銀行業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及問題研究

李世淑

摘要：為了有效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化的需要，2017年3月，我國修改頒布并實(shí)施了新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則對于銀行業(yè)的業(yè)務(wù)模式、會(huì)計(jì)核算和流程框架等產(chǎn)生了深刻的影響。本文首先分析了新金融工具準(zhǔn)則對銀行業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的影響，闡述了目前銀行業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題，最后提出了相應(yīng)的改進(jìn)和完善措施。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè);金融工具;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;策略

實(shí)施新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步優(yōu)化了套期會(huì)計(jì)的處理方式、金融資產(chǎn)的分類、減值模型的設(shè)置等內(nèi)容，使銀行業(yè)能夠?qū)鹑谖C(jī)的沖擊很好的應(yīng)對，同時(shí)也為銀行業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理方式，帶來了重大的契機(jī)?；诖耍y行業(yè)應(yīng)將過去的經(jīng)營觀念和工作方式及時(shí)轉(zhuǎn)變，這樣才能與新金融工具準(zhǔn)則的要求更好的適應(yīng)。

一、新金融工具準(zhǔn)則對銀行業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的影響

1、流程框架的變化

變革金融資產(chǎn)分類方式，是新金融工具準(zhǔn)則的一種重要的表現(xiàn)。銀行也應(yīng)投入更多的精力在金融產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，通過不斷調(diào)整產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和類型，優(yōu)化產(chǎn)品的管理流程和管理方式，以真正提升產(chǎn)品的管理效率。同時(shí)，銀行業(yè)還要開展更具實(shí)用性的產(chǎn)品創(chuàng)新活動(dòng)，避免與新準(zhǔn)則出現(xiàn)沖突。銀行業(yè)只有與業(yè)務(wù)流程的框架結(jié)構(gòu)積極梳理，才能對新準(zhǔn)則的實(shí)際管理創(chuàng)收需求給予最大化的滿足，并且與新準(zhǔn)則下的整體金融環(huán)境更好的適應(yīng)。

2、會(huì)計(jì)核算的變化

銀行業(yè)在實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則的背景下，也會(huì)隨之調(diào)整自身的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)也必然會(huì)改變會(huì)計(jì)核算方法。具體表現(xiàn)為：一是調(diào)整貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。新準(zhǔn)則要求銀行業(yè)對于不同利息計(jì)算法的劃定，是根據(jù)貸款信用質(zhì)量的階段水平，在“預(yù)期信用損失減值模型”下，依然采用舊的利息計(jì)算方式計(jì)算貸款的前兩個(gè)階段，而以賬面凈額為計(jì)算的基準(zhǔn)對出現(xiàn)信用損失后進(jìn)行計(jì)算;二是通過概率的改變，主要是針對轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

3、業(yè)務(wù)模式的變化

在實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則后，轉(zhuǎn)變了銀行業(yè)的業(yè)務(wù)模式。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)從性質(zhì)上分成了資產(chǎn)類與負(fù)債類兩大類。其中，新準(zhǔn)則的實(shí)施，必然會(huì)影響到基金類投資業(yè)務(wù)的模式設(shè)計(jì)。所以，銀行業(yè)優(yōu)化自身業(yè)務(wù)模式時(shí)必須考慮的問題，則是對于基金類投資業(yè)務(wù)的模式設(shè)計(jì)如何進(jìn)行配置。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式對于保本理財(cái)而言，自由度較高，而在使用新工具后，銀行應(yīng)重新評估自身的資產(chǎn)體量、市值，并在此基礎(chǔ)上，選擇不同的會(huì)計(jì)處理方式。

二、銀行業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題

1、資產(chǎn)分類方面存在的問題

在分類金融資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，首先需要進(jìn)行SPPI測試。而在測試合同現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)對合同條款的具體內(nèi)容進(jìn)行判斷。這樣對于系統(tǒng)化的測試 SPPI，要求會(huì)越來越高。同時(shí)，還需要專業(yè)人員人工判斷一些特殊需要的合同條款，這樣才能對其判斷結(jié)果進(jìn)行確定，而這些問題對資產(chǎn)分類帶來一定的挑戰(zhàn)。

2、資產(chǎn)估值方面存在的問題

針對現(xiàn)階段很多沒有公開市場報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，遵循新準(zhǔn)則的要求，沒有以公允價(jià)值計(jì)量需要的估值。因?yàn)殡y以獲得市場參數(shù)，而增加了評估的難度。對于金融資產(chǎn)估值無公開市場報(bào)價(jià)的，可將投資資產(chǎn)穿透到底層。無市場報(bào)價(jià)資產(chǎn)估值方法可采用現(xiàn)金流貼現(xiàn)模型（DCF）和成本法，對其公允價(jià)值進(jìn)行衡量。但目前尚未統(tǒng)一規(guī)定該采用什么樣的折現(xiàn)率，該如何規(guī)定未來現(xiàn)金流等標(biāo)準(zhǔn)。

3、減值模型方面存在的問題

新的準(zhǔn)則已經(jīng)由損失法改為預(yù)期損失法，并產(chǎn)生了金融資產(chǎn)減值方法，新的減值方法要求將資產(chǎn)所處的不同風(fēng)險(xiǎn)分為三階段，在開展減值計(jì)算時(shí)，分別應(yīng)用不同的參數(shù)估計(jì)和計(jì)算公式。而風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)估計(jì)的客觀性和準(zhǔn)確性，對減值結(jié)果的合理性產(chǎn)生了決定性的作用。而在判斷金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)方面，除逾期時(shí)間外，標(biāo)準(zhǔn)尚不明確，在具體實(shí)施中很難把握。

三、銀行業(yè)應(yīng)對新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的策略

1、給予更多的政策及方法的指導(dǎo)

新金融工具準(zhǔn)則僅僅是概念性的描述了SPPI 測試，在實(shí)操過程中，還存在著非常復(fù)雜的各類資產(chǎn)具體情況，如杠桿定價(jià)特征單一、嵌入式衍生工具、資產(chǎn)或混合資產(chǎn)。建議政策部門應(yīng)統(tǒng)一規(guī)定頒布準(zhǔn)則解釋指南或具體情況，以利于銀行業(yè)能獲得更多的政策支持銀行業(yè)實(shí)際操作。

2、改進(jìn)金融資產(chǎn)估值

新準(zhǔn)則下需要估值的金融資產(chǎn)，利用市值法評估有公開市場報(bào)價(jià)的資產(chǎn)估值，而缺乏市場報(bào)價(jià)的資產(chǎn)因?yàn)樵u估模型不成熟，則很難獲取估值參數(shù)，因此具有非常大的開發(fā)難度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部在實(shí)操過程中，應(yīng)對估值模型及方法進(jìn)行制定，業(yè)務(wù)部門應(yīng)設(shè)定估值參數(shù)，風(fēng)險(xiǎn)管理部則需要對估值結(jié)果是否與實(shí)際情況相符進(jìn)行復(fù)核，審計(jì)部門需要全面檢查估值情況。雖然銀行業(yè)采用的估值方法吻合內(nèi)部審核程序，但是選擇不同的估值參數(shù)，也會(huì)導(dǎo)致不一樣的估值。為了對銀行業(yè)給予有效指導(dǎo)，需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定統(tǒng)一的估值模型。

3、金融工具減值模型的指導(dǎo)

新準(zhǔn)則要求在計(jì)算減值時(shí)，運(yùn)用資產(chǎn)所處三階段法，預(yù)期信用損失模型應(yīng)前瞻性的考慮各個(gè)維度。而如何才能對資產(chǎn)所處的三階段進(jìn)行正確區(qū)分，如何對各參數(shù)進(jìn)行前瞻性的設(shè)置，不同的銀行有著不同的做法。為了對各銀行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行正確反應(yīng)，使減值方法保持一致，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一和制定，從政策上指導(dǎo)銀行業(yè)的實(shí)施。

結(jié)語：新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施極大的影響了銀行業(yè)的經(jīng)營管理方式。為此，銀行業(yè)應(yīng)做好充足的實(shí)施準(zhǔn)備，將過去的工作方式及時(shí)轉(zhuǎn)變，不斷優(yōu)化和完善會(huì)計(jì)科目體系，對現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段有效運(yùn)用。同時(shí)對于員工的技能培養(yǎng)體系進(jìn)行完善，這樣才能與新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施更好的適應(yīng)。銀行業(yè)應(yīng)立足于自身實(shí)際，對落實(shí)新金融工具準(zhǔn)則積極配合，并在這一準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，在金融市場更好的發(fā)展和立足。

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