新冠肺炎疫情下我國(guó)減稅降費(fèi)政策應(yīng)用

□文/張雨欣

（揚(yáng)州大學(xué) 江蘇·揚(yáng)州）

［提要］ 減稅降費(fèi)政策作為逆周期調(diào)節(jié)的重要工具，在新冠肺炎疫情期間發(fā)揮關(guān)鍵作用，尤其對(duì)企業(yè)發(fā)展意義重大。本文聚焦疫情期間的減稅降費(fèi)政策，首先闡述減稅降費(fèi)政策在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中的重要作用；其次從保民生、促進(jìn)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)和激發(fā)市場(chǎng)活力等角度分析減稅降費(fèi)政策的積極作用，給出減稅降費(fèi)政策的作用機(jī)理；最后結(jié)合減稅降費(fèi)政策應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題，為減稅降費(fèi)政策的可持續(xù)性應(yīng)用提供建議。

一、導(dǎo)論

在新冠肺炎疫情期間，減稅降費(fèi)政策的精準(zhǔn)應(yīng)用，使受損行業(yè)的從業(yè)者在疫情面前能夠更有底氣，增強(qiáng)企業(yè)特別是小微企業(yè)的生命活力。減稅降費(fèi)政策的精準(zhǔn)應(yīng)用在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的任何時(shí)期都意義重大，2018 年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神強(qiáng)調(diào)減稅降費(fèi)，2019 年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議繼續(xù)強(qiáng)調(diào)要強(qiáng)化“逆周期調(diào)節(jié)”，在財(cái)政政策方面實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。減稅降費(fèi)是重要制度安排，為企業(yè)減負(fù)，為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展充能。疫情期間，減稅降費(fèi)政策更是起到積蓄動(dòng)能的作用，我們必須重視減稅降費(fèi)政策的合理應(yīng)用和未來(lái)發(fā)展。

二、減稅降費(fèi)政策在新冠肺炎疫情下的實(shí)際應(yīng)用

（一）政策概述。2020 年新出臺(tái)支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策新增減稅降費(fèi)3，182 億元，并且延續(xù)2019 年規(guī)劃更大規(guī)模減稅基調(diào)，減稅降費(fèi)4，346 億元。

（二）政策具有精準(zhǔn)性、聚焦性

1、保民生。疫情初期，三部門(mén)聯(lián)合發(fā)布免征符合規(guī)定的受捐贈(zèng)防疫物資進(jìn)口稅、增值稅、消費(fèi)稅等，對(duì)納稅人運(yùn)輸防疫保障物資取得的收入免征增值稅，擴(kuò)大防疫物資供給；對(duì)納稅人提供的生活必須服務(wù)（公共交通、生活快遞等）取得的收入免收增值稅，保證民眾最基本生活水平。同時(shí)，在個(gè)人所得稅方面，按政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)免征抗疫醫(yī)護(hù)人員個(gè)人所得稅，支持疫情防控。

表1 增值稅率政策調(diào)整一覽表

2、穩(wěn)定困難行業(yè)發(fā)展，保留企業(yè)生存活力。由于疫情的傳播性，交通運(yùn)輸、餐飲、住宿和旅游成為四大類(lèi)困難行業(yè)。同時(shí)，這四大行業(yè)也是傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，對(duì)比“非典”時(shí)國(guó)內(nèi)環(huán)境，目前服務(wù)業(yè)占我國(guó)GDP 比重已經(jīng)大大提高，疫情對(duì)于服務(wù)行業(yè)的沖擊會(huì)乘數(shù)作用于經(jīng)濟(jì)。針對(duì)這一現(xiàn)象，財(cái)政部稅務(wù)部聯(lián)合發(fā)布公告，延長(zhǎng)以上困難行業(yè)2020 年度發(fā)生的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，使行業(yè)內(nèi)的相關(guān)企業(yè)有充分的時(shí)間回血，同時(shí)倒逼企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，從消費(fèi)需求出發(fā)創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式、管理模式。

3、助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。為扶持中小微企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，在消費(fèi)不足的情況下，各地人民政府紛紛發(fā)布房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免政策，并且可以在電子稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，大大緩解了受損企業(yè)支付員工工資的壓力。另外，針對(duì)許多企業(yè)面對(duì)的庫(kù)存積壓?jiǎn)栴}，在一定期限內(nèi)繼續(xù)實(shí)施大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)用地城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收政策。

從總體的復(fù)工復(fù)產(chǎn)情況來(lái)看，除了一些主營(yíng)在線服務(wù)的企業(yè)，其他無(wú)論大、中小規(guī)模的企業(yè)，都在第一季度的凈利潤(rùn)上體現(xiàn)出了疫情帶來(lái)的負(fù)面影響，但根據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)數(shù)據(jù)，我國(guó)綜合PMI產(chǎn)出指數(shù)由2020 年3 月份的53.0%上升至53.4%，這表明企業(yè)正在逐漸恢復(fù)采購(gòu)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，復(fù)工復(fù)產(chǎn)正在有序進(jìn)行。

同時(shí)，制造業(yè)月度PMI 指數(shù)從2020 年3 月的52%下降到50.8%，同比下降幅度更大。可以看出，隨著疫情在國(guó)外的擴(kuò)散，我國(guó)制造業(yè)正面臨供需兩端的雙重沖擊，這也意味著稅費(fèi)政策未來(lái)還要進(jìn)一步調(diào)整深化。

4、增值稅減免意義重大。財(cái)政部發(fā)布公告，從2020 年3 月1 日至5 月31 日（后又延至年底），對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人使用的增值稅率進(jìn)行調(diào)整。小規(guī)模納稅人的典型代表是一部分個(gè)體工商戶(hù)和小微企業(yè)，對(duì)于這一部分企業(yè)的扶持，除了增值稅減免以外，還伴隨社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)減免，延緩納稅等政策。企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)后能否繼續(xù)正常生產(chǎn)取決于有沒(méi)有足夠的現(xiàn)金流支持，在此背景下，增值稅的減免讓企業(yè)可以留有更多經(jīng)營(yíng)性收入。（表1）

表2 2015～2019 年我國(guó)財(cái)政收支變化一覽表

不過(guò)，在這一政策上并非所有小規(guī)模納稅人都完全適用，還要具體分析其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、是否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票等。

（三）減稅降費(fèi)積極作用具有傳導(dǎo)性。圖1 僅為筆者設(shè)想的理想狀態(tài)，減稅降費(fèi)政策的作用可能無(wú)法在短時(shí)間有直接的體現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)和消費(fèi)者的造福程度還需要在具體的供求狀況下分析。（圖1）

值得注意的是，在2019 年國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部和螞蟻金服聯(lián)合收集的調(diào)查數(shù)據(jù)中，對(duì)于因減稅降費(fèi)而節(jié)省的支出，20%左右的企業(yè)傾向于用來(lái)增加利潤(rùn)，10%左右選擇擴(kuò)大投資，17%的選擇用來(lái)擴(kuò)大研發(fā)收入。筆者認(rèn)為，在2020 年新冠肺炎疫情發(fā)生后，這一現(xiàn)象繼續(xù)存在，且選擇擴(kuò)大研發(fā)收入的比率還可能進(jìn)一步上升。

（四）從“三駕馬車(chē)”的角度談減稅降費(fèi)

1、鼓勵(lì)投資。進(jìn)入2020 年5 月份，繼國(guó)內(nèi)疫情嚴(yán)重時(shí)實(shí)施的推動(dòng)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的優(yōu)惠政策，財(cái)政部部長(zhǎng)表示將繼續(xù)執(zhí)行下調(diào)增值稅稅率和企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率等制度，同時(shí)還有一系列政府性融資擔(dān)保政策，減輕小微企業(yè)的融資困難，鼓勵(lì)創(chuàng)新型企業(yè)進(jìn)行投資。

2、穩(wěn)定出口。疫情發(fā)生以來(lái)，根據(jù)海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2020 年第一季度貨物出口下降11.4%，旅游、運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務(wù)貿(mào)易行業(yè)隨著各國(guó)檢驗(yàn)檢疫管控的升級(jí)遭受巨大損害，許多企業(yè)無(wú)訂單或者是大量失去訂單，但知識(shí)密集型企業(yè)以及醫(yī)療物資出口上升。針對(duì)出口困境，除了對(duì)保稅區(qū)的探索實(shí)踐外，國(guó)務(wù)院會(huì)議決定2020 年3 月1 日至6 月30日，免收進(jìn)出口貨物港口建設(shè)費(fèi)，將貨物港務(wù)費(fèi)、港口設(shè)施保安費(fèi)等政府定價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)降低20%。2020 年6 月底前，減半收取鐵路保價(jià)、集裝箱延期使用、貨車(chē)滯留等費(fèi)用。

此外，疫情期間，各地積極利用稅收大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)對(duì)接企業(yè)，通過(guò)網(wǎng)上辦理出口退稅業(yè)務(wù)，提高辦理效率，同時(shí)提高了1，474 項(xiàng)產(chǎn)品的出口退稅率，達(dá)到流動(dòng)性紓困的效果。疫情使得國(guó)際生產(chǎn)鏈供應(yīng)鏈?zhǔn)軗p，此時(shí)獲取流動(dòng)性能夠保留企業(yè)的一部分活力，彌補(bǔ)了部分因?yàn)槌隹陬~下降而受到的損失。

3、引導(dǎo)消費(fèi)。疫情發(fā)生以來(lái)，我國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額呈負(fù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，不過(guò)網(wǎng)上零售額的增長(zhǎng)值從快遞行業(yè)恢復(fù)運(yùn)營(yíng)后有所回升，主要還是體現(xiàn)在實(shí)用品的消費(fèi)上。此時(shí)，個(gè)人所得稅的減免能夠刺激國(guó)民的消費(fèi)意愿，幫助實(shí)體行業(yè)恢復(fù)運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、減稅降費(fèi)政策應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）減稅降費(fèi)和政府收入減少之間的矛盾。稅收收入減少是財(cái)政收入減少的主要原因。近年來(lái)，財(cái)政收入增長(zhǎng)速度不斷下降，而財(cái)政支出的增速卻基本穩(wěn)定，甚至呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)增速下降，疫情導(dǎo)致的困境讓更大規(guī)模的減稅降費(fèi)成為必然。財(cái)政支出的擴(kuò)大，雖然能刺激國(guó)家需求，緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到的沖擊，但也帶來(lái)債務(wù)危機(jī)和供給側(cè)問(wèn)題。（表2）

（二）減稅降費(fèi)政策落實(shí)問(wèn)題。本輪減稅降費(fèi)政策因?yàn)橐咔榈某霈F(xiàn)覆蓋范圍更廣，力度更大，有關(guān)部門(mén)根據(jù)疫情發(fā)展實(shí)際調(diào)整出臺(tái)政策，更有延期申報(bào)措施，努力惠及受損企業(yè)和個(gè)人。但是，許多初創(chuàng)企業(yè)可能對(duì)相關(guān)流程與政策的理解并不深入，而這部分企業(yè)恰恰是最需要扶持的一批，這就需要稅收部門(mén)做到精準(zhǔn)對(duì)接，落實(shí)好政策的宣傳。

（三）稅制改革與稅收法定原則問(wèn)題。疫情期間，我國(guó)對(duì)于增值稅、個(gè)人所得稅等稅種的改革體現(xiàn)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的思想，但還需要通過(guò)法定程序?qū)⒍愔聘母飵?lái)的優(yōu)惠應(yīng)用于長(zhǎng)期。并且，此次減稅降費(fèi)實(shí)踐中暴露出我國(guó)在出臺(tái)應(yīng)急財(cái)稅政策方面的不足，缺少相關(guān)法律依據(jù)。

四、對(duì)減稅降費(fèi)政策得到更好應(yīng)用的思考

（一）減稅降費(fèi)更重精準(zhǔn)。減稅降費(fèi)政策相互之間也要取得協(xié)調(diào)，依據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)確立免稅項(xiàng)目，根據(jù)實(shí)際情況確定申報(bào)條件。比如在進(jìn)行供給側(cè)改革的背景下，應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大創(chuàng)新領(lǐng)域的減稅降費(fèi)覆蓋范圍，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品研發(fā)，努力提升我國(guó)企業(yè)于全球價(jià)值鏈中的地位。

（二）緩解財(cái)政收支矛盾。延續(xù)上一輪減稅降費(fèi)的政策，疫情的爆發(fā)又加大了財(cái)政支出壓力。順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，財(cái)政支出規(guī)模、減稅降費(fèi)力度不斷加大，為緩解財(cái)政收支矛盾，應(yīng)從收和支兩個(gè)方面采取行動(dòng)。在支出方面，要加強(qiáng)預(yù)算管理，盤(pán)活閑置資金，減少非剛性項(xiàng)目的支出，以保民生、保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)作為基本。同時(shí)，繼續(xù)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，重視補(bǔ)短板的支出，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大高質(zhì)量生產(chǎn)規(guī)模，從根本上為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提質(zhì)增效。在收入方面，不僅要完善稅費(fèi)征收管理機(jī)制，更要從稅制入手，優(yōu)化稅收制度，平穩(wěn)下降稅收收入，為提高財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力留有余地，讓稅制改革為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

（三）政策落實(shí)須到位。在減稅降費(fèi)政策的落實(shí)中，應(yīng)該致力于提升企業(yè)或居民的獲得感，將享受優(yōu)惠的成本控制在合理區(qū)間內(nèi)。在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該公開(kāi)透明，接受社會(huì)各界的監(jiān)督，杜絕違規(guī)收費(fèi)現(xiàn)象。同時(shí)，減稅降費(fèi)政策應(yīng)該得到充分宣傳，提高納稅人滿(mǎn)意度，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展信心。

（四）發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，提供差異化稅收服務(wù)。雖然企業(yè)自身應(yīng)該積極主動(dòng)了解國(guó)家減稅降費(fèi)政策動(dòng)態(tài)，但稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)提供有關(guān)服務(wù)能夠進(jìn)一步為一些初創(chuàng)企業(yè)解決難題，加速對(duì)政策的理解，真正達(dá)到“覆蓋更廣”的效果。在納稅電子服務(wù)平臺(tái)上，應(yīng)進(jìn)一步簡(jiǎn)化申報(bào)表和申報(bào)流程，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)規(guī)范化經(jīng)營(yíng)、按標(biāo)準(zhǔn)按時(shí)納稅的重視。

圖1 減稅降費(fèi)的作用機(jī)制圖

疫情期間，大數(shù)據(jù)發(fā)揮作用，幫助稅收部門(mén)匯總分析企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)信息，也為政策的制定提供了數(shù)據(jù)支持。在以后的發(fā)展中，應(yīng)該進(jìn)一步與企業(yè)分享大數(shù)據(jù)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)。

（五）激發(fā)市場(chǎng)活力，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。市場(chǎng)參與率和獲得感是評(píng)價(jià)減稅降費(fèi)政策的重要指標(biāo)，減稅降費(fèi)措施應(yīng)從這方面出發(fā)，發(fā)展與企業(yè)的友好關(guān)系。世界銀行的《2020 營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》顯示，中國(guó)減稅降費(fèi)有關(guān)措施被列為8 項(xiàng)改革亮點(diǎn)之一，營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化無(wú)疑是吸引投資、擴(kuò)大稅收來(lái)源的關(guān)鍵。