管理會(huì)計(jì)在政策性銀行中的運(yùn)用研究

劉偉清

摘要：管理會(huì)計(jì)代表著先進(jìn)財(cái)務(wù)管理理念和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。文章分析管理會(huì)計(jì)在政策性銀行中的應(yīng)用現(xiàn)狀，并提出搭建管理會(huì)計(jì)平臺(tái)、加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)以及實(shí)行多種績(jī)效考核方式等方法，從根本上解決管理會(huì)計(jì)在政策性銀行中的問(wèn)題，推動(dòng)政策性銀行效率的提高，促進(jìn)政策性銀行的平穩(wěn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);政策性銀行;績(jī)效考核方式

管理會(huì)計(jì)是新形勢(shì)下發(fā)展的客觀需要，是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的功能由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)過(guò)去情況的分析，從而對(duì)當(dāng)前進(jìn)行控制，對(duì)未來(lái)采取謀劃。現(xiàn)如今，政策性銀行面臨著對(duì)相關(guān)信息如何進(jìn)行采集、分析等問(wèn)題，而管理會(huì)計(jì)恰恰基于數(shù)據(jù)分析幫助政策性銀行進(jìn)行科學(xué)決策，提升政策性銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、政策性銀行中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）未建立與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的信息化系統(tǒng)

對(duì)于商業(yè)性銀行來(lái)說(shuō)，政策性銀行的官辦色彩更加濃郁，與管理會(huì)計(jì)的思想相距甚遠(yuǎn)進(jìn)而導(dǎo)致眾多問(wèn)題的產(chǎn)生。在政策性銀行中，其會(huì)計(jì)系統(tǒng)還仍然是財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并未建立起相關(guān)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)又是工作的一個(gè)難點(diǎn)，因?yàn)樗枰獙⑿刨J管理系統(tǒng)、資金支付系統(tǒng)、支付清算系統(tǒng)等整合起來(lái)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，但就現(xiàn)在的財(cái)務(wù)系統(tǒng)而言，對(duì)數(shù)據(jù)的處理還存在一定的困難，還要考慮在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建成后，相關(guān)人員對(duì)系統(tǒng)的不熟悉，導(dǎo)致在數(shù)據(jù)采集、錄入時(shí)頻繁發(fā)生錯(cuò)誤，又即將成為另一個(gè)工作的難點(diǎn)。而且，隨著政策性銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法已經(jīng)不適用于當(dāng)前的銀行系統(tǒng)，因此，建立相關(guān)的信息化系統(tǒng)是政策性銀行發(fā)展的首要任務(wù)。

（二）組織架構(gòu)與管理會(huì)計(jì)要求不匹配

在國(guó)內(nèi)，政策性銀行的組織架構(gòu)一般都是“法人代表、分級(jí)管理”體制，雖然是按照業(yè)務(wù)線劃分相關(guān)的管理部門，但在最終的績(jī)效考核中仍以支行作為考評(píng)單位，也不能提供完整的管理會(huì)計(jì)信息。客觀的講，因?yàn)檎咝糟y行成立的時(shí)間不久，業(yè)務(wù)具有特殊性，且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制也不健全，存在多種安全隱患。

（三）缺乏相關(guān)的技術(shù)人才

管理會(huì)計(jì)要求專業(yè)性較強(qiáng)，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)融合了管理、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、金融等多個(gè)學(xué)科，具有較強(qiáng)的實(shí)踐性，而且要求員工要在數(shù)據(jù)分析、管理能力等方面有著過(guò)硬的技能，現(xiàn)在政策性銀行的工作人員之間的專業(yè)水平參差不齊，也沒(méi)有相關(guān)的管理會(huì)計(jì)的人才，成為管理會(huì)計(jì)在政策性銀行發(fā)展的一道阻礙。

（四）單一的績(jī)效考核方式

目前，我國(guó)的政策性銀行在績(jī)效考核中采用的是平衡積分卡指標(biāo)體系，該體系包括財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部流程維度等，主要的績(jī)效考評(píng)手段仍以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，但未將平衡計(jì)分卡中的其他維度考慮進(jìn)去，績(jī)效考核手段單一，缺乏公平性，考核結(jié)果難以調(diào)動(dòng)員工的積極性，員工與政策性銀行之間的矛盾日益突出，各部門、各崗位的職責(zé)也不明確，阻礙政策性銀行的發(fā)展。

（五）資產(chǎn)負(fù)債的期限與結(jié)構(gòu)不匹配且利率風(fēng)險(xiǎn)高

政策性銀行主要籌集資金的方式就是通過(guò)發(fā)行金融債券回籠資金。對(duì)于貸款的發(fā)行主要以低息為主，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債期限的錯(cuò)配。而且政策性銀行的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)較為單一，不利于風(fēng)險(xiǎn)的分散。負(fù)債中發(fā)行的金融債券比重大，政策性銀行的期限與結(jié)構(gòu)也不匹配，進(jìn)而增加利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善管理會(huì)計(jì)在政策性銀行中的應(yīng)用

（一）搭建管理會(huì)計(jì)平臺(tái)

對(duì)于政策性銀行來(lái)說(shuō)，要想減少數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，就應(yīng)該建立一個(gè)由成本管理模塊、預(yù)算管理模塊、績(jī)效考評(píng)模塊、投資管理等模塊構(gòu)成的管理平臺(tái)，對(duì)現(xiàn)在政策性銀行的管理制度與體系進(jìn)行整合，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充。第一，成本管理包括直接成本法、間接成本法等。在政策性銀行中可以采用多維度的成本分析模塊進(jìn)行成本分析。第二，對(duì)人力資源部、會(huì)計(jì)核算部等部門采用間接成本法，對(duì)信貸業(yè)務(wù)等部門采用作業(yè)成本法。第三，劃分業(yè)務(wù)線。將信貸業(yè)務(wù)、結(jié)售匯業(yè)務(wù)、理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)劃分業(yè)務(wù)線，利用作業(yè)成本法對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)線進(jìn)行成本分析。第四，按照不同的客戶類型對(duì)其進(jìn)行不同程度的成本分析。第五，進(jìn)行預(yù)算管理。政策性銀行采用的一般都是增量預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的方法。信貸資產(chǎn)的相關(guān)預(yù)算就是方法就是滾動(dòng)預(yù)算，預(yù)算周期為12個(gè)月，逐期向后滾動(dòng)。第六，政策性銀行應(yīng)將經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率應(yīng)用于到績(jī)效考核中。第七，將政策性銀行的信貸管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等進(jìn)行整合，同時(shí)將客戶與政策性銀行進(jìn)行對(duì)接，及時(shí)的了解客戶的需求以及動(dòng)向，能更好的完善政策性銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)，加深與客戶之間的交流，形成良好的合作關(guān)系。

（二）建設(shè)組織架構(gòu)

政策性銀行的決定權(quán)在于上層領(lǐng)導(dǎo)，所以，首先應(yīng)讓上層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)政策性銀行的重要性，并組織相關(guān)人員成立管理會(huì)計(jì)部門，由于是首次建設(shè)管理會(huì)計(jì)部門，所以可以先在某個(gè)支行進(jìn)行試驗(yàn)，將信貸管理部、投資管理部設(shè)定為利潤(rùn)中心，將人力資源部、財(cái)務(wù)部等設(shè)立為成本中心，分階段搭建政策性銀行管理會(huì)計(jì)框架。而且，在成本的分?jǐn)?、收入分成等方面，制定成本分?jǐn)傮w系，形成賬戶級(jí)詳細(xì)方案。在全面預(yù)算管理方面，基于管理會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算管理提出要求，對(duì)于產(chǎn)品和定價(jià)方面，形成定價(jià)框架。進(jìn)一步對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)化的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用報(bào)銷一體化，搭建全面預(yù)算管理體系，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，員工明確自身的職責(zé)，做好管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的管理與客戶對(duì)接的工作。建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)中心，實(shí)現(xiàn)智能分析、精準(zhǔn)營(yíng)銷;利用財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)能源節(jié)約、工作標(biāo)準(zhǔn)化共享的目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)人才培養(yǎng)

對(duì)于建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系，首先要有適宜的培養(yǎng)環(huán)境，制定相關(guān)崗位的具體培訓(xùn)制度，在制度中明確獎(jiǎng)金、福利待遇、職責(zé)及晉升方式，激起員工的工作斗志。還應(yīng)該培養(yǎng)一批專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，打造出懂金融、財(cái)務(wù)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)。不定時(shí)的開(kāi)展交流學(xué)習(xí)活動(dòng)，通過(guò)專業(yè)人士的講解，讓員工最大程度上以最快的速度學(xué)習(xí)技能，進(jìn)一步提升政策性銀行的整體專業(yè)水平。例如，可以開(kāi)展相關(guān)知識(shí)的講座，并通過(guò)線上學(xué)習(xí)，參加企業(yè)組織的考試，通過(guò)考試者可以給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。還可以進(jìn)行實(shí)操培訓(xùn)，對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行真實(shí)的演練，采用一對(duì)一的負(fù)責(zé)制，真正將知識(shí)與技能傳授到每一個(gè)人。還可以實(shí)行管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度，提升學(xué)習(xí)的氛圍，讓更多有經(jīng)驗(yàn)、有能力的人參與其中，為政策性銀行的發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的一份力量，為管理會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用創(chuàng)造有利的條件。

（四）多種績(jī)效考核方式的運(yùn)用

對(duì)于政策性銀行的績(jī)效考核，第一，可以采用平衡計(jì)分卡的考核模式。平衡計(jì)分卡是一種與戰(zhàn)略體系相結(jié)合的考核方式，應(yīng)采用定量和定性的方式確定成績(jī)，利于上下級(jí)之間進(jìn)行有效的溝通，針對(duì)問(wèn)題可及時(shí)的給予反饋，盡量減少平衡計(jì)分卡產(chǎn)生的問(wèn)題。第二，可以引入經(jīng)濟(jì)增加值和經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率作為考核手段。經(jīng)濟(jì)增加值可以反映銀行的經(jīng)營(yíng)效果，經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率可以衡量信貸人的誠(chéng)信度與績(jī)效，利于商業(yè)價(jià)值的最大化，減少政策性銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）FTP成本分?jǐn)偡?/p>

FTP是銀行內(nèi)部資金與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位在達(dá)到一定成本或收益等目的的一種內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理模式。對(duì)于會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，資金成本首先要想分?jǐn)偅鸵欢ㄒ獜腇TP資金定價(jià)系統(tǒng)中獲取資產(chǎn)、負(fù)債的FTP資金定價(jià)，并對(duì)資金成本的總額進(jìn)行匯總，實(shí)現(xiàn)利率風(fēng)險(xiǎn)的有效降低，最大程度上為資金成本的核算提供便利。資金成本分?jǐn)偟哪康脑谟趯?shí)現(xiàn)資產(chǎn)端資金收入與負(fù)債端資金成本的有效配比，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資產(chǎn)的盈利度。所以，為了減少成本分?jǐn)偟牟町悾鸵紤]在成本分?jǐn)偟倪^(guò)程中成本效益的情況，真實(shí)的反映各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際資金成本，避免出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的問(wèn)題。政策性銀行可以采用FTP成本分?jǐn)偡ǎY金進(jìn)行管理，設(shè)計(jì)FTP系統(tǒng)以及備付金系統(tǒng)，設(shè)置資金管理中心，列出FTP對(duì)于資產(chǎn)類和負(fù)債類的定價(jià)方法，資產(chǎn)類FTP的利潤(rùn)：資產(chǎn)類產(chǎn)品利息的收入-資產(chǎn)類產(chǎn)品的費(fèi)用-資產(chǎn)類FTP的成本;負(fù)債類FTP的利潤(rùn)：負(fù)債類FTP收入+負(fù)債類產(chǎn)品的利息支出-負(fù)債類產(chǎn)品的費(fèi)用。使用FTP成本分?jǐn)偡?，可以合理引?dǎo)產(chǎn)品的定價(jià)，從而降低利率的風(fēng)險(xiǎn)度。

三、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)今的金融環(huán)境下，政策性銀行還有許多管理制度需要完善，管理會(huì)計(jì)體系的建立也是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，堅(jiān)持改革創(chuàng)新，提升人員的參與度，不斷擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的影響力，在不久的將來(lái)，管理會(huì)計(jì)體系對(duì)政策性銀行的發(fā)展定會(huì)起到強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。

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（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行福州市長(zhǎng)樂(lè)區(qū)支行）