內(nèi)部控制缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見的影響分析

翟朝兵 王增萍 張華勛 公明

摘要：隨著政策的不斷改革，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)及需求，企業(yè)內(nèi)部控制不僅可以完善企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)體系，還可以從根本上促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況。雖然說目前的內(nèi)部控制已經(jīng)在落實(shí)并且取得了一定的成果，但是還是存在著一些不足，還需要我們不斷的完善內(nèi)部控制的流程和監(jiān)督的力度，要改變內(nèi)部的觀念，明確改革的意義，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行力，不斷地使內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致。本文通過內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)意見的影響進(jìn)行了分析，并對(duì)此改善內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)意見的影響提出部分建議，希望對(duì)今后企業(yè)的內(nèi)部控制有所幫助。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告;內(nèi)部控制;影響因素

一、內(nèi)控缺陷對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)意見影響的理論分析

在我國內(nèi)部控制的提出相對(duì)較晚，并且在實(shí)施的過程中也沒有相應(yīng)法律制度進(jìn)行支撐，因此，在90年代初由于內(nèi)部控制制度的不完善而產(chǎn)生了許多財(cái)務(wù)舞弊案，在當(dāng)時(shí)引起了廣泛的關(guān)注，隨后我國先后出臺(tái)了許多關(guān)于內(nèi)部控制的文件及法規(guī)，并將該制度提升到了一定的高度。伴隨著我國審計(jì)工作的發(fā)展，在對(duì)大型企業(yè)開展審計(jì)工作時(shí)，首先就是要考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否完善，從委托帶來的角度來看，大型企業(yè)中的經(jīng)營管理權(quán)常掌握在職業(yè)經(jīng)理人的手中，而企業(yè)的所有者也就是股東擁有企業(yè)的所用權(quán)，但其并不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，所以從代理的角度來看，首先是對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)道德進(jìn)行了解，只有擁有一定的職業(yè)操守才能夠完成委托人交給的任務(wù)，另外就是委托人要相信被委托人，但是被委托人所提供的信息是否能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，這兩個(gè)方面都會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制是否存在缺陷而埋下伏筆。其次，就是對(duì)信息的掌握情況存在偏差，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營者來說，年底的財(cái)務(wù)報(bào)告反應(yīng)了其一年的經(jīng)營情況，當(dāng)然是希望相關(guān)的數(shù)據(jù)都比較完美，但是對(duì)于股東來說，財(cái)務(wù)報(bào)告所反映出的利益才是其所關(guān)注的重點(diǎn)，這時(shí)就需要考慮上面所說的那兩個(gè)方面，一股東與經(jīng)營者的利益一旦發(fā)生沖突，如果這時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制在存在缺陷，那么經(jīng)營者在財(cái)務(wù)報(bào)告上動(dòng)手腳的概率就會(huì)加大，當(dāng)開展審計(jì)工作時(shí)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避意識(shí)也就會(huì)提高。上面的這些情況會(huì)增大企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的可能性，同時(shí)也增大了信號(hào)傳遞不利的可能性，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)的范圍，同時(shí)也增加了其出具非標(biāo)意見的可能性，通過以上情況表明，企業(yè)內(nèi)部控制如果存在缺陷會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見產(chǎn)生一定的影響。

二、內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)意見的影響因素

1、內(nèi)部環(huán)境缺陷對(duì)審計(jì)意見的影響

在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)環(huán)境的缺陷是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部控制不重視所引起的，企業(yè)管理層的態(tài)度會(huì)影響他們的行為，在企業(yè)的發(fā)展過程中，要想保證生產(chǎn)經(jīng)營能夠順利的開展下去，就必須要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境，而這些都是環(huán)境的缺陷所造成的，這些情形會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的大量資金被濫用，增加壞賬的可能性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的不夠等原因，也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見造成一定的影響，從而出具非標(biāo)意見。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺陷對(duì)審計(jì)意見的影響

在企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，如果對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的把控不夠嚴(yán)謹(jǐn)就都會(huì)使企業(yè)面臨破產(chǎn)的局面。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，要對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別，并就相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類同時(shí)采取相應(yīng)的措施來進(jìn)行處理，對(duì)于任何一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)都要恰當(dāng)?shù)奶幹茫袝r(shí)可能因?yàn)橐粋€(gè)疏忽就會(huì)使企業(yè)面臨破產(chǎn)的局面，所以說，在企業(yè)內(nèi)應(yīng)建立完善的防控機(jī)制，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)企業(yè)無應(yīng)對(duì)的措施。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中一旦出現(xiàn)缺陷，就會(huì)增大審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的信任度，從而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生懷疑，加大審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的審計(jì)范圍和要求，從而對(duì)出具的審計(jì)意見產(chǎn)生影響，在某種程度上會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的報(bào)告。

3、控制活動(dòng)缺陷對(duì)審計(jì)意見的影響

在企業(yè)財(cái)務(wù)信息核算的過程中，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備或者是跌價(jià)準(zhǔn)備如果沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)提的話，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)控制方面存在重大缺陷的現(xiàn)象。企業(yè)的管理層在制定出相關(guān)決策時(shí)財(cái)務(wù)部門能夠充分的貫徹落實(shí)到實(shí)際工作中，就說明企業(yè)管理層對(duì)于控制活動(dòng)是能夠有效的控制的，但是一旦當(dāng)企業(yè)的控制活動(dòng)存在缺陷，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生一定的影響，從而會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)受到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的影響。

4、信息溝通缺陷對(duì)審計(jì)意見的影響

信息的及時(shí)且有效的溝通能夠使企業(yè)的管理層快速的掌握企業(yè)的資金運(yùn)營情況，并就此作出反應(yīng)，以保證企業(yè)業(yè)務(wù)的順利開展。一旦企業(yè)在信息溝通上出現(xiàn)缺陷，就導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)方面面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能夠增大審計(jì)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)懷疑的態(tài)度，這也是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的原因之一。

5、內(nèi)部監(jiān)督缺陷對(duì)審計(jì)意見的影響

在當(dāng)前的上市企業(yè)中，如果其內(nèi)部的審計(jì)部門出具的內(nèi)部控制意見與注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見不一致，就說明在企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門不能對(duì)企業(yè)的真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行反映，其出現(xiàn)的主要原因是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的不完善，也就是說在內(nèi)部監(jiān)督方面存在缺陷，這就在很大程度上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見產(chǎn)生影響。

三、對(duì)內(nèi)部控制影響審計(jì)意見的優(yōu)化措施

1、完善內(nèi)部控制制度、提高審計(jì)效率

在企業(yè)內(nèi)部對(duì)于審計(jì)結(jié)果的反饋通常是通過審計(jì)結(jié)果的公示制度或者是審計(jì)結(jié)果的報(bào)送制度以及反饋制度。在企業(yè)的各個(gè)部門之間要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行反饋交流，要相互配合，使得內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的作用發(fā)揮到極致。對(duì)于內(nèi)部的審計(jì)部門來說，對(duì)于審計(jì)結(jié)果要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的后續(xù)審計(jì)，對(duì)于結(jié)果所產(chǎn)生的審計(jì)意見或者方案要及時(shí)跟蹤，避免審計(jì)過后懈怠，同時(shí)對(duì)審計(jì)的結(jié)果執(zhí)行力度要給與保證。另外，在審計(jì)的過程中，各相關(guān)部門要及時(shí)總結(jié)，解決問題，對(duì)于工作中的不足要改進(jìn)，保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率不斷提高。

2、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作素質(zhì)

對(duì)于參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的人員要加強(qiáng)這部分人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)人員素質(zhì)的高低，通常會(huì)對(duì)審計(jì)的結(jié)果產(chǎn)生一定的影響，因此必須要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，為審計(jì)工作提供保障。審計(jì)人員通常要從政治覺悟、思想水平、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)操守等方面來加強(qiáng)培養(yǎng)，可以通過培訓(xùn)、教育等方法來對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行素質(zhì)提高教育，對(duì)審計(jì)人員的績效考評(píng)可以通過建立內(nèi)部誠信檔案等方法得以實(shí)現(xiàn)，在日常工作中，要經(jīng)常組織一些活動(dòng)，加強(qiáng)審計(jì)人員之間的交流溝通，提供審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)工作更加的規(guī)范化，使審計(jì)人員的責(zé)任心加強(qiáng)，同時(shí)保證審計(jì)工作的順執(zhí)行。要從不同的方面運(yùn)用綜合的手段，提高單位內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，對(duì)于企業(yè)來說，開展內(nèi)部審計(jì)工作就是對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種監(jiān)督手段，應(yīng)該不斷的加強(qiáng)審計(jì)與監(jiān)督的聯(lián)系，不斷的提高認(rèn)識(shí)，更好發(fā)揮出內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)在本單位的作用。不斷改進(jìn)工作的方法和手段，提高審計(jì)的工作質(zhì)量。

3、全面落實(shí)內(nèi)部控制的建設(shè)工作

企業(yè)在發(fā)展的過程中，要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，通過與企業(yè)的日常工作結(jié)合到一起，來對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理與控制，在企業(yè)內(nèi)部要建立健全的組織機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門要獨(dú)立在所有的部門之外。正確的落實(shí)工作的落腳點(diǎn)，進(jìn)一步明確審計(jì)工作的思路，促進(jìn)部門單位內(nèi)部的管理，規(guī)范財(cái)政收支，堅(jiān)持根據(jù)國家對(duì)審計(jì)工作規(guī)范的要求，嚴(yán)格的執(zhí)行國家的相關(guān)政策，按照相關(guān)的程序和方法開展審計(jì)工作，使得上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作法制化、規(guī)范化。

總結(jié)

綜上所述，在企業(yè)中開展審計(jì)工作時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的關(guān)注度，一旦企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷，就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)信息數(shù)據(jù)的信賴度降低，所以說，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，不斷提高企業(yè)在公眾前的正面形象，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供有力的保障。

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