國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會計的影響分析

侯瑩

摘 要：當(dāng)前我國仍然處在社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展時期，國庫集中支付制度屬于國庫集中收付制度的組成部分之一，同時也是我國社會發(fā)展的必然。當(dāng)前針對國庫集中支付制度實施全面改革，能夠推動我國預(yù)算會計的內(nèi)容及方法發(fā)生巨大改變，若單位想要對國家財政的改革工作進行良好的適應(yīng)，以提升市場競爭力，則必須強化監(jiān)管力度，提升預(yù)算會計的管理水平。所以在本文中，將主要針對國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會計的影響進行分析。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付制度;改革;預(yù)算會計;影響

當(dāng)前國庫集中支付制度可以說是一個全新的熱點問題，其主要將計算機網(wǎng)絡(luò)作為載體，對其進行落實的主要目的則在于促使財政資金的使用率得到提升。對國庫集中支付機構(gòu)進行應(yīng)用，需要于指定的銀行之中對國庫集中支付專戶進行開設(shè)，之后將財政的資金存入其中，在單位中出現(xiàn)開銷時，需首先提出申請，經(jīng)過支付機構(gòu)批準(zhǔn)后，方可對其中的資金進行應(yīng)用。

一、國庫集中支付制度與預(yù)算會計之間的關(guān)聯(lián)性

國庫單一賬戶體系屬于國庫集中支付制度落實的重要基礎(chǔ)，同時也是國庫集中支付資金和撥款的重要形式。以國庫集中支付制度為前提，資金的流動過程均能夠受到國庫的控制，其中主要包括預(yù)算分配環(huán)節(jié)、資金撥付環(huán)節(jié)以及銀行清算環(huán)節(jié)等各個環(huán)節(jié)。預(yù)算會計也就是進行撥款和追蹤撥款所應(yīng)用的會計系統(tǒng)，各個階段形成的交易記錄均保存于其中，并且一般來說整個過程即四個階段，分別為“撥款”、“承諾”、“核實”、“付款”。需要注意的是，在“承諾”這一階段，需要對單位的未來支付義務(wù)進行明確，而在“核實”這一階段，只需要將進行支出的義務(wù)轉(zhuǎn)化成為應(yīng)計的支出，并且從實際上來看，“國庫集中支付制度”與“預(yù)算會計”分屬兩個領(lǐng)域，其中“國庫集中支付制度”屬于財政領(lǐng)域，而“預(yù)算會計”屬于會計領(lǐng)域，在傳統(tǒng)的理念當(dāng)中，二者相互獨立。但是當(dāng)前我國的公共財政處于不斷發(fā)展的狀態(tài)之中，財政會計等各項相關(guān)的工作已經(jīng)呈現(xiàn)出了越來越顯著的相互包容、相互融合的特征。

當(dāng)前在很多發(fā)達(dá)國家之中，公共會計即為公共財政的主要組成部分之一，對于國庫集中支付制度來說同樣如此。落實國庫集中支付制度，主要目的在于促使財政預(yù)算工作得到強化，進而能夠?qū)崿F(xiàn)財政監(jiān)督機制的完善以及對于庫款的統(tǒng)一調(diào)度。所以，當(dāng)前對于預(yù)算會計信息相關(guān)工作提出了更高的要求。財政方面需要對資金流動情況進行實時跟蹤，也就需要預(yù)算會計能夠為其提供準(zhǔn)確翔實的信息，以對預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量和進度進行有效控制，并能夠及時明確其中存在的問題。由此可見，預(yù)算會計是國庫集中支付管理工作中的重要工具，國庫集中支付的改革能夠促使預(yù)算會計得到進一步發(fā)展。

二、國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會計的影響分析

（一）對賬戶及核算的影響

1、新增賬戶

對國庫集中支付制度進行落實，不僅能夠促使資金的波動以及支付模式出現(xiàn)變化。還能夠?qū)⑷抠Y金分配至用款部門，由此，資金賬戶中不再需要財政機構(gòu)借助零余額賬戶對資金進行支付，并且在預(yù)算單位具有支付需求時，即可提出支付申請，并通過用款額度進行支付。而在零余額賬戶的體制之中，預(yù)算單位應(yīng)首先對用款余額賬戶進行設(shè)置，同時需要于其中對額度變化情況進行明確，只有如此，才能夠針對用款額度的整體變化情況實施系統(tǒng)分析。并且，額度的變化主要可以在“借方”和“貸方”兩個方面得以體現(xiàn)，“借方”也就是預(yù)算單位方面應(yīng)具有的財政支付額度，“貸方”則為資金利用單位方面可以進行支付的額度?！敖璺健彼哂械念~度減去“貸方”可支付的額度，其余額即為“額度數(shù)”。舉例說明，若預(yù)算單位方面的具有的財政支付額度為15萬元，而企業(yè)實際應(yīng)用的額度為12萬元，那么額度數(shù)即為3萬元。在正數(shù)為額度數(shù)的情況下，國家財政部門為企業(yè)所撥付的資金尚有部分未被使用，即為出現(xiàn)結(jié)余，此時則需要確認(rèn)是否可以將結(jié)余部分轉(zhuǎn)至下一年，若不能，則應(yīng)注銷。

2、銀行存款賬戶核算內(nèi)容

在既往應(yīng)用的國庫支付制度之下，通常對實體資金直接支付的形式進行應(yīng)用，并且在這一過程中，必須由銀行存款賬戶進行支持，同時，賬戶的內(nèi)部資金也具有相應(yīng)的特殊性。而新財政支付制度所具有的支付模式與既往不同，付款方式同樣發(fā)生變化。在財務(wù)部門向商業(yè)企業(yè)或是用款單位進行撥款的過程中，預(yù)算單位能夠?qū)ω斦Ц稒?quán)利進行獲取，用款額度則能夠?qū)︻A(yù)算單位所獲取的職務(wù)權(quán)利進行反映，且在實際上，銀行賬戶并不能夠?qū)ω斦块T進行撥付的資金進行獲取。以此為基礎(chǔ)，核算內(nèi)容方面出現(xiàn)了巨大的變化，資金收入、年度結(jié)余等均有所拓展。

（二）預(yù)算單位財務(wù)部門的新任務(wù)

1、財務(wù)預(yù)算編制的規(guī)范化

對國家集中支付制度進行應(yīng)用，需要預(yù)算單位對“預(yù)算編制”及“報告控制預(yù)算運行”之間存在的誤差進行更加嚴(yán)格的控制，也就需要預(yù)算單位對自身的預(yù)算意識進行不斷強化，從而實現(xiàn)預(yù)算工作愈加具體化的發(fā)展。

2、財政資金的使用更加清晰

以國庫集中支付制度為基礎(chǔ)，相關(guān)部門需要針對財政的收支情況實施檢查工作、分析工作以及核對工作，而財政的收支情況主要包含多個方面，例如財務(wù)的賬目以及資金的使用情況等均屬其中，并且各項工作的開展均須以相關(guān)法律為基礎(chǔ)，并需要實施嚴(yán)格的監(jiān)督管理工作，以保障財政資金在各階段的使用情況均能夠得到公開、透明的處理，從而可以對貪污受賄一類情況起到有效的控制作用。

（三）會計工作效率得到提升

國庫集中支付制度的落實需要以計算機網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，使得企業(yè)的財務(wù)管理工作已經(jīng)基本完全實現(xiàn)自動化，可以對企業(yè)成本進行有效控制，不僅降低了會計人員的工作強度，還在一定程度上提高了會計工作效率。由此，企業(yè)預(yù)算會計人員將面臨的工作要求更高，不僅需要能夠掌握相應(yīng)的計算機知識，還需要具有更加廣泛和系統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，要求企業(yè)預(yù)算會計人員能夠掌握較為全面的財務(wù)知識，并對財務(wù)知識進行熟練運用，同時需要預(yù)算會計人員能夠具有較好的計算機操作技能，熟練使用計算機實施數(shù)據(jù)處理工作，且在工作過程中，若出現(xiàn)故障等情況，可以對其及時解決，以保障計算機能夠持續(xù)處于正常的運行狀態(tài)中。

（四）財務(wù)報表編制以及財務(wù)處理模式變化

1、虛擬貨幣資金收付業(yè)務(wù)的核算

對國庫集中支付制度進行應(yīng)用，也就是對“國家財政機構(gòu)”、“國家銀行”以及“企業(yè)供應(yīng)商”三者之間的關(guān)系進行構(gòu)建的過程，只有三者之間具有和諧良好的合作關(guān)系，才能夠促使資金財政支付工作得到更加有效的實現(xiàn)。首先由財政機構(gòu)向企業(yè)供應(yīng)賬戶或是銀行賬戶發(fā)出支付命令，之后賬戶系統(tǒng)將資金撥出。財政資金在這一過程之中，完全未經(jīng)過預(yù)算單位賬戶，且賬戶中的資金無變化，由此可見，財政的收入及支付兩項工作同步完成。所以，在針對項目實施相應(yīng)的處理工作時，必須保障對賬戶的收入及支付實施同步的處理。

2、會計報表的編制

對國庫集中支付制度進行應(yīng)用之后，會計報表編制工作更加的合理且清晰，在新支付模式中，預(yù)算單位每年的年末均需開展結(jié)算工作，其中包含結(jié)算報表編制、結(jié)算報表統(tǒng)計、提交報告等多個項目，相對于傳統(tǒng)的支付模式，預(yù)算單位的負(fù)債普遍減少，且不需再對下級單位進行考慮。與此同時，在對報表進行編制的過程中，上級單位不需經(jīng)過多個工作步驟，只需要整理撥出的款項即可，大幅度降低了工作人員的工作強度。

三、結(jié)束語

根據(jù)目前的情況來看，有必要對國家集中支付制度進行切實落實，以促使會計預(yù)算的監(jiān)督力度得到進一步強化，進而實現(xiàn)單位財政支出的嚴(yán)格控制，由此，單位所具有的經(jīng)濟條件才能夠得到有效發(fā)揮，同時進一步推動單位預(yù)算會計工作得到發(fā)展，以實現(xiàn)單位的正常有效運營。

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