“雙循環(huán)”背景下區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)二次創(chuàng)業(yè)的財稅政策研究
——以服務(wù)制糖產(chǎn)業(yè)為例

廣東石油化工學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院 黃秀麗

制糖產(chǎn)業(yè)是廣東、廣西、云南等省份的重要優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，也作為地方特色產(chǎn)業(yè)促進地方經(jīng)濟發(fā)展、增加農(nóng)民收入和地方財政收入。近年來，由于制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)薄弱及進口食糖的沖擊，制糖產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步入低谷。為解決這一困境，中央提出實施制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”，地方政府也在不斷出臺和完善財政稅收政策扶持制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”，以促進制糖產(chǎn)業(yè)進一步發(fā)展。本文分析服務(wù)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”財稅政策的現(xiàn)狀和不足，完善制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財政稅收政策，推動制糖產(chǎn)業(yè)更快更好地實施“二次創(chuàng)業(yè)”。

1 研究基礎(chǔ)

關(guān)于制糖產(chǎn)業(yè)的發(fā)展研究，主要集中在兩個方面：一是制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及對策建議的研究。陸安和陳銳結(jié)合制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，認(rèn)為制糖產(chǎn)業(yè)存在糖蔗種植集約度低、食糖國際競爭力弱、產(chǎn)業(yè)鏈短、產(chǎn)品單一等問題。鈕公藩（2017）考察泰國制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，對比分析我國制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的差異，認(rèn)為生產(chǎn)成本過高是制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的主要問題，提出采取切實可行、具有可操作性的果斷措施。盧若偉等（2017）認(rèn)為制糖產(chǎn)業(yè)的發(fā)展存在蔗區(qū)條件差、機械化程度低、生產(chǎn)成本高等問題，對如何提高制糖產(chǎn)業(yè)競爭力提出發(fā)展方向。二是關(guān)于制糖產(chǎn)業(yè)財政稅收政策的研究。雷承寶主要分析糖蔗收購價格政策存在的問題，提出相應(yīng)的對策建議。徐雪和馬凱龍分析中國糖業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，以穩(wěn)定物價為切入點，提出落實目標(biāo)價格補貼政策、建立進口食糖專賣制度等政策措施。張業(yè)明分析了廣西崇左市制糖產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展面臨的困難，并提出促進崇左制糖產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的財政稅收政策建議。

總體來說，我國學(xué)者對制糖產(chǎn)業(yè)進行了大量的研究，但是關(guān)于制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財政稅收政策方面進行的研究還很少。此外，國家對制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”沒有形成完善的政策支持體系，也沒有相關(guān)立法作為支撐，更多的是出臺一些文件或通知。所以，本文提出了一系列關(guān)于財政稅收政策方面的建議，以期推動制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

2 制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財政稅收政策分析

2.1 影響制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財政稅收政策概述

制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”指的是從糖蔗種植到制糖生產(chǎn)、銷售等全過程進行的全面改革創(chuàng)新。在制糖產(chǎn)業(yè)實施“二次創(chuàng)業(yè)”的過程中，財政稅收政策起到了不可替代的作用?，F(xiàn)對制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財政稅收政策進行梳理。

2.1.1 財政政策

財政政策是政府政權(quán)活動的一個重要方面，也是刺激經(jīng)濟發(fā)展、促進社會進步的重要手段。合理的財政政策對制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”可以起到引導(dǎo)的作用。如，對農(nóng)民購置農(nóng)業(yè)機械進行農(nóng)機購置補貼，引導(dǎo)蔗農(nóng)在種植糖蔗時，更多地選擇機械耕地、機械播種、機械收獲等，從而推廣糖蔗生產(chǎn)全程機械化；對制糖企業(yè)利用先進工藝技術(shù)進行技術(shù)改造，采取貸款貼息、直接補助、以獎代補等補助方式進行資金扶持；對糖蔗生產(chǎn)地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入資金，可以改善糖蔗生產(chǎn)地區(qū)的生產(chǎn)環(huán)境，進一步提高糖蔗綜合生產(chǎn)能力，從而推動制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”，促進制糖產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展。

2.1.2 稅收政策

稅收政策是政府進行宏觀調(diào)控的一種經(jīng)濟手段。合理的稅收政策也可以引導(dǎo)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。所以，本文主要從制糖企業(yè)的角度出發(fā)，對制糖企業(yè)主要涉及的增值稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)土地使用稅進行分析。

當(dāng)前，我國增值稅條例規(guī)定，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅額中計算扣除。這一稅收政策有利于減輕制糖企業(yè)購進先進生產(chǎn)機械設(shè)備的稅收負(fù)擔(dān)，也有利于制糖企業(yè)對生產(chǎn)方式進行改造，推動制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

加快制糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，是制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的一部分，如開發(fā)高附加值的產(chǎn)品。目前，我國企業(yè)所得稅法的實施條例中，對于企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品而發(fā)生的一些研發(fā)費用，如研發(fā)人員的工資，可以按照一定的比例加計扣除或攤銷。這一稅收優(yōu)惠對于制糖企業(yè)來說，可以鼓勵制糖企業(yè)對高附加值產(chǎn)品研發(fā)的重視，加快科技成果的產(chǎn)業(yè)化，從而推動制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。除此之外，對濾泥、蔗葉等副產(chǎn)品的合理利用，也是制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的一個內(nèi)容。企業(yè)可以按15%的優(yōu)惠稅率計算繳納企業(yè)所得稅。這一優(yōu)惠稅率可以使制糖產(chǎn)業(yè)提高濾泥等副產(chǎn)品的綜合利用，從而加快制糖產(chǎn)業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”方案中，提到要提高糖蔗的產(chǎn)量和蔗糖含量。設(shè)在廣西的企業(yè)，主要以研發(fā)和制造糖蔗種植機等農(nóng)機具為主，且當(dāng)年收入占總收入70%以上，企業(yè)也可以按15%優(yōu)惠稅率計算繳納企業(yè)所得稅。這一稅收優(yōu)惠可鼓勵企業(yè)研發(fā)優(yōu)良的糖蔗播種、糖蔗收割等農(nóng)機，從而提高糖蔗生產(chǎn)全程機械化，推動制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

我國對食糖進口實行配額管理和進口許可管理，配額進口的數(shù)量是可以準(zhǔn)入的數(shù)量。當(dāng)前，我國食糖進口的準(zhǔn)入數(shù)量及關(guān)稅維持在2004年的水平上，進口食糖準(zhǔn)入數(shù)量為194.5萬噸，準(zhǔn)入內(nèi)關(guān)稅稅率為15%，準(zhǔn)入外關(guān)稅稅率為50%。和世貿(mào)組織其他成員國97%的平均關(guān)稅水平相比，我國進口食糖的關(guān)稅稅率太低，不利于制糖產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2017年5月，商務(wù)部對準(zhǔn)入外進口的食糖征收保障措施關(guān)稅，稅率為45%。當(dāng)前，我國進口食糖準(zhǔn)入內(nèi)關(guān)稅稅率為15%，準(zhǔn)入外關(guān)稅稅率為95%。對準(zhǔn)入外進口的食糖征收保障措施關(guān)稅，可以使企業(yè)購進進口食糖的成本增加，價格相對提高，從而降低進口食糖對我國食糖市場的影響，有助于形成對我國食糖市場的保護，有利于推動制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

2.2 影響制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財政稅收政策存在的不足

支持制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”是目前政府支持重要優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個重要內(nèi)容?？v觀現(xiàn)行影響制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財政稅收政策，存在如下幾方面的不足：

(1)對糖蔗科技研發(fā)投入力度不足。要想實現(xiàn)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”，就要提高糖蔗的種植效益，提高糖蔗優(yōu)良品種的種植范圍和實施全程機械化種植，是提高糖蔗種植效益的基礎(chǔ)。目前，糖蔗種植品種比較單一且已有多年種植歷史，全程生產(chǎn)機械化程度也比較低，除了對新品種研發(fā)投入力度不足外，缺乏專職人員和糖蔗科研推廣機構(gòu)也是一部分原因，且在生產(chǎn)機械化方面也沒有重大的突破。

(2)制糖產(chǎn)業(yè)資金監(jiān)管機制不全。近年來，財政對發(fā)展制糖產(chǎn)業(yè)投入扶持資金的力度不斷加大，但是，在實際運作過程中，財政支持資金出現(xiàn)被擠占、挪用、違規(guī)使用的現(xiàn)象。而缺乏對制糖產(chǎn)業(yè)扶持資金從分配到支出、使用等環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)管的制度。

(3)增值稅稅率的不同影響企業(yè)稅負(fù)差距。農(nóng)產(chǎn)品深加工的增值稅稅率與農(nóng)產(chǎn)品初級加工的增值稅稅率不相同，影響了制糖企業(yè)與其他農(nóng)產(chǎn)品初級加工企業(yè)稅負(fù)的差距。當(dāng)前，我國對初級加工的農(nóng)產(chǎn)品，按照9%的稅率計算銷項稅額和9%的稅率計算進項稅額，對深加工的農(nóng)產(chǎn)品卻是按照13%的稅率計算銷項稅額和9%或10%的稅率計算進項稅額，使得制糖企業(yè)銷售農(nóng)產(chǎn)品時比其他農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)多承受三四個百分點的增值稅負(fù)。同時，還會導(dǎo)致制糖企業(yè)存在一個“高征收、低抵扣”的現(xiàn)象，會造成制糖企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重，不利于制糖企業(yè)的發(fā)展。

(4)食糖進口關(guān)稅沒有對我國食糖市場形成有效的保護作用。按照我國在2001年加入世界貿(mào)易組織時的承諾，食糖市場從1999年開始，準(zhǔn)許160萬噸的國際食糖進入我國食糖市場，5年內(nèi)每年準(zhǔn)許進入的數(shù)量比前一年增加5%，以準(zhǔn)許進入內(nèi)和準(zhǔn)許進入外的關(guān)稅逐年降低3%的方式對外進行開放。從2004年開始，我國食糖進口基本維持在準(zhǔn)入進口的數(shù)量為194.5萬噸，準(zhǔn)入進口的關(guān)稅稅率為15%，準(zhǔn)入進口外的關(guān)稅稅率為50%這一水平。2014年11月，我國商務(wù)部將準(zhǔn)許進入外的食糖進口納入自動進口許可管理。所以當(dāng)前，我國對食糖進口實行的是配額管理和許可進口管理。該政策的不足之處在于：進口食糖的企業(yè)是否利用這個配額進口食糖，可以根據(jù)國內(nèi)外差價等情況自己做出選擇，當(dāng)國際食糖價格與國內(nèi)食糖價格差價不大、利潤空間小時，進口食糖的企業(yè)可以選擇放棄這個配額的進口食糖。2010年后，國際食糖和國內(nèi)食糖的價格差距較大，加上我國進口食糖的關(guān)稅稅率比世界貿(mào)易組織其他成員國的稅率要低許多，導(dǎo)致國際食糖大量進入我國食糖市場。這一趨勢嚴(yán)重?fù)p害了我國制糖企業(yè)的經(jīng)濟利益，打擊了農(nóng)民種植糖料作物的積極性，影響了整個制糖產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，不利于制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

3 健全服務(wù)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財政稅收政策的建議

3.1 建議政府健全制糖產(chǎn)業(yè)財政資金監(jiān)督管理機制

建議政府加大力度，建立健全科學(xué)的、對制糖產(chǎn)業(yè)財政資金既有約束又有獎懲的激勵制約機制，以提高資金使用效益。建議將和制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)財政資金的有關(guān)問題，通過制度化的形式確定下來。

3.2 政府引導(dǎo)資金發(fā)揮引導(dǎo)作用

建議設(shè)立政府引導(dǎo)基金，發(fā)揮政府主動引導(dǎo)的作用，引導(dǎo)社會資金投入制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”，為發(fā)展制糖產(chǎn)業(yè)提供更多元化、更持久的資金支持，推動制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

3.3 建議合理提高制糖企業(yè)增值稅進項稅的稅率

制糖企業(yè)是制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的重要主體，合理降低制糖企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以刺激制糖企業(yè)進行“二次創(chuàng)業(yè)”的積極性。如，可以考慮將制糖企業(yè)購進糖蔗生產(chǎn)成食糖時的進項稅的扣除率適當(dāng)提高，將購進糖料、甘蔗生產(chǎn)成食糖時的進項稅10%的稅率提高到11%或12%，以減輕制糖產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.4 建議提高進口食糖的關(guān)稅稅率并延長實施期限

目前，我國食糖進口準(zhǔn)許進入的關(guān)稅稅率僅為15%，準(zhǔn)許進入外的關(guān)稅稅率為95%，對比世界貿(mào)易組織其他成員國的食糖進口關(guān)稅稅率97%的平均水平，我國的關(guān)稅水平依然很低。在2017年5月，商務(wù)部對準(zhǔn)許進入外食糖進口征收保障措施關(guān)稅，但是加征后的關(guān)稅稅率僅為95%，而且征收的期限僅為3年，還逐年下降5%。從長遠(yuǎn)來看，并不能對我國食糖市場形成長期有效的保護，也不利于制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。所以，提高關(guān)稅稅率不應(yīng)該只是短期行為，應(yīng)該延長征收該關(guān)稅的期限，還應(yīng)該將關(guān)稅的稅率都提升到超過世界平均水平或者與世界平均水平相持平。

3.5 放寬企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)

可以考慮將糖蔗加入糖料植物農(nóng)產(chǎn)品免征企業(yè)所得稅的范圍，或者對制糖企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)進行適當(dāng)放寬，使制糖加工企業(yè)也可以享受15%的優(yōu)惠稅率，從而增加制糖企業(yè)的利潤空間，提高制糖企業(yè)對“二次創(chuàng)業(yè)”的積極性。