基于戰(zhàn)略管理導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

劉娟

摘 要：基于企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及市場(chǎng)環(huán)境而生的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是必不可少的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)條件。以企業(yè)戰(zhàn)略管理作為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀針對(duì)企業(yè)內(nèi)原有的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制做出持續(xù)調(diào)整及完善。本文使用文獻(xiàn)資料法等方式，以企業(yè)戰(zhàn)略管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀及其暴露出的問題分析為切入點(diǎn)，從企業(yè)內(nèi)部控制流程優(yōu)化、相關(guān)制度可操作性強(qiáng)化、預(yù)算預(yù)測(cè)管理力度強(qiáng)化三個(gè)方面提出了企業(yè)戰(zhàn)略管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)策略，以便為國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理導(dǎo)向;企業(yè)內(nèi)部控制;問題;建設(shè)策略

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是以企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及外部市場(chǎng)環(huán)境分析為基礎(chǔ)，建立的符合企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)發(fā)展需求的戰(zhàn)略目標(biāo)。而戰(zhàn)略管理則是企業(yè)相關(guān)人員在分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及預(yù)測(cè)未來發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，以企業(yè)實(shí)際情況為基石制定出的發(fā)展策略，并在動(dòng)態(tài)發(fā)展中促進(jìn)企業(yè)原定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在日常管理工作中將戰(zhàn)略管理融入其中，能夠在有效調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

就當(dāng)前的情況看來，我國(guó)的企業(yè)上都已經(jīng)在《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)制度的影響下，基本建立符合自己發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理層也都形成了科學(xué)及規(guī)范化的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制，在一定程度上完善了公司的治理結(jié)構(gòu)。除此之外，企業(yè)也已經(jīng)普遍實(shí)行了工資、獎(jiǎng)金和工作績(jī)效相掛鉤的制度，同時(shí)也針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理層人員制定出了相應(yīng)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及激勵(lì)約束機(jī)制。企業(yè)也基本能夠及時(shí)向相關(guān)部門披露有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)狀況等在內(nèi)的信息。但不可忽視的是，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，暴露出企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善、管理意識(shí)淡薄、管理機(jī)制不健全等問題。這些問題的存在將會(huì)直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，最終對(duì)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

（一）治理結(jié)構(gòu)不夠完善

企業(yè)的運(yùn)營(yíng)主體和管理主體的細(xì)化就是人們經(jīng)常說的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，其中的每一個(gè)治理階層都有著自己的工作責(zé)任和使命，需要在完成自身職責(zé)范圍內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提下，確保企業(yè)的內(nèi)部控制體系能夠真正發(fā)揮作用。一旦企業(yè)在治理機(jī)制上出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的職權(quán)和權(quán)力分配出現(xiàn)問題，繼而使得企業(yè)治理機(jī)制原有的約束力逐漸喪失，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制工作的有序落實(shí)產(chǎn)生十分顯著的制約。就當(dāng)前的情況來看，我國(guó)企業(yè)的治理機(jī)制整體不夠完善，并沒有針對(duì)每一個(gè)治理階層的具體工作職責(zé)和權(quán)限做出明確的規(guī)劃，再加之約束管理機(jī)制未能跟隨時(shí)代發(fā)展進(jìn)行完善，直接阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）管理意識(shí)模糊

部分企業(yè)管理人員在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的過程中存在著較大的差異，工作人員單純地將內(nèi)部控制工作認(rèn)為是企業(yè)內(nèi)部管理政策和管理制度的執(zhí)行，缺失了風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和內(nèi)部控制管理意識(shí)，只是在單純的日常企業(yè)管理工作中融合內(nèi)部管理控制工作。再加之部分企業(yè)管理人員“重業(yè)務(wù)、輕管理”，企業(yè)內(nèi)部的控制管理機(jī)制存在一定程度的漏洞，使得企業(yè)內(nèi)部控制管理工作落實(shí)的難度進(jìn)一步提高，導(dǎo)致工作人員在日常的工作中很容易忽視企業(yè)發(fā)展面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，工作人員的執(zhí)行力相對(duì)較差，也是其內(nèi)部控制體系無法有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。

（三）管理機(jī)制尚未健全

一般情況下，企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制需要在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行過程中逐漸發(fā)現(xiàn)其中的問題，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行完善，而這些需要企業(yè)的管理層通過長(zhǎng)期性的觀察，來逐漸強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制的科學(xué)和合理性。一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，能夠在有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行力的前提下，做到與企業(yè)的監(jiān)督和約束機(jī)制進(jìn)行有效的結(jié)合，繼而顯著提升企業(yè)的管理水平。從當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制工作狀況來看，并未設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，這也導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在相應(yīng)的漏洞，再加之內(nèi)部控制管理，工作人員自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)水平降低，無法做到宏觀監(jiān)控企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，使得企業(yè)的整體內(nèi)部控制工作效率十分低下。

三、基于戰(zhàn)略管理導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

（一）改造內(nèi)部控制流程

以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要目的，是為了確保公司制定的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠有效實(shí)現(xiàn)，公司整個(gè)內(nèi)控體系建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)就是公司制定出的發(fā)展戰(zhàn)略。簡(jiǎn)單而言，全部的管理和控制措施都要以戰(zhàn)略目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)來制定和實(shí)施。簡(jiǎn)單而言，企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)流程如圖1所示：

在針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行改善的過程中，需要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新的設(shè)計(jì)。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)業(yè)務(wù)流程得以有效開展的基礎(chǔ)，一般情況下，公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)重點(diǎn)需要與組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置維持一致。比如，一家企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)如果從產(chǎn)品的生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槠放七\(yùn)營(yíng)的時(shí)候，必然要在組織結(jié)構(gòu)中設(shè)置相應(yīng)的品牌管理部門用以支持新業(yè)務(wù)的有效發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)在改善戰(zhàn)略目標(biāo)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制流程的過程中，需要對(duì)企業(yè)原有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的審視，以企業(yè)制定出的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)部門的增減作出合理的調(diào)整。除此之外，企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部控制流程的過程中，也需要針對(duì)核心業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行再造。企業(yè)戰(zhàn)略的差異往往也會(huì)使得企業(yè)將有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)流程中，以此來促進(jìn)企業(yè)核心業(yè)務(wù)的有效拓展。如此，企業(yè)在發(fā)生戰(zhàn)略目標(biāo)變革的過程中，其內(nèi)部控制流程改善的關(guān)鍵內(nèi)容便是核心業(yè)務(wù)流程的改善。

（二）提高制度可操作性

在企業(yè)建立戰(zhàn)略管理導(dǎo)向內(nèi)部控制體系的過程中，為了確保各項(xiàng)內(nèi)部控制工作得以有效落實(shí)，需要提高制度體系的可操作性。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，需要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向機(jī)制作出進(jìn)一步的完善，并強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和監(jiān)督力度，將經(jīng)濟(jì)審計(jì)作為切入點(diǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全方面覆蓋，以此來扭轉(zhuǎn)之前企業(yè)重視事后監(jiān)督的局面，確保經(jīng)濟(jì)監(jiān)督能夠做到長(zhǎng)效化、動(dòng)態(tài)化發(fā)展。除此之外，企業(yè)需要將核心業(yè)務(wù)作為主線，突出重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)機(jī)構(gòu)的位置，并將風(fēng)險(xiǎn)管理作為導(dǎo)向，針對(duì)發(fā)展過程中的重點(diǎn)領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)制定出針對(duì)性的審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，更好的滿足不同業(yè)務(wù)類型發(fā)展的具體需要。在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)深入發(fā)展的時(shí)代背景下，企業(yè)需要進(jìn)一步強(qiáng)化信息科技全面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的力度，重視企業(yè)核心設(shè)施的運(yùn)行維護(hù)以及信息安全，并同時(shí)需要與國(guó)內(nèi)知名的軟件企業(yè)合作，進(jìn)一步開發(fā)適合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)預(yù)測(cè)軟件。同時(shí)，企業(yè)還需要完善常規(guī)的審計(jì)監(jiān)督工作，并結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展的具體實(shí)際要求，對(duì)各項(xiàng)考核指標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行客觀真實(shí)的考核，并在全面遵循相關(guān)業(yè)務(wù)的法律法規(guī)要求的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的目標(biāo)。

（三）強(qiáng)化預(yù)算預(yù)測(cè)管理

企業(yè)出于建立戰(zhàn)略管理導(dǎo)向內(nèi)部控制體系的考慮，需要進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算預(yù)測(cè)的管理，這也就需要對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行合理優(yōu)化，以此來推動(dòng)預(yù)算管理預(yù)測(cè)工作的系統(tǒng)化發(fā)展，更好地為內(nèi)部控制體系的建立建設(shè)奠定基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法是以企業(yè)的歷史預(yù)算制定數(shù)額作為基礎(chǔ)，并留有一定的彈性空間進(jìn)行編制，這種預(yù)算編制方面雖然表示帶有成本上的優(yōu)勢(shì)，但在具體應(yīng)用的過程中往往無法適應(yīng)瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境。在這種情況下，企業(yè)就需要使用兼顧企業(yè)當(dāng)前和未來發(fā)展利益的零基預(yù)算編制方式，更好地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)進(jìn)行有效的控制，而在企業(yè)優(yōu)化自身預(yù)算編制方法的過程中，需要重視企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理、成本控制以及企業(yè)管理等多方面的工作，確保企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作能夠通過預(yù)算編制方法的內(nèi)容納入到全面預(yù)算管理體系中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算預(yù)測(cè)管理力度的強(qiáng)化目標(biāo)，為內(nèi)部控制體系的建立完善奠定相應(yīng)的基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

戰(zhàn)略目標(biāo)的存在對(duì)于企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的導(dǎo)向作用，而以戰(zhàn)略目標(biāo)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系則是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理工作效率顯著提高的必要條件。企業(yè)在建立戰(zhàn)略管理導(dǎo)向全面預(yù)算管理體系的過程中，需要在改造內(nèi)部控制流程的基礎(chǔ)上，通過預(yù)算預(yù)測(cè)管理力度的強(qiáng)化以及制度可操作性的提高，為內(nèi)部控制體系的建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。

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