對(duì)藥品銷售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制及節(jié)稅的思考與建議

何寧

摘 要：藥品銷售企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要關(guān)注對(duì)稅負(fù)的控制，合理節(jié)稅，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。但是節(jié)稅需要遵循一定的原則，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也比較多。基于此，文章總結(jié)了藥品銷售企業(yè)的節(jié)稅原則，并論述出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，最后提出涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制措施以及節(jié)稅籌劃措施。

關(guān)鍵詞：藥品銷售企業(yè);涉稅風(fēng)險(xiǎn);節(jié)稅;原則;措施

1引言

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)管理體系發(fā)揮重要職能，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，就是稅務(wù)管理水平，直接影響到企業(yè)的發(fā)展。按照稅法要求，企業(yè)可以合理避稅，采取合法的節(jié)稅措施，堅(jiān)持一定原則，排除涉稅風(fēng)險(xiǎn)。特別是藥品銷售企業(yè)，面對(duì)醫(yī)藥體制改革以及藥價(jià)調(diào)整等工作的開(kāi)展，處于更加復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下，更需要關(guān)注對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有效節(jié)約稅負(fù)。

2藥品銷售企業(yè)節(jié)稅的原則

首先是合法性原則，節(jié)稅操作需要依法進(jìn)行，在法律允許范圍內(nèi)采取措施節(jié)約稅負(fù)，禁止出現(xiàn)違法操作。其次是利益最大化原則，合理的節(jié)稅操作可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，但需要具體問(wèn)題具體分析，以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向進(jìn)行節(jié)稅操作。再次是成本效益最大化，在制定節(jié)稅籌劃方案時(shí)，企業(yè)需要綜合分析，從稅務(wù)金額、避稅政策、優(yōu)惠政策等方面入手，明確財(cái)務(wù)管理的要求以及規(guī)定，保證節(jié)稅方案的切實(shí)可行，并且可以實(shí)現(xiàn)利益最大化。最后是風(fēng)險(xiǎn)防范，藥品銷售企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，內(nèi)外環(huán)境持續(xù)變化，所以可能存在較多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此企業(yè)要建立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，形成風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

3藥品銷售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1增值稅偷逃

藥品銷售企業(yè)的產(chǎn)品需要從藥品生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入，這樣藥品生產(chǎn)企業(yè)就是上游企業(yè)，可能提出高開(kāi)增值稅發(fā)票的要求，借此偷逃增值稅。這種行為并沒(méi)有中間商參與，主要是為了擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大抵扣力度，對(duì)藥價(jià)不斷增加所帶來(lái)的高額增值稅進(jìn)行偷逃。同時(shí)藥品銷售過(guò)程中本身就有一定的差價(jià)，所以形成的增值稅額較多，為了逃避這項(xiàng)稅收，個(gè)別企業(yè)就要求上游企業(yè)高開(kāi)發(fā)票，以此將稅款轉(zhuǎn)移給藥品生產(chǎn)企業(yè)，由后者進(jìn)行處理，這樣就可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2偷逃個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅

在下游產(chǎn)業(yè)鏈中，藥品銷售企業(yè)可能動(dòng)用資金來(lái)偷逃個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，因?yàn)槠鋾?huì)針對(duì)下游形成不可避免的回扣。對(duì)于這部分的稅負(fù)有兩種串現(xiàn)方法：第一是找票，即購(gòu)買發(fā)票沖賬，轉(zhuǎn)移出現(xiàn)金，有的甚至購(gòu)買假的發(fā)票，這樣可以順利偷逃企業(yè)所得稅。但新時(shí)期對(duì)于藥品領(lǐng)域的監(jiān)管力度增強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)打擊力度加大，發(fā)票市場(chǎng)出現(xiàn)僧多粥少的問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，所以逐漸研發(fā)出第二種手段，也就是開(kāi)票。開(kāi)票是通過(guò)正規(guī)手續(xù)，比如簽署咨詢合同等，以咨詢費(fèi)用的名義采購(gòu)物資，這樣就不需要在會(huì)計(jì)處理中擴(kuò)大資產(chǎn);然后在某些咨詢企業(yè)內(nèi)匯入錢，由其將其中的費(fèi)用稅費(fèi)扣除后，提取現(xiàn)鈔返給藥品銷售企業(yè)，這樣其為藥品銷售企業(yè)開(kāi)設(shè)的咨詢發(fā)票可以算作稅前，從而順利偷逃企業(yè)所得稅。目前市場(chǎng)上有一些大規(guī)模醫(yī)藥企業(yè)都有自己的子公司，并且表面上與自己沒(méi)有聯(lián)系，實(shí)際上就是用來(lái)負(fù)責(zé)串現(xiàn)工作，滿足回扣要求。

4藥品銷售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制及節(jié)稅的籌劃措施

4.1借助稅收減免政策，通過(guò)合法憑證得到稅款抵扣

從增值稅角度展開(kāi)分析，進(jìn)行節(jié)稅需要從兩方面入手，一方面是應(yīng)用稅收減免政策，該方式合法，滿足政府部門的要求，但當(dāng)前政府提供的增值稅優(yōu)惠政策十分明確，只針對(duì)艾滋病藥物、計(jì)劃生育用具和藥品允許進(jìn)行增值稅減免，大部分企業(yè)不涉及這方面業(yè)務(wù)就無(wú)法進(jìn)行。所以需要重點(diǎn)考慮銷項(xiàng)稅金和進(jìn)項(xiàng)稅金方面。另一方面是合法獲得相關(guān)扣稅憑證，從而得到充足的稅款抵扣。特別是藥品銷售企業(yè)也需要用到的辦公用品、汽油采購(gòu)、差旅費(fèi)等方面，獲得專用的增值稅發(fā)票，擴(kuò)大抵扣規(guī)模。這要求企業(yè)面向員工進(jìn)行教育和普及，普及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，要求員工建立起進(jìn)項(xiàng)發(fā)票意識(shí)，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中都按規(guī)定取得合規(guī)發(fā)票，特別是真實(shí)交易活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用更需要取得發(fā)票。這樣擴(kuò)展了進(jìn)項(xiàng)稅金，企業(yè)便能夠有效減輕增值稅稅負(fù)。

如果是藥品出口活動(dòng)，因?yàn)槊鎸?duì)藥店銷售、醫(yī)院直接銷售的不同情況，存在不同的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)此要進(jìn)行對(duì)比分析。在同樣的條件下，盡量選擇連鎖藥店的主要銷售渠道，這樣不需要?jiǎng)佑矛F(xiàn)鈔，確認(rèn)銷售過(guò)程中，靈活選擇銷售方式，比如醫(yī)院回款期需要幾個(gè)月，可以選擇分期收款;又比如藥店存在壓批現(xiàn)象，可以選擇統(tǒng)一分期收款。這樣可以推進(jìn)稅款的有效遞延，削弱藥品銷售企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，也有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。

4.2合理利用國(guó)家優(yōu)惠政策

從企業(yè)所得稅的角度分析，首先要考慮政府提供的優(yōu)惠稅收政策，比如稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中的具體規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處的行業(yè)，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在企業(yè)所得稅匯算清繳方面更好地理解文件精神，維護(hù)企業(yè)合理的稅收利益。比如個(gè)別企業(yè)在實(shí)際購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，會(huì)出現(xiàn)收到的發(fā)票不合規(guī)現(xiàn)象，但交易是真實(shí)有效的。此時(shí)上游企業(yè)為了逃避繳納稅款將發(fā)票作廢，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要按規(guī)定通知企業(yè)在匯算清繳期結(jié)束前換取合規(guī)發(fā)票;如果企業(yè)跟上游企業(yè)溝通無(wú)果或上游企業(yè)已被認(rèn)定為非正常戶，這樣可以按照公告內(nèi)容，準(zhǔn)備好相關(guān)的資料證明交易真實(shí)存在之后，企業(yè)可以在稅前扣除。這也意味著藥品銷售企業(yè)在日常業(yè)務(wù)工作中，需要保存好各方面的資料內(nèi)容，比如合同、協(xié)議，銀行單據(jù)、出入庫(kù)單等，做好歸檔處理，方便后期追索使用。

從企業(yè)內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)的角度分析。稅法鼓勵(lì)支持企業(yè)對(duì)相應(yīng)比例特定人員進(jìn)行安置和接收，主要針對(duì)退伍軍人、殘疾人等，并為此提供對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)減免，所以企業(yè)可以充分利用這方面的規(guī)定。比如企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)殘疾人工資可以全額扣除。在個(gè)稅方面，企業(yè)更需要考慮員工個(gè)人的利益，利用全年一次性獎(jiǎng)金政策，或者按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》的規(guī)定，要求所有員工熟悉和了解，從而合法享受到這個(gè)優(yōu)惠政策。對(duì)于殘疾人還可以享受每個(gè)月500元的個(gè)稅減免，但需要在規(guī)定時(shí)間將殘疾證在綜合所得年度匯算中的專項(xiàng)附加扣除填報(bào)上傳。

5結(jié)語(yǔ)

藥品銷售企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此需要企業(yè)采取合理的節(jié)稅操作，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，保證企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

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