數(shù)字經濟是否存在稅收流失風險？

蒼嵐 張淑翠 關兵

在數(shù)字經濟時代，數(shù)據(jù)規(guī)模呈指數(shù)型增長，數(shù)據(jù)正成為資本、勞動力、土地之后的又一生產要素。各國已逐漸認識到數(shù)據(jù)能產生巨大的經濟利益，數(shù)字服務稅等與數(shù)據(jù)課稅相關的問題隨之成為研究焦點。數(shù)字經濟催生了海量數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)帶來的經濟利益，應按稅收普遍、公平等原則，對數(shù)據(jù)直接受益主體進行征稅。目前，世界主要經濟體已陸續(xù)出臺了與數(shù)字經濟相關的稅收政策，我國也應跟蹤分析其進展，進一步完善相關稅收政策，為我國數(shù)字經濟健康發(fā)展創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

數(shù)據(jù)可產生經濟利益

應被納入稅收體系范圍

根據(jù)提供主體的不同，數(shù)字經濟中數(shù)據(jù)可分為四大類：政府數(shù)據(jù)、企業(yè)數(shù)據(jù)、科研數(shù)據(jù)和個人數(shù)據(jù)。這四類數(shù)據(jù)信息并非相互獨立或封閉存在，而是在數(shù)據(jù)所有權和使用權方面相互交叉、內在牽連。例如，借助互聯(lián)網平臺等載體，互聯(lián)網企業(yè)能夠獲取用戶基本信息等原始數(shù)據(jù)，進而產生大量的衍生數(shù)據(jù)或增值數(shù)據(jù)。隨著數(shù)字經濟的快速發(fā)展，互聯(lián)網企業(yè)在通過數(shù)據(jù)獲得巨大經濟效益的同時，也給部分傳統(tǒng)的線下經營帶來較大沖擊。在利益分配日益失衡的情況下，有必要按照稅收普遍、公平等原則，對數(shù)據(jù)直接受益主體進行征稅，以確保線上線下經濟平衡發(fā)展。

數(shù)據(jù)作為生產資料參與服務過程產生經濟利益。數(shù)字經濟快速發(fā)展，新產業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，加速推動著數(shù)據(jù)在生產制造、信息服務等領域廣泛應用，為相關產業(yè)帶來巨大的經濟利益。例如，在生產制造層面，數(shù)據(jù)被廣泛用于研發(fā)、設計、生產，推動制造業(yè)由規(guī)模化生產向個性化定制和智能化制造轉變;在出行服務層面，網約車平臺借助大數(shù)據(jù)技術，提升車輛使用效率、縮短響應時間，實現(xiàn)業(yè)務增值。

數(shù)據(jù)作為商品在交易中產生經濟利益?；ヂ?lián)網企業(yè)收集和處理用戶瀏覽、咨詢、點播等行為習慣的數(shù)據(jù)，形成大數(shù)據(jù)信息并出售給廣告商，使廣告實現(xiàn)了精準投放。此外，電子商務企業(yè)和訂餐平臺收集的消費者個人信息、點評等數(shù)據(jù)，則可據(jù)此剖析消費者習慣、市場趨向等，從而給企業(yè)營銷提供精準指引，賺取更大利潤。農業(yè)、工業(yè)、服務業(yè)等生產生活各領域產生的數(shù)據(jù)，供需方都能從中獲取經濟利益，從而催生了上海數(shù)據(jù)交易中心等商業(yè)機構，專門從事數(shù)據(jù)交易。

數(shù)據(jù)作為交換媒介和有價資產蘊含經濟利益。數(shù)字經濟催生了網購、游戲等業(yè)態(tài)，線上交易隨之快速發(fā)展，比特幣、Libra等虛擬加密數(shù)字貨幣應運而生，成為支付系統(tǒng)的交換媒介。作為交換媒介，數(shù)字貨幣本質還是數(shù)據(jù)，即使仍未在法律上獲得主權貨幣的認可，但也蘊含著巨大的經濟價值。

數(shù)字經濟存在

稅收流失“三大”風險

風險一：虛擬數(shù)字化產品和跨境數(shù)字服務未納入稅收征管體系，難以征稅。一方面，互聯(lián)網交易中的許多交易對象為虛擬產品或數(shù)字化產品，這些交易模糊了有形商品、無形勞務和特許權之間的界限，依據(jù)現(xiàn)行稅制難以確定其所得應納入銷售所得、勞務所得還是特許權所得。另一方面，通過在線交易、在線廣告、搜索引擎、社交平臺等跨境線上數(shù)字服務業(yè)務賺取的收入，能夠規(guī)避傳統(tǒng)稅制中“在一國設有常設機構”從事經營活動的規(guī)定，即企業(yè)只要在一國沒有常設機構，就不用在當?shù)乩U納相關稅收，也必然會造成一國的稅收流失。

風險二：數(shù)字服務稅的起征點和稅率差異較大，存在稅收未能足額征收問題。目前，數(shù)字經濟相關業(yè)務計量尚未達成國際共識，特別是各國在數(shù)字服務稅的起征點和稅率方面有著較大差異，如何繳納數(shù)字服務稅還存在著爭議。從整體看，國際上普遍將數(shù)字服務營業(yè)收入而非利潤作為數(shù)字服務稅的征稅門檻，即將從事數(shù)字經濟的企業(yè)在全球或某國境內的年營業(yè)收入作為征收數(shù)字服務稅的起征點，稅率設置從2%到15%不等。各國數(shù)字服務稅的起征點與稅率不同，有些國家也就必然會存在稅收流失風險。

風險三：有關數(shù)字經濟征稅的法律依據(jù)和稅收政策缺失，難以對與數(shù)字經濟相關的所得進行征稅。以我國稅制為例，我國企業(yè)所得稅法僅對“企業(yè)取得的應稅收入包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”作了明確規(guī)定，但對轉讓數(shù)據(jù)取得的收入并沒有明確規(guī)定。數(shù)據(jù)是數(shù)字經濟的關鍵要素，而數(shù)字貨幣也可能成為個人財產，隨數(shù)據(jù)或數(shù)字貨幣財產權益而來的是受益主體的納稅義務，而當前我國稅制中還缺乏對數(shù)據(jù)交易及數(shù)字貨幣相關財產權益征稅的規(guī)定，客觀上存在著稅收流失風險。

幾點建議

完善稅法，規(guī)避“數(shù)據(jù)收入”逃稅等問題?；谌驍?shù)字稅征收現(xiàn)狀，OECD國家正試圖從立法層面解決數(shù)據(jù)收益所帶來的征稅權重新分配和稅基侵蝕等問題。鑒于此，我國數(shù)字稅征收也可考慮從稅法層面入手，將數(shù)據(jù)交易、數(shù)據(jù)資產、跨境數(shù)據(jù)流動等有關涉稅事項納入稅法，規(guī)避“數(shù)據(jù)收入”逃稅等問題，為數(shù)字經濟發(fā)展營造良好環(huán)境。

健全數(shù)據(jù)交易市場機制，提高稅收征管的公平與效率。我國數(shù)據(jù)交易頻率低、規(guī)模小，數(shù)據(jù)市場機制尚不完善，數(shù)據(jù)交易價格不透明等問題給稅收征管帶來了一定的困擾。建議進一步完善數(shù)據(jù)交易市場機制，推動數(shù)據(jù)交易市場健康發(fā)展，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)交易的公開、透明，提高數(shù)據(jù)稅收征管的公平與效率。

密切跟蹤國際數(shù)字服務稅發(fā)展態(tài)勢，做好相應準備。目前，數(shù)字稅多邊解決方案在國際上已達成一定的共識，有可能改變國際上傳統(tǒng)的稅收規(guī)則。在這種背景下，我國應當精準把脈國際稅收規(guī)則改革方向，適時完善數(shù)據(jù)相關業(yè)務的稅收征管措施，重點是對國內互聯(lián)網企業(yè)開拓海外市場遇到的數(shù)字稅課稅問題，提前做好應對之策。