從工程造價(jià)角度分析建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅

李楠

摘要：現(xiàn)如今，我國(guó)是21世紀(jì)迅猛發(fā)展的新時(shí)期，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，國(guó)內(nèi)工程承包單位對(duì)此項(xiàng)稅法改革有著不同的見(jiàn)解，本文從工程造價(jià)角度分析建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，并分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)體系的影響，同時(shí)分析工程承包單位投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同簽訂、施工分包單位選擇等對(duì)費(fèi)用控制的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅;工程承包

引言

所謂“營(yíng)改增”，就是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅，其顯著特征在于，減少重復(fù)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)，并促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。“營(yíng)改增”是黨中央、國(guó)務(wù)院所做出的重要決策，對(duì)于財(cái)稅體制改革的深化以及結(jié)構(gòu)性改革的推進(jìn)都具有重要意義。從宏觀(guān)層面來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)于建筑業(yè)的影響較大，其中也暴露出一些問(wèn)題，因此探討建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題的處理辦法，對(duì)于建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

1意義

“營(yíng)改增”的落實(shí)，對(duì)于建筑業(yè)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的影響，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，“營(yíng)改增”的落實(shí)，有效避免了建筑業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。傳統(tǒng)征稅方式下，建筑業(yè)需要繳納一定比例的營(yíng)業(yè)稅，并在購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)中繳納增值稅，此種情況下重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題明顯，而“營(yíng)改增”的實(shí)現(xiàn)，有效解決了這一問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)效益的維護(hù)具有重要意義。第二，促進(jìn)建筑業(yè)生產(chǎn)方式變更，更好地適應(yīng)勞動(dòng)力成本上漲現(xiàn)狀，提高建筑業(yè)的生產(chǎn)力與競(jìng)爭(zhēng)力，為建筑業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第三，促進(jìn)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣得以實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)建筑業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與管理模式的優(yōu)化。

2從工程造價(jià)角度分析建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅

2.1施工單位開(kāi)具發(fā)票的增值稅稅率

若施工單位無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)建設(shè)單位或EPC（或EP、PC）承包單位稅負(fù)產(chǎn)生較大影響，直接影響到可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，若施工單位為小規(guī)模納稅人或無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或僅可開(kāi)具增值稅稅率3%的專(zhuān)用發(fā)票，建設(shè)單位或總承包單位的施工成本則無(wú)法全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，直接增加EPC（或EP、PC）承包單位增值稅稅負(fù)。

2.2細(xì)化納稅時(shí)間

在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的條件下，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的細(xì)化建筑業(yè)的納稅時(shí)間。結(jié)合建筑生產(chǎn)和收款的周期，建筑業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)均為價(jià)款結(jié)算收入的當(dāng)天。實(shí)際繳納的時(shí)間可以根據(jù)建筑業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兏?。按照工程竣工的接管方式?lái)確定相關(guān)稅款的征收，而不是簡(jiǎn)單的對(duì)于建筑業(yè)按照年度來(lái)征收稅款。通過(guò)這樣的方式能夠進(jìn)一步的緩解建筑業(yè)企業(yè)的納稅壓力能夠使得其資金的應(yīng)用有著相對(duì)較長(zhǎng)的周期，并且切實(shí)的滿(mǎn)足營(yíng)業(yè)稅改增值稅的最終目的所在。

2.3明確建筑業(yè)具體特征，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算與項(xiàng)目管理

為促進(jìn)建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題的有效解決，必須要全面把握建筑業(yè)發(fā)展形勢(shì)與具體特征，在綜合分析之后開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，要保證會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立性，并結(jié)合建筑業(yè)組織結(jié)構(gòu)確定會(huì)計(jì)主體。就建筑業(yè)發(fā)展的整體情況來(lái)看，其項(xiàng)目周期一般較短，地點(diǎn)相對(duì)分散，隨著科學(xué)技術(shù)水平不斷提升，建筑行業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)信息化發(fā)展，在計(jì)算機(jī)技術(shù)的支持下，建筑業(yè)信息管理系統(tǒng)得以建立，這就為會(huì)計(jì)核算與項(xiàng)目管理統(tǒng)一化的實(shí)現(xiàn)提供可靠的技術(shù)支持，有助于推進(jìn)“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行。建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，“營(yíng)改增”的實(shí)現(xiàn)，要明確增值稅相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅的核算方式，一般情況下，需要結(jié)合建筑業(yè)的整體情況開(kāi)展綜合分析，建筑材料、運(yùn)費(fèi)、施工機(jī)械等資產(chǎn)是建筑企業(yè)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的具體體現(xiàn)，并在收取甲方工程價(jià)款的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅，以確保會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和有效性。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制下，隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的落實(shí)，增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收，附加稅費(fèi)由地方稅務(wù)局征收，通過(guò)此種方式，有助于維護(hù)國(guó)家與地方稅務(wù)系統(tǒng)的平衡性，為增值稅征管的落實(shí)提供可靠支持，對(duì)于建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性以及項(xiàng)目管理水平的提升奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.4合理變動(dòng)項(xiàng)目班組及勞務(wù)分包，降低企業(yè)稅負(fù)

在“營(yíng)改增”條件下，要合理變動(dòng)項(xiàng)目班組及勞務(wù)分包，結(jié)合實(shí)際需求改革增值稅，通過(guò)勞務(wù)公司處理工資發(fā)放的方式，來(lái)促進(jìn)增值稅抵扣的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前很多建筑企業(yè)中勞務(wù)分包形式得以實(shí)施，但部分建筑企業(yè)中并未真正實(shí)現(xiàn)勞務(wù)分包，針對(duì)項(xiàng)目班組形式的建筑企業(yè)，結(jié)合其“營(yíng)改增”的開(kāi)展情況出發(fā)，通過(guò)可行方式變動(dòng)勞務(wù)工作，合理減少勞務(wù)分包額度，從而有效降低建筑企業(yè)稅負(fù)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.5給予過(guò)渡性政策優(yōu)惠

政府在建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于建筑業(yè)的財(cái)政扶持政策。建筑業(yè)在生產(chǎn)和提供服務(wù)的過(guò)程當(dāng)中資金周期相對(duì)較長(zhǎng)。如果出現(xiàn)了資金鏈的斷裂，很有可能導(dǎo)致今后的各個(gè)項(xiàng)目都不能夠如期的進(jìn)行。基于此應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金或者稅率優(yōu)惠政策。通過(guò)這樣的方式來(lái)，對(duì)于稅改之后負(fù)擔(dān)的企業(yè)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)政扶持。在企業(yè)申報(bào)納稅的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)如實(shí)的向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映實(shí)際的稅收情況，了解到相應(yīng)的稅收變化情況。只作為基礎(chǔ)，可以建議相關(guān)的財(cái)政部門(mén)以及稅收部門(mén)，針對(duì)于企業(yè)深稅情況的不同，來(lái)對(duì)于企業(yè)進(jìn)行差別的對(duì)待，通過(guò)分類(lèi)扶持分類(lèi)對(duì)待的方式，來(lái)進(jìn)一步的幫助建筑業(yè)企業(yè)減少相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)壓力。在具體的落實(shí)當(dāng)中需要確定一系列的過(guò)渡政策。過(guò)財(cái)政過(guò)渡政策的實(shí)施來(lái)進(jìn)一步的幫助企業(yè)度過(guò)“營(yíng)改增”的不適應(yīng)期。認(rèn)真的了解到企業(yè)在稅收繳納的各個(gè)階段的不同實(shí)際情況，給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政扶持。

2.6明確建筑材料來(lái)源方式，規(guī)范核算增值稅

建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題的有效處理，需要明確建筑材料來(lái)源方式，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法，保證進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性與可靠性，促進(jìn)增值稅精準(zhǔn)核算的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”的整體條件下，要明確材料來(lái)源方式，若建筑材料由甲方提供，一旦材料價(jià)款處于合同價(jià)款之外，則需明確增值稅與甲方之間的關(guān)系，并將材料作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出，之后進(jìn)行撥付，乙方只需登記備查，并且材料價(jià)款不屬于乙方銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算范圍內(nèi)。若建筑材料由甲方提供，同時(shí)材料價(jià)款處于合同價(jià)款范圍內(nèi)，則增值稅專(zhuān)用發(fā)票由甲方開(kāi)具，進(jìn)項(xiàng)稅處理由乙方來(lái)實(shí)現(xiàn)。若在工程項(xiàng)目中建筑材料皆是由乙方自行購(gòu)置，包括石料、土、砂等，而自行購(gòu)置發(fā)票管理難度大，因此可由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以保證增值稅核算的準(zhǔn)確性與可靠性。

結(jié)語(yǔ)

對(duì)承包企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅僅是帶來(lái)了稅負(fù)變化，對(duì)我國(guó)建筑工程承包業(yè)務(wù)在工程核算、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)行為和稅收籌劃等方面均有一定的影響，營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于稅賦公平，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化。EPC（或EP、PC）承包企業(yè)應(yīng)抓住“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，突出主營(yíng)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)各類(lèi)業(yè)務(wù)的充分融合，持續(xù)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。平時(shí)的工作中，應(yīng)在項(xiàng)目日常費(fèi)用控制的同時(shí)，注重對(duì)稅法等知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，可在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的中提高企業(yè)收益和競(jìng)爭(zhēng)力。

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