基于價(jià)值鏈理念的跨國制造企業(yè)全面預(yù)算管理研究

陳思佳

一、價(jià)值鏈視角下的全面預(yù)算管理的相關(guān)理論

全面預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下預(yù)測與分析未來的經(jīng)營活動(dòng)，以及對(duì)執(zhí)行過程和結(jié)果予以控制、分析、考評(píng)、獎(jiǎng)懲。作為戰(zhàn)略執(zhí)行監(jiān)控的有效工具，基于價(jià)值鏈理念的全面預(yù)算管理越來越被企業(yè)重視。通過對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、反饋以及綜合業(yè)務(wù)管控，全面預(yù)算管理有效保障了企業(yè)預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算是行為計(jì)劃的量化，這種量化有助于管理者協(xié)調(diào)貫徹計(jì)劃，使管理者考慮整個(gè)價(jià)值鏈之間的相互聯(lián)系。在價(jià)值鏈的視角下，引入更多管理會(huì)計(jì)的方法，把顧客能感知到的有用的價(jià)值添加到產(chǎn)品或服務(wù)中，保留增值成本，消除非增值成本。同時(shí)，價(jià)值鏈在企業(yè)的成本管控及日常運(yùn)營中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，從更綜合的角度為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。對(duì)于跨國汽車制造企業(yè)，研發(fā)設(shè)計(jì)能力非常重要，其能直接影響到后續(xù)的生產(chǎn)、營銷、客服，如果能站在價(jià)值鏈的角度去分析每一分錢的投入，最終能產(chǎn)出對(duì)于顧客的有用價(jià)值。

二、A跨國制造公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問題

1.預(yù)算指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏因果關(guān)系，預(yù)算缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的靈魂，在企業(yè)運(yùn)行管理中居于核心地位，指引企業(yè)前進(jìn)的方向，決定企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展。全面預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，保障戰(zhàn)略得到合理高效實(shí)施。A跨國制造企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，管理者與內(nèi)部各職能部門僅根據(jù)公司內(nèi)部情況編制預(yù)算，而未考慮同行業(yè)競爭對(duì)手、企業(yè)上游供應(yīng)商及下游客戶的情況，使得全面預(yù)算具有短期性，忽略了可持續(xù)發(fā)展，沒有以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)。

2.管理層對(duì)全面預(yù)算重視不夠

全面預(yù)算是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施，它是戰(zhàn)略目標(biāo)與運(yùn)營活動(dòng)之間的一座橋梁。A跨國制造企業(yè)在全面預(yù)算實(shí)施過程中，管理層過于考慮當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致全面預(yù)算的有效實(shí)施受阻。同時(shí)，管理層認(rèn)為全面預(yù)算只是一些數(shù)字、指標(biāo)，而沒有考慮到指標(biāo)背后的實(shí)質(zhì)，以及全面預(yù)算在企業(yè)資源整合與合理利用方面的作用，沒有在價(jià)值鏈的角度上考慮企業(yè)資本保值增值。

3.過于剛性預(yù)算不利于發(fā)揮執(zhí)行人積極性，參與度較低

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全程監(jiān)控、全面覆蓋的管理活動(dòng)，只有管理層和基層員工對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)和各自所應(yīng)承擔(dān)的目標(biāo)任務(wù)形成共識(shí)，方向一致，才能確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。A跨國制造企業(yè)采取剛性預(yù)算，執(zhí)行過程中變動(dòng)余地很小，嚴(yán)格控制上下限，在差異分析方面分析得不夠仔細(xì)，致使執(zhí)行人積極性較低，員工參與度不夠。并且在編制預(yù)算的過程中，由中高層管理者制定，中基層員工并沒有參與到預(yù)算的編制之中，使得預(yù)算管理缺乏一定的群眾基礎(chǔ)。

三、基于價(jià)值鏈的全面預(yù)算管理優(yōu)化方案

1.基于價(jià)值鏈的A跨國制造公司全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（1）基于eva確定預(yù)算目標(biāo)。隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，企業(yè)在管理過程中越來越需要經(jīng)濟(jì)增加值（eva）管理方式來管理企業(yè)，很多大中型企業(yè)也將eva評(píng)價(jià)體系納入全面預(yù)算編制、績效考核中。經(jīng)濟(jì)增加值相較于傳統(tǒng)的管理考核方式，考慮到股東投資的機(jī)會(huì)成本，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中只考慮顯性成本的缺陷，更好地衡量企業(yè)價(jià)值、股東財(cái)富增加值。價(jià)值鏈理念的全面預(yù)算使用eva企業(yè)價(jià)值管理工具來確定預(yù)算目標(biāo)，以企業(yè)價(jià)值最大化、股東價(jià)值最大化為目標(biāo)，將會(huì)使得預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。相較于傳統(tǒng)的利潤最大化而言，更加注重企業(yè)長期價(jià)值的創(chuàng)造。利用經(jīng)濟(jì)增加值來分析企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)價(jià)值創(chuàng)造情況，更好地評(píng)價(jià)與分析企業(yè)市場推廣、研發(fā)設(shè)計(jì)、采購供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)等內(nèi)部價(jià)值鏈流程環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造。

（2）全面預(yù)算管理體系的執(zhí)行與控制。全面預(yù)算管理體系中的執(zhí)行環(huán)節(jié)在整個(gè)全面預(yù)算管理中至關(guān)重要，執(zhí)行的效果反映了全面預(yù)算管理的效果。如果全面預(yù)算執(zhí)行得好，那么就能更好地控制成本，增強(qiáng)競爭力，騰出更多的資金用于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。預(yù)算執(zhí)行可以評(píng)價(jià)各部門的績效水平，促使各部門提高效率，從而提高公司效率。全面預(yù)算執(zhí)行也是在執(zhí)行企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。A公司實(shí)行剛性預(yù)算高度集權(quán)管理模式，不利于全面預(yù)算的執(zhí)行。如果在執(zhí)行過程中加以適當(dāng)?shù)娜嵝灶A(yù)算，仔細(xì)分析收入差異、成本差異及增值作業(yè)，消除非增值作業(yè)，保留增值作業(yè)，從而提升產(chǎn)品的核心價(jià)值。同時(shí)，這些分析也會(huì)在下一季度或者下一年度的預(yù)算編制中發(fā)揮作用。全面預(yù)算控制是對(duì)全面預(yù)算管理中的采購、生產(chǎn)、銷售、售后等各個(gè)流程的實(shí)時(shí)監(jiān)控，進(jìn)而優(yōu)化價(jià)值鏈流程。各責(zé)任中心相互監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)，讓價(jià)值鏈思想深深扎根于全面預(yù)算中。

（3）全面預(yù)算管理體系績效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制。從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部經(jīng)營維度、學(xué)習(xí)與成長維度分析考評(píng)，將四個(gè)維度融入價(jià)值鏈中。根據(jù)A公司財(cái)務(wù)指標(biāo)分析并提高A公司盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力及增長能力。從客戶維度看，A公司作為制造型企業(yè)，在生產(chǎn)出對(duì)于客戶來說價(jià)值最大的產(chǎn)品時(shí)，也要完善售后服務(wù)，提高客戶滿意度。從內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)的維度看，A公司可以嘗試在保持產(chǎn)品價(jià)值質(zhì)量的前提下，降低成本，提高資產(chǎn)利用效率，完善內(nèi)部控制體系。從學(xué)習(xí)與成長的維度看，提高技術(shù)創(chuàng)新，注重員工能力的提升，加強(qiáng)培訓(xùn)，實(shí)行產(chǎn)品差異化策略，通過創(chuàng)新生產(chǎn)出獨(dú)特的產(chǎn)品，提高市場占有率。平衡計(jì)分卡將內(nèi)部價(jià)值鏈與外部價(jià)值鏈相結(jié)合，通過考評(píng)獎(jiǎng)懲對(duì)各個(gè)責(zé)任主體及每一位員工起到更好的激勵(lì)作用。

2.基于價(jià)值鏈視角下全面預(yù)算管理體系運(yùn)行的保障措施

引入云計(jì)算，利用信息化手段為全面預(yù)算提供技術(shù)保障。通過信息技術(shù)集中數(shù)據(jù)、共享數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，促進(jìn)企業(yè)資源的整合以及資源的合理有效配置，促使預(yù)算目標(biāo)編制更加精準(zhǔn)，預(yù)算的執(zhí)行與控制更加有效，考評(píng)與激勵(lì)體系更加完善。

內(nèi)部控制與全面預(yù)算相輔相成，內(nèi)部控制是全面預(yù)算得以有效實(shí)施的保障，全面預(yù)算管理是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果的準(zhǔn)繩。因此，企業(yè)一旦擁有完善的內(nèi)部控制制度，就可以大大提高全面預(yù)算管理的有效性。完善內(nèi)部控制制度首先要營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和審批流程，建立合理的組織機(jī)構(gòu)；其次要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員在具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，還應(yīng)具備較高的職業(yè)道德。

在公司運(yùn)營管理中，全面預(yù)算管理體系在價(jià)值鏈理念中運(yùn)行，可以大大增強(qiáng)全面預(yù)算管理的效果。價(jià)值鏈視角下的全面預(yù)算管理還需要更多的理論研究和實(shí)踐研究。