企業(yè)稅收籌劃與征管法律問題探討

山西財經(jīng)大學(xué) 賈一丹 劉國安

1 稅收籌劃概述

1.1 稅收籌劃的概念

經(jīng)過長時間發(fā)展，稅收籌劃的概念不斷完善，現(xiàn)被定義為在法律許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)活動進行事先籌劃與安排，通過節(jié)稅手段減少企業(yè)負(fù)擔(dān)并使收益最大化的一種活動。主要有以下幾個特點：一是稅收籌劃必須符合法律的規(guī)定，只有遵守稅收法規(guī)導(dǎo)向才可能屬于稅收籌劃行為，否則便是非法行為。二是稅收籌劃是對企業(yè)活動事先籌劃與安排，稅收行為必然發(fā)生在企業(yè)完成經(jīng)營活動之后，因此必然要在企業(yè)經(jīng)營活動進行前就已經(jīng)妥善安排，如果籌劃與安排發(fā)生在投資經(jīng)營行為之后，便不能構(gòu)成稅收籌劃，這是稅收籌劃發(fā)生作用的重要前提條件。三是稅收籌劃的目的是通過合理節(jié)稅的行為使企業(yè)的經(jīng)濟效益增加，保證企業(yè)在遵守稅收政策的前提下減少負(fù)擔(dān)，提高收益。

1.2 稅收籌劃的意義

稅收籌劃是提升企業(yè)管理水平和競爭力的重要手段，在創(chuàng)造經(jīng)濟效益的同時，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強了企業(yè)競爭實力，通過事先安排，在合法范圍內(nèi)節(jié)稅，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)提供了一份保障。在合法范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅負(fù)，如果可以科學(xué)高效地開展稅收籌劃，就會在很大程度上減少企業(yè)納稅支出，最大化經(jīng)濟利益。除了經(jīng)濟效益提高外，企業(yè)的經(jīng)營管理水平也會因為稅收籌劃而提升，稅收法律規(guī)范中的合法經(jīng)營、依法納稅等規(guī)定都是市場經(jīng)濟秩序持續(xù)發(fā)展的重要保障，稅收籌劃使企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動健康有序的開展，企業(yè)管理水平也不斷提升。

2 稅收征管概述

稅收征管是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，遵守相關(guān)程序，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對納稅人應(yīng)納稅款組織入庫的行政活動。稅收征管是稅收管理活動的中心環(huán)節(jié)，在征管時，稅務(wù)人員必須按照既定的國家稅法、征收管理法等相關(guān)法律、法規(guī)，行使征稅權(quán)力，指導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù)，對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動措施，不得對任意程序進行變更，即便是面對一些特殊情況，也不得在征管過程中私自行動，只能通過日后修改相應(yīng)的稅收征管法律解決。稅收籌劃要在遵循稅收精神的前提下，充分利用法律、法規(guī)的稅收優(yōu)惠政策安排好自己的投資經(jīng)營方式，進而提高經(jīng)濟效益。該項制度旨在實現(xiàn)稅收征收管理的目標(biāo)，將潛在的稅源轉(zhuǎn)化為實際稅收收入，始終貫徹指導(dǎo)、監(jiān)督納稅人正確執(zhí)行稅收管理法規(guī)，主動履行納稅義務(wù)，發(fā)揮稅收的作用?？梢哉f，稅收征管活動是稅務(wù)機關(guān)督促納稅人的一種手段，為我國稅收政策的良好運行提供了一層保障，使征納雙方共同遵守相關(guān)稅收規(guī)范，保證征納雙方權(quán)利實現(xiàn)、義務(wù)履行的有力措施。

3 加強稅收籌劃與稅收征管力度的必要性

3.1 加強稅收籌劃與稅收征管力度適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求

企業(yè)稅收征收是通過經(jīng)濟手段管控社會發(fā)展的一項重要工具，是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的前提條件。社會主義市場經(jīng)濟要求國家用宏觀經(jīng)濟管理手段進行控制，我國企業(yè)的稅收征收管理就與宏觀經(jīng)濟密切相關(guān)，又作為提高企業(yè)競爭力、保證其健康發(fā)展的稅收籌劃是企業(yè)降稅、節(jié)稅的重要手段。因此，只有加強稅收籌劃與稅收征管力度，才能使企業(yè)順應(yīng)國家的宏觀經(jīng)濟政策，找到企業(yè)發(fā)展的最佳道路，實現(xiàn)經(jīng)濟價值。但是當(dāng)前關(guān)于企業(yè)稅收籌劃與稅收征管也存在一些缺陷，企業(yè)的種種逃稅、避稅行為屢禁不止，各種涉稅大案頻繁出現(xiàn)，不斷加大力度就顯得尤為重要，需要不斷創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃與稅收征管的模式，完善并加強稅收征管工作，否則，不僅不能阻止違反稅收法律規(guī)定的行為出現(xiàn)，還會對稅收制度和稅收工作造成影響。因此，稅收籌劃與稅收征管力度的加強是必不可少的。

3.2 稅收籌劃與稅收征管的相互促進作用

在依法治國的前提下，稅務(wù)機關(guān)必然要做到依法治稅，稅收征管的存在便是督促納稅人依法納稅的有力保障。既然及時、足額納稅是一種強制性要求，企業(yè)能做的就是在合法、合理的限度內(nèi)，最大程度地減少這方面的支出，因此，稅收籌劃成為在經(jīng)營前優(yōu)先考慮的問題。隨著國家稅制的不斷健全，稅收征管力度的不斷加大，對稅收籌劃也起到了相應(yīng)的作用，激勵著稅收籌劃業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，同時稅收征管對偷稅、漏稅等違法行為不斷嚴(yán)厲的打擊，使納稅人的違法成本顯著提高，更加有利于稅收籌劃業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

總之，稅收籌劃與稅收征管是以企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展情況和國家的稅收政策為前提，兩者相互間存在著促進作用。在社會經(jīng)濟不斷進步的今天，要完善企業(yè)稅收籌劃與稅收征收管理必須采取新的策略。

4 企業(yè)稅收籌劃和稅收征管的風(fēng)險分析

稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在稅收籌劃的過程中，由于內(nèi)在或外在因素的影響，原先稅收籌劃的結(jié)果偏離既定目標(biāo)，因而給企業(yè)帶來損失的可能性。本節(jié)將重點討論企業(yè)稅收籌劃過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，分析其對稅收征管行為的影響。

4.1 企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在風(fēng)險是指企業(yè)依據(jù)當(dāng)前的稅收政策對制定稅收籌劃判斷和認(rèn)識方面的風(fēng)險。如果一個企業(yè)的納稅素養(yǎng)較高，業(yè)務(wù)水平較強，還對法律、財務(wù)等方面了解透徹，掌握較為全面，那么這種企業(yè)稅收籌劃的成功率就會相應(yīng)提高。相反，如果一個企業(yè)的納稅素養(yǎng)較低，業(yè)務(wù)水平不強，不了解法律、財務(wù)等方面的知識，那么這種企業(yè)在稅收籌劃過程中就會面臨失敗的風(fēng)險。放眼當(dāng)前我國的大部分企業(yè)，在法律、財務(wù)方面的知識水平并不過硬，缺乏主動足額納稅的心理，尋找法律漏洞減少繳納稅款甚至偷稅、漏稅的行為時有發(fā)生，因此，在稅收籌劃方面還存在許多隱患。企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在風(fēng)險主要圍繞上述情形產(chǎn)生，必須明確稅收籌劃的目的，認(rèn)真籌劃開展，否則，企業(yè)面臨的就不是稅收籌劃的風(fēng)險問題，而是最終是否能可持續(xù)健康發(fā)展或繼續(xù)生存的問題。

4.2 稅務(wù)機關(guān)征管風(fēng)險

我國稅源管理分布不均衡，相應(yīng)部分地區(qū)配備人員也不均衡，從稅收征管力量分布情況來看，存在著少部分人員管理多數(shù)企業(yè)、多數(shù)人員管理少數(shù)企業(yè)的情況，這種力量分布明顯不合理。由于稅收征管力量不足，稅收征管人員很少深入企業(yè)內(nèi)部了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，也無法及時有效地解決企業(yè)稅收籌劃等活動存在的問題。由于對企業(yè)經(jīng)營情況認(rèn)識不足，對財務(wù)情況的跟蹤深入就更為缺少，很有可能出現(xiàn)少征稅、漏征稅的情況，最終導(dǎo)致國家稅收流失。相反，對于一些重點稅源企業(yè)，部分稅務(wù)機關(guān)采取嚴(yán)格管控的手段，過分限制企業(yè)的稅收籌劃活動，使這部分企業(yè)的稅收籌劃很難得到認(rèn)同，稅收籌劃制度失去了本身存在的意義。鑒于稅收征管成本的影響，許多稅務(wù)機關(guān)都存在重視大戶、輕視小戶的觀念，許多大企業(yè)被嚴(yán)格管控，無法正確運用稅收籌劃節(jié)稅，而許多小企業(yè)由于管控較松，采用各種手段偷稅、漏稅，影響著國家的稅收收入，在風(fēng)險產(chǎn)生后面臨嚴(yán)重的處罰，企業(yè)無法持續(xù)健康地發(fā)展。

5 企業(yè)稅收籌劃和稅收征管的改進策略

上述企業(yè)稅收籌劃和稅收征管可能面對的常見風(fēng)險如果不及時規(guī)避，就會使企業(yè)面臨重大損失，因此，企業(yè)必須了解如何規(guī)避，稅務(wù)機關(guān)也要積極采取措施防止這種風(fēng)險的發(fā)生，保證國家稅收事業(yè)健康發(fā)展。稅務(wù)籌劃與稅收征管的風(fēng)險規(guī)避不僅要求企業(yè)在稅收籌劃前加強稅收理論學(xué)習(xí)，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險制定規(guī)避策略，在外部和內(nèi)部消除風(fēng)險，還要求稅務(wù)機關(guān)及其工作人員嚴(yán)格稅收征管，培養(yǎng)專項素質(zhì)，避免不利后果產(chǎn)生。

5.1 合理進行稅收籌劃

隨著國家稅收優(yōu)惠政策的不斷出臺，稅收籌劃顯得尤為重要，合理進行稅收籌劃必然會降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)在享受稅收紅利的同時，一定要合理把握尺度，減少依靠法律漏洞的方式進行稅收籌劃，一旦后期國家法律將此種行為規(guī)制起來，企業(yè)就面臨很大的稅收風(fēng)險，甚至是高額的處罰。因此，企業(yè)需要正確理解國家稅收政策出臺的根本意圖，可以尋找專業(yè)的中介機構(gòu)分析形勢，不斷完善自己的稅收籌劃方案，將面臨的稅收風(fēng)險降至最低，在合法、合理、誠信等原則下進行合理的稅收籌劃，降低自己的稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟效益，只有在健康發(fā)展?fàn)顟B(tài)下的企業(yè)才是稅收穩(wěn)定的保障。稅收征管人員也必須提高自己的稅收征管法律意識，開展好穩(wěn)定的稅收征管工作，為企業(yè)進行正確的稅收法律引導(dǎo)，減少在稅收籌劃和稅收征管活動中違法行為的產(chǎn)生。

5.2 加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系溝通

企業(yè)稅收籌劃的成功與否，取決于稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同，只有遵守相應(yīng)的稅收法律，得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，企業(yè)才能夠達(dá)到自己的節(jié)稅目的，將所作稅收籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)樗@的實際利益。部分企業(yè)在法律邊界的灰色地帶運作自己的稅收籌劃活動，這些行為在當(dāng)前的合法性模棱兩可，但若日后法律對這種方式進行制約，導(dǎo)致風(fēng)險隨之產(chǎn)生。因此，企業(yè)需要加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系與溝通，不僅要讓稅務(wù)機關(guān)了解自己的稅收籌劃思想，還要了解所在地稅務(wù)機關(guān)稅收征管的方式和特點，及時制定出能夠讓稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的稅收籌劃，是企業(yè)稅收籌劃工作的關(guān)鍵。另外，企業(yè)的管理層應(yīng)對稅收籌劃有充分的重視，作為管理層，要對企業(yè)納稅風(fēng)險管控有足夠的重視，不僅要體現(xiàn)在企業(yè)的納稅制度上，還要體現(xiàn)在實際工作過程中。稅收籌劃的工作目的是節(jié)稅，這種工作性質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險是必然存在的，面對風(fēng)險，領(lǐng)導(dǎo)層要保持清醒，及時與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，探尋風(fēng)險產(chǎn)生的原因，及時有效地采取相應(yīng)措施，減少和避免稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。

5.3 加強對企業(yè)稅收籌劃和稅收征管的監(jiān)管力度

企業(yè)稅收籌劃和稅收征管的目的在于進一步激發(fā)企業(yè)的活力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，保證國家的稅收收入，為了實現(xiàn)該目的，必須加強對企業(yè)稅收籌劃和稅收征管的監(jiān)管力度。第一，要實現(xiàn)對企業(yè)監(jiān)督管理的常態(tài)化，可以組建專門的小組提高監(jiān)督管理的效果。第二，要在監(jiān)管人員內(nèi)安排專業(yè)人才對企業(yè)納稅質(zhì)量進行審查，從專業(yè)性角度對納稅管理提供建設(shè)性意見和幫助。第三，實現(xiàn)監(jiān)督管理方式多樣化，企業(yè)納稅不應(yīng)僅用公權(quán)力進行監(jiān)督制約，要鼓勵企業(yè)工作人員對企業(yè)內(nèi)部違反稅收相關(guān)規(guī)定的人員和行為進行舉報，包括匿名電話和匿名信等形式，再由專項負(fù)責(zé)人對被舉報的人員和行為進行嚴(yán)格審核，如果審核確有違法行為，就應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的處罰，情況較為嚴(yán)重的，需要移交司法機關(guān)進一步處理。當(dāng)前，我國已經(jīng)針對電子商務(wù)公司的稅收監(jiān)管問題制定了法規(guī)、界定了標(biāo)準(zhǔn)，為電子商務(wù)領(lǐng)域的納稅問題提供了法律依據(jù)，為下一步各類企業(yè)做好稅收籌劃和稅收征管工作打下重要的基礎(chǔ)，這種從監(jiān)管方面提高稅收籌劃和稅收征管質(zhì)量的方式，對企圖通過違法行為逃避稅收的人員起到了極大的震懾作用。

稅收征收與管理的目的是保證稅收的完整性，在稅收籌劃與稅收征管的過程中，要將維護公平的稅收環(huán)境作為基本原則。作為企業(yè)，經(jīng)營目的在于不斷提高自己的經(jīng)濟效益，為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)需要在合法經(jīng)營的前提下，減少其他的支出成本。由此，企業(yè)稅收籌劃與稅收征管的作用便會顯現(xiàn)出來，不僅能保證企業(yè)完成正常的稅收行為，減少違反稅收法律規(guī)定現(xiàn)象的出現(xiàn)，還可以保證國家的稅收收入，更好地滿足國家宏觀調(diào)控的需要。