人力資源會計在國有企業(yè)中應用的研究綜述

胥欣迎 許敏慧 劉朱丹 黃梓宸 郭軒彤 徐州工程學院金融學院

引言

在這個信息技術(shù)飛速發(fā)展的知識經(jīng)濟時代下，人力資源作為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素，經(jīng)過人力資源會計的評估后以財務(wù)報表形式呈現(xiàn)出來；近年來，人力資源會計在國有企業(yè)的人力資源管理方面扮演著越來越重要的角色。對于人力資源會計的研究，國外的研究相對較早，其研究角度也比較多元化；而國內(nèi)的研究可以從1994年開始追溯，并且大多數(shù)文獻更傾向于對國外方法進行評價，少部分是根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟現(xiàn)狀進行創(chuàng)新[1]。針對現(xiàn)有國有企業(yè)人力資源會計的研究成果，本文將進行分類統(tǒng)計，以實現(xiàn)我國人力資源會計更深層次的啟示。

一、人力資源會計的研究歷史

我國學術(shù)界對人力資源會計的研究，最早是由潘序倫在1980年提出，隨后便陸陸續(xù)續(xù)有學者進行研究得到了豐厚的成果。國內(nèi)對于國有企業(yè)中人力資源會計的研究，是在十五年后才初有成果，即1995年何信吾在《財會通訊》上發(fā)表了一篇文章，意識到了國有企業(yè)在人才策略上出現(xiàn)嚴重問題需要強化人力資源管理，其后才出現(xiàn)了各個方向的研究成果。

(一)國有企業(yè)人力資源會計理論的初步探討

研究任何一個項目首先我們必須要明確他的相關(guān)理論知識，隨后才能在此基礎(chǔ)上展開深刻的研究，人力資源會計也不例外。謝繼蘊(2003)在《財會月刊》發(fā)表的《論中國特色人力資源會計理論的相關(guān)問題》一文指出，人力資源的本質(zhì)是指人的能力，而不是人本身，并提出要立足于我國國有企業(yè)改革的現(xiàn)實情況構(gòu)建人力資源會計體系。

侯泊寒和侯彥溫(2012)在《財政監(jiān)督》上發(fā)表了《創(chuàng)新人力資源會計理論》，對人力資源會計的理論知識從目標創(chuàng)新、內(nèi)容創(chuàng)新和程序創(chuàng)新三個方面，系統(tǒng)化、具體化的提出要明確人力資源會計的界線，創(chuàng)建以成本和價值為計量客體的人力資源會計新模式。同年，河北大學的韋思佳發(fā)表了一篇《基于人力資源會計理論的職業(yè)經(jīng)理人績效考評研究》碩士論文，文中對于人力資源會計的理論依據(jù)、相關(guān)概念以及模式分類及分析都進行了詳細的介紹。自此，對于人力資源會計理論知識的研究已經(jīng)相對完善，并從2012至今，便未再出現(xiàn)針對人力資源會計理論知識的專項研究。

(二)人力資源會計在國有企業(yè)應用中出現(xiàn)的問題

人力資源會計在國有企業(yè)中發(fā)展的道路不是一帆風順的，人們對于人力資源會計的問題探討的相當激烈，將近1/3的文章中都提到了國有企業(yè)人力資源會計發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題。其中，湯健(2000)以及郝繼慧和寇慧麗(2002)均發(fā)表了對于《關(guān)于人力資源會計若干問題的思考》這一主題的探究與討論，湯健在文章中指出，當時人力資源會計相關(guān)理論并不成熟，并提出綜合當時的情況，將人力資源會計納入傳統(tǒng)會計體系并非是明智之舉；而兩篇文章均從人力資源會計的確認、計量、與社會的協(xié)調(diào)以及與人力資源特點的匹配等方向展開了各自的研究。

單欣欣、郭秀苗等人在《人力資源會計基本假設(shè)的難題》一文中，有針對性地介紹了人力資源會計的三大假設(shè)，即資產(chǎn)假設(shè)、數(shù)據(jù)假設(shè)以及函數(shù)假設(shè)，并提出了在設(shè)置基本假設(shè)時出現(xiàn)的具體的問題，計量的主觀性過大、提供信息的價值難以確定等。

陳軍(2008)在《淺論人力資源會計在國有企業(yè)管理中存在的問題》指出，人力資源會計管理在我國企業(yè)會計管理中存在兩大問題，主要是不被重視和人力資本產(chǎn)權(quán)制度不清晰這兩個具體問題，并在文中給出人力資源法制化、展開試點工作等相應的化解措施。

(三)國有企業(yè)人力資源會計推行的必要性

事物的發(fā)展必有其發(fā)展的原因及優(yōu)勢，那么國有企業(yè)究竟為什么要推行人力資源會計的應用，眾學者也給出了他們的理由。趙邦宏和李洪艷(2000)在文章《推行人力資源刻不容緩》中從世界到國家，從企業(yè)到國有企業(yè)，再從使用者、傳統(tǒng)等六個角度分別闡述了人力資源會計應用的重要性。

在2004—2006年這三年中，人們對于推行人力資源會計變得更加熱切。這期間，鐘國昌、姜依群和馬惠錦三人均對推行的必要性進行闡述，莎士比亞曾言“一千個讀者眼中就有一千個哈姆雷特”，即使各學者對于必要性都有各自的解讀，但都離不開是為了推動國有企業(yè)發(fā)展的宗旨。

(四)國有企業(yè)人力資源會計的建立與改革

關(guān)于國有企業(yè)人力資源會計的建議，李玲君(2018)和張新敏(2008)在其文章中均提出要優(yōu)化人力資源會計的計量模式，此外張新敏還提出從思想上要更新傳統(tǒng)觀念和管理者的意識、建立并完善相關(guān)制度等措施。

改革是事物發(fā)展的重要途徑，對于國有企業(yè)人力資源會計的改革，張瓊在《論國有企業(yè)人力資源管理改革》一文中發(fā)表了自己的眾多觀點，例如管理者要實行市場化配置、建立人才激勵機制等。同時指出從用人制度和會計計量兩個方面進行改革，堅持以人為本的核心管理觀念為企業(yè)創(chuàng)造效益。

二、國有企業(yè)人力資源會計研究現(xiàn)狀分析

(一)現(xiàn)有成果描述性統(tǒng)計

1.選取樣本

為了更好地闡述我國國有企業(yè)人力資源會計的研究現(xiàn)狀，本文以“人力資源會計”和“國有企業(yè)”為關(guān)鍵詞，搜集并整理由中國知網(wǎng)收錄的相關(guān)論文，并以此為研究對象，進行現(xiàn)狀分析。自1995年以來，收錄在中國知網(wǎng)的有關(guān)國有企業(yè)人力資源會計的文獻僅56篇，因此選取1995年至今的56篇文獻為樣本，統(tǒng)計各年發(fā)表的研究文獻數(shù)量，統(tǒng)計結(jié)果，見表1。

表1 1995年至2020年發(fā)表的有關(guān)國有企業(yè)人力資源會計論文

從表1可以看出，56篇樣本文獻在各年度的數(shù)量分布是不均等的，其中有個別年份無相關(guān)論文的發(fā)表。2002年是我國對國有企業(yè)人力資源會計研究的一個高峰，發(fā)表論文數(shù)達10篇；大多數(shù)年份發(fā)表論文在1至2篇；個別年份無人力資源會計方向論文發(fā)表。平均來說，1995年至2020年間樣本文獻的平均發(fā)表數(shù)量為2篇。

通過搜集并對比“人力資源會計”“人力資源管理”等相關(guān)研究熱點的文獻發(fā)表數(shù)量，發(fā)現(xiàn)“國有企業(yè)人力資源會計”這一方向的文獻數(shù)量嚴重偏少，這也側(cè)面反映出對其進行深入研究可能存在一定難度。

2.對樣本進行初步分類

樣本文獻的研究均是圍繞國有企業(yè)中的人力資源會計展開，有各自的偏重點。主要以對已有研究成果的綜述、實證分析、提出問題并提供解決策略為主。為了更好地分析國有企業(yè)人力資源會計的研究現(xiàn)狀，本文對56篇樣本文獻按照研究方向進行大致的劃分，主要分為以下四大類(見表2)：

表2 56篇樣本文獻研究方向分類

分析表2，這56篇樣本文獻在理論綜述、實際應用、現(xiàn)存問題及措施、發(fā)展預測等研究方向均有涉及。其中，大部分文獻聚焦于國有企業(yè)人力資源會計的理論研究，以及對現(xiàn)存問題的總結(jié)歸納并提出相應措施，對于實際應用探析以及發(fā)展趨勢預測方面的研究偏少。說明現(xiàn)階段我國對于國有企業(yè)人力資源會計的研究主要集中在對理論的研究，理論方面的研究趨于飽和，而實證研究卻存在許多困難，面臨停滯不前的窘境。

(二)現(xiàn)有研究成果總結(jié)

縱觀56篇樣本文獻的內(nèi)容，不乏對人力資源會計相關(guān)概念的闡明，同時涉及人力資源會計的確認、計量和記錄等方面。在樣本文獻中，原穎[2]從人力資源會計的角度對國有企業(yè)員工薪酬激勵機制進行探析，李浩然[3]認為在國有企業(yè)建立人力資源會計具有重要意義，并加以論述?？梢?，在現(xiàn)有人力資源會計理論研究的基礎(chǔ)上，部分學者深入探究國有企業(yè)中人力資源會計計量的可能性，并取得了相關(guān)研究成果。

現(xiàn)有成果表明，國有企業(yè)有關(guān)人力資源會計的核算正一步步健全，人力資源會計核算的健全程度將在未來成為制約國有企業(yè)人力資源合理分配的要素之一。除此之外，我國學者還將人力資源會計與國有企業(yè)人力資源管理理論相結(jié)合進行研究，為人力資源的理論研究添磚加瓦，同時對業(yè)界的運用及推廣具有參考價值。

(三)存在的問題

通過對56篇樣本文獻的分析，結(jié)合我國國有企業(yè)人力資源會計發(fā)展現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)還存在著以下問題：

1.缺少具體的實證研究

多數(shù)論文是對前人的研究成果加以整合并陳述，且多是對理論的研究，缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)作為支撐，從而制約相關(guān)研究人員對我國國有企業(yè)實際情況展開創(chuàng)新性探索，不能很好地進行具體的研究。我國尚缺少一套完整的人力資源會計核算與計量制度體系，這與國有企業(yè)對人力資源成本與價值核算的重視程度不夠密切相關(guān)，人力資源相關(guān)理論研究與實證研究還有待突破。

2.定性模型偏多，缺少定量分析

現(xiàn)有論文中所涉及的計量人力資源成本與價值的模型大多數(shù)是定性模型，缺少深入的定量分析，沒有將定性與定量分析方法相結(jié)合，且未能將這些模型方法很好地運用到實際?；诖?，需要展開深入調(diào)研收集數(shù)據(jù)，以數(shù)據(jù)作為支撐，助力定量分析，進行實證研究，從而彌補定性分析的不足之處。

3.確認計量方面存在障礙

由于人力資源成本、價值在計量時沒有統(tǒng)一完整的計量模式，所以在確認計量方面存在很大的主觀性，制約著會計信息的有用性與可比性。因此，不健全的計量手段難以正確指導實踐，現(xiàn)有核算與計量方式仍停留在表面，企業(yè)財務(wù)報表信息缺少對人力資源會計成本與價值計量的部分，從而在一定程度上制約著人力資源會計在國有企業(yè)的應用。

三、國有企業(yè)人力資源會計研究綜述的必要性

(一)提高國有企業(yè)對人力資源會計的關(guān)注度

從21世紀初國企改革、中國加入世貿(mào)組織，到如今供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等經(jīng)濟舉措的提出，我國經(jīng)濟正朝著向高質(zhì)量發(fā)展目標邁進的新階段，國有企業(yè)仍是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重要組成。現(xiàn)如今人才市場的競爭日漸激烈，導致國企人力資源成本增加，充分研究人力資源會計、統(tǒng)計相關(guān)綜述能夠促進企業(yè)內(nèi)部對人力資源會計基本理論的學習，提高企業(yè)管理者對于人力資源會計重視程度，進而從整體提升企業(yè)的管理效率。

(二)促進人力資源會計在國有企業(yè)中的應用和拓展

事實上，目前企業(yè)在人力資源會計方面披露的信息，并沒有相關(guān)完整的法律法規(guī)的加持，在計量方面也并未有統(tǒng)一規(guī)定[4]。通過對研究綜述的深入探索，發(fā)掘案例中的有效信息，將適當?shù)拇_認、計量方法以及披露信息合理地應用于企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)各企業(yè)的經(jīng)營管理特點，同時結(jié)合企業(yè)人力資源的實際情況，對核算計量方法進行拓展創(chuàng)新，最終可設(shè)計出具有本公司的特色的人力資源會計方法。

(三)科學運用人力資源會計，履行國有企業(yè)在社會中的地位

人力資源會計的合理運用，其直接作用是將企業(yè)的人力資源情況進行一定形式的呈現(xiàn)，有利于企業(yè)管理者對企業(yè)人力資源進行有效規(guī)劃[5]?？茖W管理人力資源、合理調(diào)配人才，為社會提供大量就業(yè)機會，才能使得國有企業(yè)履行其在社會中的義務(wù)。

四、國有企業(yè)人力資源會計的展望

在中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)要求下，國有企業(yè)正實行現(xiàn)代企業(yè)制度的改革，對人才的需求增加，基于此背景，人力資源會計的發(fā)展有了可以生存的內(nèi)部條件。為了進一步取得研究成果，解決現(xiàn)存問題，推動人力資源會計在國有企業(yè)的應用發(fā)展，還需做出以下努力：

(一)借鑒國外先進模式與實戰(zhàn)經(jīng)驗

過去多年的發(fā)展使我國具備了人力資源會計核算與計量初步實施的人才與設(shè)備條件。在今后研究人力資源會計的過程中，我們必須有選擇性地借鑒國外先進事例，吸取其中較有價值的理論與實踐經(jīng)驗，轉(zhuǎn)化成推進我國人力資源會計研究的原動力。通過自主研究與開發(fā)，完善人力資源會計理論，探索出適合我國國有企業(yè)的人力資源成本和價值核算的新模式，形成一套科學且完整的人力資源會計制度體系。同時，鼓勵國有重點企業(yè)率先付諸實施，創(chuàng)建新標桿，從而加快國企現(xiàn)代化改革進程。

(二)提高會計信息化水平

首先，要提高會計從業(yè)人員的計算機水平，可以通過定期培訓和考核選拔的方式，培養(yǎng)出一批兼具專業(yè)技能與計算機實操技術(shù)的會計從業(yè)人員。其次，為精準核算國有企業(yè)員工價值，離不開大量研究與實施成本的投入，在充足的資金作為支撐的基礎(chǔ)上，充分利用云計算，加快開發(fā)并利用現(xiàn)有人力資源會計應用軟件。同時，加強軟件開發(fā)人員與軟件需求人員之間的溝通，根據(jù)國企的實際需求有針對性地完善軟件，提高軟件的核算功能，依托大數(shù)據(jù)、云計算平臺及數(shù)據(jù)管理與存儲技術(shù)，簡化龐雜數(shù)據(jù)，為國企人力資源會計核算與計量提供優(yōu)良平臺。

(三)加快落實試點工作

理論只有在不斷的實踐中才能得到檢驗，通過不斷實踐才能發(fā)現(xiàn)理論研究中的不足，從而完善理論。因此要將人力資源會計的理論研究與實證研究相結(jié)合，不斷修正與完善不足之處，從多個層面推動國有企業(yè)全面展開人力資源會計的核算工作。具體來說，需要積極推動試點工作在國有企業(yè)展開，以點帶面逐步擴大試點范圍，將人力資源會計的核算有效地與國有企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，促進人力資源會計在國有企業(yè)的應用與發(fā)展，拓寬人力資源會計核算的應用場景。