zhuǎn)_累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)_人員經(jīng)費(fèi)”85000.00

“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)_基本支出結(jié)轉(zhuǎn)_本年收支結(jié)轉(zhuǎn)_日常公用經(jīng)費(fèi)” 15000.00

貸：“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)_基本支出結(jié)轉(zhuǎn)_本年收支結(jié)轉(zhuǎn)_人員經(jīng)費(fèi)”100000.00

以上就是一些常用的年末常務(wù)處理的思路與技巧，賬務(wù)處理的主要目的就是要方便決算，方便查賬，方便結(jié)轉(zhuǎn)，特別需要說明的是，任何形式的調(diào)賬都需要有支撐依據(jù)，需要有支撐材料和調(diào)賬說明，如果僅有調(diào)賬的步驟而無調(diào)賬依據(jù)，在今后的審計(jì)或檢查中，也是需要進(jìn)行說明和解釋的。

各位財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際，積極探索并不斷改進(jìn)賬務(wù)處理方法，以適應(yīng)新時期賬務(wù)處理及決算報(bào)表的要求。本文不當(dāng)之處，敬請指正。