淺析審計收費對審計質(zhì)量的影響

摘要：經(jīng)濟的發(fā)展帶動資本市場快速發(fā)展，這樣的背景下人們更加關(guān)注審計的獨立性，審計是否獨立關(guān)系到社會經(jīng)濟的秩序是否良好。近年來市場中有些審計機構(gòu)為了競爭，故意壓低審計收費造成了不正當(dāng)競爭，國家相關(guān)部門為了遏制這一行為制定了《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》，辦法中規(guī)定不可非正常的降低審計收費，這一辦法的出臺從一定程度上使審計質(zhì)量有所提高。然而，如果外部審計是為了對被審計單位進行監(jiān)管，那么就不應(yīng)該降低審計收費。一般情況下，審計收費與耗費的審計資源是成正比例的關(guān)系，如果審計收費過低，說明審計機構(gòu)耗費的資源比較少，不能收集到有力的審計證據(jù)。在此情況下，本文研究分析了影響審計質(zhì)量的幾個因素，并研究審計收費對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的原因，提出改善審計質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：審計;審計收費;審計質(zhì)量

一、引言

最近幾年，不管是國內(nèi)還是國外，財務(wù)造假與舞弊事件時有發(fā)生，近年來安然公司、綠大地、科龍公司以及藍田股份等，先后被曝光了財務(wù)舞弊的事件，對社會造成了強烈的影響，許多上市公司股東因為財務(wù)造假事件遭受巨大損失，一些公眾開始對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量持懷疑態(tài)度，人們加強了對審計質(zhì)量以及審計獨立性的關(guān)注，相關(guān)領(lǐng)域的研究者開始著手分析研究影響審計質(zhì)量的一些因素，包括審計收費、審計人員專長以及會計師事務(wù)所的規(guī)模，這些因素都會或多或少的影響審計質(zhì)量。

中國銀行屬于國有銀行之一，曾經(jīng)耗費兩億多人民幣委托普華永道會計師事務(wù)所對其業(yè)務(wù)進行審計，建設(shè)銀行曾花費一億多人民幣委托普華永道為其審計，事務(wù)所都根據(jù)客戶的實際業(yè)務(wù)出具了具有標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告。但是，相關(guān)數(shù)據(jù)證明，國內(nèi)的上市公司委托四大會計師事務(wù)所進行審計的企業(yè)比例僅有5%，經(jīng)濟的發(fā)展帶動很多公司擴大規(guī)模，除了四大會計師事務(wù)所以外，更多的會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量也有所提高，間接的證明審計收費與審計質(zhì)量完全成正比的說法具有一定片面性。本文主要分析審計收費對審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響，并尋找影響審計質(zhì)量的相關(guān)因素，從而為不斷提高審計質(zhì)量、規(guī)范審計市場環(huán)境提供一些借鑒的依據(jù)，通過分析推動我國的會計師事務(wù)所不斷健康發(fā)展。

二、相關(guān)理論概述

（一）審計質(zhì)量概述

審計屬于會計事務(wù)所工作人員的一項工作，審計的產(chǎn)品實際上指的是審計服務(wù)，審計服務(wù)的表現(xiàn)形式就是審計報告，審計質(zhì)量其實就是用來衡量這項服務(wù)的效用。對于財務(wù)報告的使用者來說，審計質(zhì)量不管從哪個角度看，都非常重要，信息需求者通過審計報告的數(shù)據(jù)可以做出一定的經(jīng)濟決策。然而，審計市場比較特殊，審計人員提供的審計服務(wù)的質(zhì)量與品質(zhì)不是輕易就可以衡量的，需要掌握專業(yè)審計技術(shù)與知識并結(jié)合公司實際的審計環(huán)境來判斷審計質(zhì)量的好壞，審計服務(wù)的質(zhì)量有時還會被一些比較主觀外部原因所影響，所以，審計質(zhì)量究竟是什么？如何準(zhǔn)確衡量目前都沒有一直的答案，也是學(xué)者們與審計市場中的熱點。

（二）審計收費的含義

審計收費主要指會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)的過程中需要消耗一定的審計資源，也就產(chǎn)生了審計的成本，審計收費是在成本的基礎(chǔ)上為了彌補資源消耗進行的收費。

（三）審計收費的影響因素

審計收費的多少會受到下表面幾個因素的影響：

1.被審計單位規(guī)模

通常，審計工作需要的時間長短以及工作量主要取決于被審計單位業(yè)務(wù)的規(guī)模，被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計時間越長，消耗的審計資源越多，也就收費越高，同樣承受的審計風(fēng)險相對要大。會計師事務(wù)所在審計過程中消耗成本就要進行審計收費，自然定價也相對較高。

2.審計復(fù)雜性

審計的復(fù)雜性取決于被審計單位，如果被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，財務(wù)報表與相關(guān)數(shù)據(jù)的處理就會比較復(fù)雜，從而使得審計工作變得復(fù)雜，那么就需要更專業(yè)的審計人員進行審計服務(wù)，耗費的審計資源也較多，定價自然也高。

3.審計風(fēng)險

當(dāng)發(fā)生了審計風(fēng)險之后，就會給會計師事務(wù)所帶來信譽方面以及訴訟方面的損失。訴訟損失常常會造成金錢方面的損失，影響程度相對較小，然而，信譽方面受損，就會給事務(wù)所帶來巨大損失。比較良好的聲譽與形象一定是長期積累的，能夠給事務(wù)所帶來審計溢價，但是事務(wù)所的聲譽不好了，一些重要的客戶會因此丟失，給事務(wù)所帶來不良影響。所以說，一般會計師事務(wù)所會采用提高審計收費的方式來彌補潛在的審計風(fēng)險。

4.會計師事務(wù)所規(guī)模

一般情況下，會計事務(wù)所的規(guī)模越大，也就證明該事務(wù)所審計專業(yè)型越強，審計更加獨立，也就會提供更加優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)，也就是說，會計師事務(wù)所的規(guī)模與審計質(zhì)量具有密切關(guān)系。

三、我國當(dāng)前審計收費的現(xiàn)狀

（一）收費標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

當(dāng)前，我國制定出的關(guān)于會計師及會計師事務(wù)所的一些法律規(guī)定都沒有明確地對于審計收費的規(guī)定，審計收費目前基本都依據(jù)《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的規(guī)定來進行，但是指導(dǎo)意見中對于審計如何收費規(guī)定比較籠統(tǒng)。全國范圍內(nèi)審計業(yè)務(wù)依據(jù)的原則雖然是一致的，但是不同地區(qū)、不同會計師事務(wù)所以及不同審計人員存在著不小的差別，因此審計業(yè)務(wù)的收費規(guī)定并不是很明確。

（二）審計收費模式不利于審計的獨立性

審計市場中一直比較流行“誰委托，誰付款”的收費原則，很多上市公司存在“實際委托人缺位”、“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，使得審計人員對上市公司的財務(wù)產(chǎn)生依存性，不利于審計的獨立性。

（三）管理當(dāng)局掌控著審計單位的選擇、審計費用的支付

正常情況下，審計交易的流程為注冊會計師被委托人委托來審計被審計人，提供給審計委托人審計報告并向其收取審計費用。然而，當(dāng)下的審計流程是管理當(dāng)局來選擇審計的事務(wù)所，并對審計費用進行支付，也就是說管理當(dāng)局掌握了會計師事務(wù)所的經(jīng)濟來源，如果注冊會計師嚴(yán)格依據(jù)審計規(guī)定審計被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計報表，就不能滿足管理當(dāng)局對于利益的需求，那么就沒辦法進行經(jīng)濟方面的監(jiān)管與把關(guān)，從而影響到審計質(zhì)量。

四、審計收費對審計質(zhì)量影響產(chǎn)生的原因分析

（一）低價進入模式是產(chǎn)生惡性競爭的基底

低價進入模式實際上是低價惡性競爭的根源，使得一些會計師事務(wù)所審計收費特別低，僅僅為了追求審計客戶的數(shù)量。這種模式包括兩種：第一，國內(nèi)審計市場上成立會計師事務(wù)所的門檻比較低，只需要少量經(jīng)濟投資就可以，經(jīng)濟快速發(fā)展帶動了許多家會計師事務(wù)所的成立，但是需要進行審計的企業(yè)并沒有增長多少，就造成了一些會計師事務(wù)所為了招攬客戶進行低價惡性競爭，這樣的收費模式不能保證審計服務(wù)的質(zhì)量，事務(wù)所收費低，人力、物力投入不足，審計質(zhì)量也就不言而喻了。第二，為進入成本審計定價策略，也被叫做低價攬客，指的是事務(wù)所為了使自己的審計業(yè)務(wù)不斷增加，在成立初期以低于成本價的審計收費來從事審計業(yè)務(wù)，希望能夠獲得比較長久的審計約定來彌補前期的虧損，從而采用的定價模式。這兩種低價進入模式造成了國內(nèi)會計師事務(wù)所之間惡性價格競爭的局面。

（二）我國審計收費的組成現(xiàn)狀是形成獨立客觀的立場喪失的原因

首先是支付方式。當(dāng)前審計單位審計的費用是被審計單位的股東進行直接支付的，用以監(jiān)督代理人能否認(rèn)真的履行它的職能，但是很多中小企業(yè)，股東同時也是代理人，就會出現(xiàn)被審計者以降低審計費用為由威脅審計單位，希望審計單位按照自己的意愿出具審計報告，一些會計師事務(wù)所會因此妥協(xié)，影響到審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

其次是費用的多與少。國家相關(guān)部門規(guī)定了審計收費的原則與標(biāo)準(zhǔn)，但是不同地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。很多企業(yè)希望審計單位是收費低且“麻煩少”的單位，所以，很多事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)與客戶，會采取壓低價格的方式從事審計業(yè)務(wù)，然而審計收費的高低間接影響著出具審計報告的質(zhì)量，所以長期的結(jié)果就是，審計質(zhì)量越來越低。

五、提高審計質(zhì)量、規(guī)范審計收費的相關(guān)對策

（一）審計收費實施最低限價，杜絕“低價攬業(yè)”行為

如何進行審計收費，除了審計單位自身根據(jù)市場情況確定，政府也會進行一定的干預(yù)，因此審計收費的研究具有一定的理論意義與現(xiàn)實意義。想要全國審計收費的標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一是不現(xiàn)實的，審計收費也不能明確地判斷正確與否，也因不同領(lǐng)域、不同地區(qū)有著不同的現(xiàn)實情況，會計師事務(wù)所自身性質(zhì)與從事的業(yè)務(wù)也不盡相同，被審計公司的財務(wù)情況也千差萬別。但是，沒有規(guī)矩，不成方圓，需要對審計市場的收費原則建立最低限價，以此來避免一些事務(wù)所之間進行惡性競爭，這樣也間接地保障審計機構(gòu)的成本能夠有效地收回，使審計質(zhì)量得到保障。進行審計收費最低限價，還可以避免事務(wù)所之間低價招攬業(yè)務(wù)，最低限價的制定也要根據(jù)審計市場情況隨時調(diào)整，這樣也充分體現(xiàn)了審計市場的主導(dǎo)作用。

（二）改變現(xiàn)有審計收費方式，加強審計的獨立性

審計業(yè)務(wù)中應(yīng)該借助注冊會計師協(xié)會的力量，首先，由注冊會計師協(xié)會與我國相關(guān)部門例如工商部門、物價部門以及財政部門對審計費用的標(biāo)準(zhǔn)進行制定，根據(jù)實際審計市場的情況制定最低收費標(biāo)準(zhǔn)。其次，每年末中國注冊會計師協(xié)會都應(yīng)該組織協(xié)調(diào)并對審計業(yè)務(wù)進行招標(biāo)與投標(biāo)，以此來決定哪家會計師事務(wù)所對哪家公司進行審計，在這個過程中，要求參與競標(biāo)的事務(wù)所提供合法的資質(zhì)證明，結(jié)合市場情況與被審計單位的業(yè)務(wù)規(guī)模來招標(biāo)，注冊會計師協(xié)會來做招標(biāo)投標(biāo)的中間人。最后，當(dāng)選擇好中標(biāo)單位之后，由被審計單位、審計事務(wù)所以及注冊會計師協(xié)會共同簽訂審計事項的相關(guān)協(xié)議，對審計業(yè)務(wù)過程中的各項責(zé)任進行明確。

（三）改變審計費用的支付方式

前面也提到，當(dāng)前審計費用的支付方式不利于審計的獨立性，因此應(yīng)該引入審計支付第三方，具體操作流程如下，上市公司可以不直接聘請事務(wù)所來審計其經(jīng)濟業(yè)務(wù)與報表，引入財務(wù)報表保險制度，對財務(wù)報表進行投保，這樣保險公司來從事審計業(yè)務(wù)，保險公司可以作為中介聘請注冊會計師事務(wù)所工作人員對上市公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及報表進行審計，依照風(fēng)險的評估結(jié)果來制定針對性的保險費率與保險金額。如果會計師事務(wù)所出具的報表不合理造成上市公司投資人的經(jīng)濟損失，那么保險公司就應(yīng)該對上市公司進行賠償，這樣間接的方式也可以提高事務(wù)所審計的質(zhì)量，這樣也打破了被審計公司與審計機構(gòu)之間的利益依存關(guān)系，使審計更加具有獨立性，從而保證了審計質(zhì)量的良好。

六、結(jié)論

審計質(zhì)量的好壞取決于會計師事務(wù)所相關(guān)人員能否認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎瑢徲嬤^程與結(jié)果收取一定的費用也間接保證審計工作能夠順利的進行，并且會計師事務(wù)所的主營收入就是審計費用，審計收費的高低在當(dāng)下經(jīng)濟背景下發(fā)展成了一種經(jīng)濟競爭的競爭手段。通過本文的分析使更多人了解到審計收費會影響到審計質(zhì)量的高低，因此要不斷對審計收費中存在的不足進行改善，本文的分析同時也為國內(nèi)的會計師事務(wù)所的審計收費提供了借鑒的依據(jù)，也為上市公司提供一些參考建議，希望在今后的審計工作中，審計質(zhì)量越來越高，審計收費更加規(guī)范，審計市場更加優(yōu)化。

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作者簡介：王冰、女、1987年8月、河南洛陽、本科、陜西煤業(yè)化工集團有限責(zé)任公司、經(jīng)濟師、管理審計。

（陜西煤業(yè)化工集團有限責(zé)任公司?陜西省?西安市?710065）