建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題探析

摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，也是容易暴雷的一項(xiàng)資產(chǎn)。為探究應(yīng)收賬款管理方式，本文從建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合建筑企業(yè)應(yīng)收賬款回款時(shí)間長的特點(diǎn)，分析其產(chǎn)生問題的原因，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在應(yīng)收賬款管理制度不成熟、信用政策、現(xiàn)金折扣設(shè)置難以把控等問題，最后提出相關(guān)措施建議，改善企業(yè)應(yīng)收賬款管理方式、健全信用制度，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，或采用應(yīng)收賬款證券化的方式，轉(zhuǎn)移催賬成本，降低壞賬發(fā)生率。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;管理辦法;證券化

一、應(yīng)收賬款現(xiàn)狀概述

（一）應(yīng)收賬款的意義

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，很可能面臨無法收回的情況。尤其在市場經(jīng)濟(jì)大背景下，企業(yè)常常采用賒銷方式購買所需原材料，對(duì)供應(yīng)廠商而言，這部分未實(shí)現(xiàn)的收入就計(jì)入應(yīng)收賬款，一般而言，應(yīng)收賬款是建立在購銷合同基礎(chǔ)之上的，沒有明確的付款時(shí)間。因此，應(yīng)收賬款是否能正常收回以及其壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率是否恰當(dāng)?shù)榷紩?huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，所以，改進(jìn)應(yīng)收賬款管理方式對(duì)企業(yè)而言有重要意義。

（二）建筑行業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

在建筑業(yè)，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理仍舊存在諸多問題，例如，甲方在工程結(jié)束時(shí)的欠款、中途的臨時(shí)撤資、總承包商拖欠分包商的工程款等等，此種現(xiàn)象屢見不鮮，這不僅會(huì)損害建筑施工企業(yè)的切身利益，更會(huì)嚴(yán)重危害到建筑行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)字表明，建筑企業(yè)應(yīng)收賬款約占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的50%，遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家的20%，應(yīng)收賬款的嚴(yán)重問題是顯而易見的。

（1）企業(yè)賒銷比例對(duì)應(yīng)收賬款的影響

一方面，賬面賒銷比例過高會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款急劇增加從而減少企業(yè)的凈現(xiàn)金流量，流動(dòng)資金減少，不利于日常的經(jīng)營活動(dòng)，影響企業(yè)收益質(zhì)量;另一方面，壞賬發(fā)生率上升，一般情況下，應(yīng)收賬款3年及以上還無法收回，基本確認(rèn)為壞賬。而一旦發(fā)生壞賬，企業(yè)必定就會(huì)發(fā)生損失，減少利潤，增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）應(yīng)收賬款回籠時(shí)間長

應(yīng)收賬款賬齡指的是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款從營銷兌現(xiàn)、形成應(yīng)收賬款的當(dāng)日開始，到資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)期。據(jù)TY企業(yè)2018應(yīng)收賬款賬齡分類表可知，1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款為747，535，064.32元，占總應(yīng)收賬款 8.959%、1-2年的應(yīng)收賬款為72，919，494.32元，占8.739% 、2-3年的應(yīng)收賬款為13，957，350.35元，占 1.673%，根據(jù)應(yīng)收賬款回收規(guī)律，應(yīng)收賬款賬齡越長，壞賬損失的可能性越大。

需要注意的是，鑒于施工企業(yè)的特殊性，保留在客戶處的應(yīng)收賬款質(zhì)量保證金一般為1-3年，收回速度較慢。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，應(yīng)收賬款中質(zhì)量保證金的數(shù)額也在增加，因此建筑企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡相比其他行業(yè)要長。

三、以建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款為例進(jìn)行探討

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

整理企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)可知，2018年企業(yè)應(yīng)收賬款增長率22.24%略大于營業(yè)收入增長率10.97%，且應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重在2017—2018年分別達(dá)到了43.97%和39.92%。正常來說，應(yīng)收賬款增長率應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于營業(yè)收入增長率，但TY企業(yè)恰恰相反，這說明企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在缺陷。

在信用政策方面，一項(xiàng)合理的信用政策是保障應(yīng)收賬款管理質(zhì)量，增大投資效益的有力手段。但是目前企業(yè)的信用政策或多或少存在不足之處，比如：1、信用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不科學(xué)。標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置過高致使客戶無法獲得企業(yè)給與的便利，這雖然從某種角度減少了壞賬的損失，但非常不利于企業(yè)的長期發(fā)展和在市場中的有利競爭地位;而標(biāo)準(zhǔn)降的太低，則會(huì)讓企業(yè)承受較高的催賬費(fèi)用和壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，同樣不利于企業(yè)的長期發(fā)展。2、信用條件制度不合理。就信用期限而言，部分企業(yè)為了擴(kuò)大市場份額，給與的期限很長，而沒有全面考慮到延長期限所帶來的收入是否能彌補(bǔ)由此而增加的機(jī)會(huì)成本和收賬成本等。3、收賬政策涵蓋不全面。企業(yè)僅考慮了信用評(píng)級(jí)的方式，這相對(duì)而言是比較基礎(chǔ)的，也就是我們比較熟悉的5C系統(tǒng)，即信譽(yù)質(zhì)量Character、出借能力Capacity、? 成本capital、抵押質(zhì)量collateral、經(jīng)濟(jì)情況Conditions。卻忽視了后續(xù)的催收賬管理和警告措施，出于與客戶間關(guān)系的考量，更加不會(huì)采用法律的手段合理保障自身權(quán)益。另一方面，收賬政策過嚴(yán)，會(huì)影響買賣雙方的經(jīng)濟(jì)交易，不利于企業(yè)未來的銷售。

在現(xiàn)金折扣方面，企業(yè)優(yōu)惠力度難以把控?，F(xiàn)金折扣就是給與賒銷方金額上的優(yōu)惠，以期能盡早收回貨款，起到加速回收欠款的作用，從而減少壞賬發(fā)生率?，F(xiàn)金折扣一般是這樣表示的：10/20，5/30，N/60.這就表明如果客戶想要享受到10%的優(yōu)惠，就必須在20天內(nèi)付清款項(xiàng);往后同理，但優(yōu)惠程度逐次減弱;如果在30天之后但仍在60天期限內(nèi)付款，則無法享受到價(jià)格的優(yōu)惠。但企業(yè)現(xiàn)金回扣設(shè)置往往難以把控。優(yōu)惠程度太高，容易讓企業(yè)承擔(dān)巨大的損失，但優(yōu)惠程度過低，又難以起到及時(shí)回收的效果，優(yōu)惠不足以吸引客戶快速付清賬款。所以，怎樣確定現(xiàn)金折扣仍是企業(yè)管理應(yīng)收賬款的一項(xiàng)重大問題。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生問題的原因

（1）外部原因

第一，各企業(yè)競爭步入膠著境況。主流觀點(diǎn)一般認(rèn)為過于激烈的競爭環(huán)境是造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的罪魁禍?zhǔn)?，在供求關(guān)系不平衡的情況下，賒銷便成為了各大企業(yè)擴(kuò)張市場份額的主要手段。它不僅能讓客戶得到自己心儀的產(chǎn)品，還能讓客戶在質(zhì)量一樣的情況下多享受到價(jià)格上的優(yōu)惠，這必然會(huì)吸引更多的客戶。然而，部分企業(yè)競爭壓力的承受度有限，一旦發(fā)生無法即刻收回的現(xiàn)金流，企業(yè)很可能就會(huì)陷入資金困境。

第二，客戶的支付能力低下跟不上市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。這是應(yīng)收賬款無法償還風(fēng)險(xiǎn)的源頭。而在一定條件下客戶管理機(jī)制的不完善，出現(xiàn)暫時(shí)性資金周轉(zhuǎn)困難的局面，進(jìn)而在期限內(nèi)無法按時(shí)還款，增加企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部原因

第一，應(yīng)收賬款管理制度不成熟。一方面營銷管理機(jī)制的問題，企業(yè)缺乏防范意識(shí)。企業(yè)只注意到賬面高額利益的誘惑，為達(dá)到擴(kuò)大銷售的目的，他們盲目使用賒銷策略來爭奪市場，而沒有事先深入調(diào)查付款人的信用狀況，沒有注意到背后客戶拖欠流動(dòng)資金的巨大風(fēng)險(xiǎn)。另一方面營銷監(jiān)督機(jī)制的問題。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收，定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款，其中已提壞賬準(zhǔn)備金的，則應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金;而未提壞賬準(zhǔn)備金的，則應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)無法及時(shí)清算已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款，因而形成應(yīng)收賬款債務(wù)而不自知的情況并不鮮見。

第二，人員缺乏優(yōu)秀的綜合素質(zhì)。例如其客戶基本財(cái)務(wù)信息資料的完整度跟真實(shí)、準(zhǔn)確度，是銷售人員的根本。部分人員缺乏自律意識(shí)，為了達(dá)到業(yè)績或目標(biāo)，或者為了眼前的利益，不考慮其工作企業(yè)的利益，對(duì)客戶基本信息的信用狀況、財(cái)務(wù)情況等，根本不去做精準(zhǔn)的調(diào)查了解;或者雖然有調(diào)查，但不全面不完整，不能把客戶真實(shí)性反映給自身企業(yè)的決策人，導(dǎo)致企業(yè)遭受到損失是因?yàn)槟壳捌髽I(yè)人員綜合素質(zhì)偏低。

第三，產(chǎn)品普遍競爭力較低。部分企業(yè)不注重產(chǎn)品技術(shù)、 成本和規(guī)模的投入和研發(fā)，缺乏長遠(yuǎn)目光，過度盲目提高生產(chǎn)力。因此，企業(yè)很容易出現(xiàn)供過于求的現(xiàn)象，因?yàn)樗麄兤髽I(yè)市場占有率本就低，同時(shí)生產(chǎn)能力又遠(yuǎn)大于生產(chǎn)份額。所以為了決解產(chǎn)品積壓問題，使得他們?cè)阡N售中必須做出相應(yīng)的讓步，這就會(huì)讓企業(yè)總是受制于人，而且產(chǎn)品的質(zhì)量、價(jià)格和品種都是客戶買賣的思考因素。有的企業(yè)工程價(jià)款高，而工程建筑規(guī)模卻無法得到客戶的認(rèn)可，客戶就會(huì)有一種上當(dāng)感，而客戶的體驗(yàn)好壞也會(huì)影響付款時(shí)間。

四、提出對(duì)我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理的改進(jìn)措施

（一）應(yīng)收賬款的證券化

隨著信用體系的逐漸成熟和市場的不斷發(fā)展，企業(yè)開始有著用應(yīng)收賬款來進(jìn)行融資的趨勢(shì)。企業(yè)用應(yīng)收賬款來進(jìn)行融資的方式有很多，而應(yīng)收賬款證券化是其中最為常見的方式。

其實(shí)，證券化只是將確定有未來現(xiàn)金流入但目前卻沒有流動(dòng)性的、滿足證券化需求的應(yīng)收賬款賣給專門從事證券化的機(jī)構(gòu)，即特設(shè)信托機(jī)構(gòu)（SPV），SPV再將從各個(gè)企業(yè)收來的資金匯聚在一起，然后通過把這些匯聚起來的資金通過一系列的操作實(shí)現(xiàn)資金的重組與整合包裝，使之成為一種能夠在市場上流通的證券，這樣便成功的進(jìn)行了融資。

其獨(dú)特的信托機(jī)構(gòu)實(shí)際上是阻斷了發(fā)起人和持有人的風(fēng)險(xiǎn)，有效減少了破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了破產(chǎn)隔離，降低了破產(chǎn)成本。當(dāng)然，在進(jìn)行證券化時(shí)，SPV仍然需要為應(yīng)收賬款的管理支付一定的監(jiān)管成本，但成本較低。眾所周知的是，保險(xiǎn)公司等其他大型機(jī)構(gòu)投資者更加傾向于購買高質(zhì)量的證券，這與企業(yè)發(fā)行的普通債券相較而言，這種資產(chǎn)型的證券更容易得到投資者的認(rèn)可，有利于企業(yè)信用增級(jí)，結(jié)構(gòu)升級(jí)，也使得融資更加方便快捷。此外，機(jī)構(gòu)還為此類應(yīng)收賬款提供完善的售后服務(wù)。他們有著更好的管理體系，于是從另一方面也降低了發(fā)起者的諸多不便，轉(zhuǎn)移了壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)降低了催賬成本。由于原始權(quán)益人不再需要跟蹤催收應(yīng)收賬款，這也表明其放棄了所有權(quán)和追索權(quán)。

應(yīng)收賬款證券化的優(yōu)勢(shì)：

1.融資方式簡便。

應(yīng)收賬款證券化是將滿足要求的應(yīng)收賬款直接出售給SPV，最終匯入到資金池中。而SPV通過重組、整合和打包，在應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)上發(fā)行有價(jià)證券，并根據(jù)應(yīng)收賬款的信用評(píng)級(jí)、質(zhì)量和現(xiàn)金流量來確定發(fā)行證券的價(jià)格。這樣不僅可以提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，增強(qiáng)流動(dòng)性，提高公司的融資能力，還能夠?qū)⒐緩墓芾響?yīng)收賬款的麻煩中解脫出來，轉(zhuǎn)移因應(yīng)收賬款催收而產(chǎn)生的損失。重要的是，這種融資方式雖然只有較低的融資成本，卻可以享受到專業(yè)的融資服務(wù)。

2.管理成本減少。

應(yīng)收賬款證券化實(shí)際上屬于資產(chǎn)證券化的一種，而資產(chǎn)證券化的一個(gè)重要目的是破產(chǎn)隔離，即原始權(quán)益人的信用風(fēng)險(xiǎn)和證券沒有一絲一毫的關(guān)系，即使發(fā)起人破產(chǎn)也不會(huì)影響投資者的利益。這樣不僅可以提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更能降低企業(yè)的管理成本。同時(shí)，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司等其他大型機(jī)構(gòu)投資者更愿意選擇高質(zhì)量的股票，一般來說，企業(yè)發(fā)行的債券很難得到這些機(jī)構(gòu)的青睞，但是有著信用增級(jí)優(yōu)勢(shì)的資產(chǎn)證券化將會(huì)提高證券的質(zhì)量，所以能夠降低企業(yè)的融資難度。

3.交易成本降低。

應(yīng)收賬款證券化是由精通應(yīng)收賬款管理的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，而作為應(yīng)收賬款的所有者，只需將應(yīng)收賬款賣給這樣專業(yè)的機(jī)構(gòu)，就可以避免對(duì)應(yīng)收賬款的跟蹤和回收，從而規(guī)避壞賬損失，交易成本也因此減少。

4.應(yīng)收賬款證券化有助于完善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效率，整合企業(yè)投資資源。

（二）應(yīng)收賬款管理的改進(jìn)對(duì)策

具體主要包括如下五個(gè)方面：

（一）建立完善客戶檔案

企業(yè)一般都會(huì)存有客戶檔案，檔案內(nèi)容不僅包含欠款客戶，還記錄有信用良好的客戶。具體來說主要有：客戶的法定代表人、法定地址、聯(lián)系電話等登記信息;負(fù)責(zé)專項(xiàng)業(yè)務(wù)人員的情況;銀行賬戶信息;交易合同、協(xié)議狀況;雙方往來對(duì)賬記錄;客戶信用記錄;客戶對(duì)債務(wù)償還的書面承諾等。檔案材料應(yīng)當(dāng)要使用原件，如果特殊情況下要使用復(fù)印件，也應(yīng)當(dāng)要有雙方承諾的相應(yīng)記錄，而且要派專職人員謹(jǐn)慎保管。

（二）嚴(yán)格客戶信用評(píng)級(jí)

由于應(yīng)收賬款是存貨銷售過程中的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此對(duì)應(yīng)收賬款的后續(xù)分析應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注賒銷商品的銷售和變現(xiàn)環(huán)節(jié)。客戶在得到了相應(yīng)的工程服務(wù)后，出于外界和付款信譽(yù)的壓力下，一定會(huì)希望快速完成這筆交易，而且會(huì)在信用期內(nèi)完成付款，還可以獲得部分現(xiàn)金折扣。如果客戶有優(yōu)秀的信用質(zhì)量，企業(yè)可以按期收回全部債務(wù)。通過對(duì)應(yīng)收賬款的跟蹤分析，企業(yè)可以正確預(yù)測(cè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性，故而制定成熟的催收政策，對(duì)提升效率，減少損失有重要成效。

（三）制定合理收賬政策

制定合理的催收政策是企業(yè)減少壞賬損失的一種有效方法。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)而言，編制應(yīng)收賬款的賬齡分析表是確定收款政策的一種比較普遍好用的方法，這不僅能對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，而且根據(jù)制定出來的賬齡分析表可以了解哪些賬款應(yīng)當(dāng)被收回。通常來說，企業(yè)的應(yīng)收賬款并非都超過了收賬期，部分也還在催收期的范圍內(nèi)。一般看來，拖欠時(shí)間越長，收回的機(jī)率越低，發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)越高。另一方面，對(duì)賬齡分析表進(jìn)行分析，掌握了各客戶的收款期和應(yīng)收金額，了解客戶在期限內(nèi)的已付和未付金額，調(diào)查該未付金額是否超過催收期限;并依據(jù)具體欠款情況，預(yù)估逾期追收的難度和形成壞賬可能性大小，最終結(jié)合客戶企業(yè)的現(xiàn)實(shí)境況，制定相應(yīng)催收政策。

（四）客戶定期對(duì)賬

企業(yè)可以向拖欠賬款的客戶發(fā)送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，成本不會(huì)很高。企業(yè)也可以采用現(xiàn)場催收的方式，雖然需要承擔(dān)較高的成本，比如差旅成本和人工成本，但是企業(yè)采用這種方式的效果是非常顯著的：可以更為直接的提醒客戶要記得履行債務(wù);可以更快地拿回款項(xiàng);能夠更好的為客戶解決一些因未付款而引起的業(yè)務(wù)糾紛;可以及時(shí)掌握客戶的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況，尤其是那些財(cái)務(wù)狀況不良、瀕臨破產(chǎn)的債務(wù)人;可以要求客戶加蓋公司印章的還款計(jì)劃等書面承諾，為未來可能發(fā)生的法律訴訟提供必要的材料。

（五）改善應(yīng)收賬款管理體系

由于企業(yè)應(yīng)收賬款收回制度監(jiān)管薄弱，出現(xiàn)了專項(xiàng)管理人員徇私舞弊的現(xiàn)象，或應(yīng)收賬款工作有著明顯不合理之處等情況。因此，應(yīng)收賬款的管理沒有得到真正的實(shí)施和發(fā)展。故而我認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款監(jiān)管的內(nèi)部控制，嚴(yán)厲處罰專項(xiàng)失職人員，加大對(duì)玩忽職守的懲處力度，同時(shí)也要建立健全應(yīng)收賬款管理制度，完善監(jiān)督機(jī)制，補(bǔ)齊一些管理漏洞，并對(duì)管理過程中的一些問題及時(shí)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)知曉。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意“回避制度”，避免監(jiān)督工作組中有財(cái)務(wù)部門人員參加，必須有針對(duì)性地設(shè)立或指定專門的監(jiān)管小組。

五、結(jié)論

建立健全應(yīng)收賬款后續(xù)監(jiān)管制度是企業(yè)控制賒銷業(yè)務(wù)、及時(shí)收回應(yīng)收賬款、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最科學(xué)的保障。本文選擇建筑行業(yè)TY企業(yè)部分?jǐn)?shù)據(jù)對(duì)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀進(jìn)行研究，通過比較營業(yè)收入增長率、應(yīng)收賬款增長率分析TY企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的不足，比如，賒銷比例過高、壞賬計(jì)提不足，現(xiàn)金回扣設(shè)置不完善等。同時(shí)研究了產(chǎn)生問題的具體原因，最后提出一些建議措施，例如優(yōu)化應(yīng)收賬款日常管理、應(yīng)收賬款證券化等方式減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增大企業(yè)利潤和效益，希望能為建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理方面盡一點(diǎn)綿薄之力。

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作者簡介：

毛瑜章（1996.11-）女，漢，江西豐城，碩士在讀，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。