“放管服”背景下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討

唐 穎

一、引言

自2016年的政府工作報(bào)告提出“放管服”以來(lái)，“放管服”政策體制改革已經(jīng)逐漸深入國(guó)家治理中的各個(gè)領(lǐng)域。同時(shí)伴隨國(guó)地稅征管體制改革、國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并、減稅降費(fèi)的推進(jìn)，國(guó)家稅務(wù)從管理體制機(jī)制等各方面優(yōu)化服務(wù)、簡(jiǎn)政放權(quán)于納稅人。根據(jù)中投產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2020—2024年中國(guó)中小企業(yè)深度調(diào)研及戰(zhàn)略規(guī)劃研究報(bào)告》，中小企業(yè)數(shù)量占全部規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)戶數(shù)的97.8%、實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入占規(guī)上企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的比重為56.7%。作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)只有充分認(rèn)識(shí)不斷變化的稅務(wù)環(huán)境和政策，利用財(cái)稅大數(shù)據(jù)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，才能確保正常運(yùn)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

基于不同目的制定和發(fā)布的稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)六要素的確認(rèn)計(jì)量上存在不同的規(guī)定，稅務(wù)與財(cái)務(wù)處理存在差異。收入確認(rèn)處理的差異：企業(yè)發(fā)生的行為在會(huì)計(jì)處理角度不需確認(rèn)為收入，而稅法角度需確認(rèn)并繳納增值稅、企業(yè)所得稅等，如企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品用作市場(chǎng)推廣、外購(gòu)的商品無(wú)償贈(zèng)予他人；成本費(fèi)用確認(rèn)處理的差異：稅法對(duì)某些費(fèi)用確認(rèn)限制具體比例，超過(guò)部分需要在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)加以調(diào)整，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)銷(xiāo)售收入5‰，超過(guò)規(guī)定比例的部分不得扣除；資產(chǎn)確認(rèn)處理的差異：稅法上對(duì)資產(chǎn)的初始計(jì)稅基礎(chǔ)通常比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中對(duì)資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)小，后續(xù)計(jì)量上稅法確認(rèn)比會(huì)計(jì)確認(rèn)要嚴(yán)格，如對(duì)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理上可以根據(jù)實(shí)際情況加以選擇，而稅法按直線法計(jì)提。這些處理上的差異在納稅申報(bào)時(shí)，如企業(yè)沒(méi)有做調(diào)整且調(diào)整到位，必然會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，很少中小企業(yè)能夠?qū)ｉT(mén)制定執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)。大部分中小企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中容易忽略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和必要性，管理層沒(méi)有足夠認(rèn)識(shí)到企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)、過(guò)程的決策都會(huì)影響到稅負(fù)，片面地將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)限定在財(cái)務(wù)處理中。如：企業(yè)在做投資決策時(shí)更多關(guān)注投資項(xiàng)目的前景、投資回報(bào)，沒(méi)有考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，小企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力不高，極可能會(huì)帶來(lái)巨大的損失。

3.稅務(wù)籌劃方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，事先通過(guò)合理籌劃、更多地獲得節(jié)稅利益是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，而稅務(wù)籌劃是需要專(zhuān)業(yè)人士從調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理模式等方面來(lái)達(dá)到節(jié)稅效果的過(guò)程。事實(shí)上，一方面因中小企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不足，納稅籌劃的目標(biāo)過(guò)于限定某范圍，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃沒(méi)有做全方位的長(zhǎng)遠(yuǎn)分析定位；另一方面因企業(yè)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)程度不足，對(duì)稅收政策了解不夠、濫用稅收優(yōu)惠政策而做出錯(cuò)誤決策或方式方法不對(duì)，同時(shí)因沒(méi)有真正了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，業(yè)財(cái)相分離脫節(jié)，易導(dǎo)致沒(méi)有節(jié)稅反而帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)發(fā)展。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.管理者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不夠

大多數(shù)中小企業(yè)管理者會(huì)片面地認(rèn)為稅務(wù)問(wèn)題是會(huì)計(jì)的事，自身缺乏稅務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，更多地將精力和目光集中在經(jīng)濟(jì)效益的回報(bào)上，較少關(guān)注稅務(wù)問(wèn)題。管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度實(shí)際上會(huì)影響到企業(yè)整體對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，企業(yè)在制訂發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，沒(méi)有將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)員工也不夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和處理的能力不高

大多數(shù)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)選擇聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)，收付款由非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員處理，賬務(wù)材料交由兼職會(huì)計(jì)處理。兼職會(huì)計(jì)一方面兼職工作較多，沒(méi)有主動(dòng)為企業(yè)考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；另一方面自身對(duì)稅務(wù)知識(shí)不夠熟悉，也無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并給出合理的風(fēng)險(xiǎn)處理建議。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系沒(méi)有建立

中小企業(yè)要穩(wěn)步長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在財(cái)稅大數(shù)據(jù)背景下，必須建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因中小企業(yè)自身管理模式、規(guī)模等因素的影響，許多企業(yè)還沒(méi)有建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前事中事后防范機(jī)制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施不到位，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃出現(xiàn)不規(guī)范問(wèn)題。

四、提高中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策建議

1.提升企業(yè)全員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)管理者、企業(yè)員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)，通過(guò)宣傳、培訓(xùn)等方式，讓他們充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)管理和發(fā)展的重要性，引導(dǎo)全體員工樹(shù)立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。通過(guò)營(yíng)造人人參與的良好企業(yè)稅務(wù)管理文化，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)落實(shí)到員工的工作行動(dòng)上，細(xì)化于企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)中，并且規(guī)范全體人員的工作行為，確保企業(yè)健康發(fā)展。

2.提升企業(yè)稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平

隨著稅務(wù)機(jī)制改革的不斷深化推進(jìn)，適應(yīng)、吃透頻繁變化的稅務(wù)政策，企業(yè)需要有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人才。一方面有針對(duì)性地招聘有豐富稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和能力的人才，一方面要做好對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，通過(guò)參加內(nèi)外部培訓(xùn)與交流，不斷提高他們對(duì)稅務(wù)政策、稅務(wù)知識(shí)的掌握程度，提高他們?cè)诙悇?wù)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境的變化中識(shí)別、評(píng)估、處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.強(qiáng)化財(cái)稅大數(shù)據(jù)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際引進(jìn)財(cái)稅大數(shù)據(jù)技術(shù)，在金稅三期上線的背景下，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的集中式管理，充分發(fā)揮財(cái)稅大數(shù)據(jù)在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)籌劃等方面的作用。企業(yè)通過(guò)合理整合稅務(wù)資源，對(duì)比、分析公司的納稅數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)源，可以確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型。

4.構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系

中小企業(yè)構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系有助于有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高整體稅務(wù)管理水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全稅收管理制度，將制度流程化，企業(yè)人員按制度流程辦事，企業(yè)財(cái)稅人員嚴(yán)格按規(guī)審核企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的票據(jù)等，按規(guī)辦理納稅申報(bào)、繳納、登記等工作；建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)監(jiān)督部門(mén)或安排專(zhuān)人檢查和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)工作，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、應(yīng)對(duì)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的偷稅漏稅等違反法律法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度的行為，嚴(yán)肅處理；將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)績(jī)效考核掛鉤，監(jiān)督考核財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員及其他員工，有效規(guī)范稅務(wù)行為。

五、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，轉(zhuǎn)被動(dòng)為主動(dòng)，不斷創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，引進(jìn)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人才，全面分析和掌握最新稅收政策，正確對(duì)待企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的各種稅務(wù)問(wèn)題，運(yùn)用稅務(wù)大數(shù)據(jù)，積極應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展。