互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

楊金華

摘要：以計(jì)算機(jī)為標(biāo)志的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來預(yù)示著人們進(jìn)入了信息快速處理時(shí)代，信息技術(shù)的普及在一定程度上改變了企業(yè)發(fā)展模式，而且互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展也沖擊了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，促進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式的誕生。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的新生產(chǎn)物，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論研究較多而實(shí)踐應(yīng)用較少，并且對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究的研究范圍相對(duì)有限，缺少與行業(yè)相結(jié)合的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)研究。因此為應(yīng)對(duì)電商行業(yè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)實(shí)施過程中存在的不足與缺陷，需要我們采取相應(yīng)措施，控制網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng);電商;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、電商行業(yè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

電商企業(yè)面臨的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，貫穿于審計(jì)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)主要是以循環(huán)法為主，因此為更好分析電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以循環(huán)法的審計(jì)思路來分析當(dāng)前電商企業(yè)審計(jì)現(xiàn)狀及其成因。

（1）電商企業(yè)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其成因

電商企業(yè)在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)過程中的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在存貨的審計(jì)上。一些大型的電商企業(yè)銷售的大部分產(chǎn)品都不是自己生產(chǎn)的，更多的電商企業(yè)充當(dāng)了代理商的作用，他們建立自己的倉(cāng)庫(kù)，有自己的物流配送體系，淘寶、京東、拼多多等電商平臺(tái)就是這樣的角色。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的便利性決定了電商企業(yè)存貨的流動(dòng)性，存貨在各倉(cāng)庫(kù)之間轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致電商企業(yè)有很大一部分產(chǎn)品都是在途產(chǎn)品，因此對(duì)于某個(gè)時(shí)點(diǎn)的存貨盤點(diǎn)是十分困難的。

（2）電商企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其成因

電商企業(yè)對(duì)于這一過程的控制主要是通過已有的銷售系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員審計(jì)的就是對(duì)被審計(jì)單位的銷售系統(tǒng)。審計(jì)人員缺乏銷售系統(tǒng)審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。而且我們能夠看到在收貨時(shí)間上電商企業(yè)存在一定的可操作性，審計(jì)上對(duì)收入的截止測(cè)試檢測(cè)其有沒有跨期確認(rèn)收入的審計(jì)方法將大打折扣。

二、蘇寧易購(gòu)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)來說存貨的真實(shí)性完整性一直是審計(jì)的重點(diǎn)，尤其是像蘇寧這樣的大型零售企業(yè)。但是作為電商式的零售企業(yè)，這種經(jīng)營(yíng)模式就決定了其存貨管理以及審計(jì)的難度，全國(guó)各地的倉(cāng)庫(kù)，大量的在途物資，即使蘇寧的物流管理已經(jīng)十分成熟，有著完善的物流信息系統(tǒng)能夠及時(shí)調(diào)取貨物發(fā)運(yùn)情況但是商品流動(dòng)性大這一點(diǎn)也無法改變。這一特性的存在也降低了存貨盤點(diǎn)程序的可操作性和存貨抽樣的可信度，而且通過物流系統(tǒng)進(jìn)行抽樣，其可信度也是相對(duì)較低的，因?yàn)殡娚虝r(shí)代的信息都已經(jīng)電子化，數(shù)據(jù)的真實(shí)與否很難判斷。這就增加了蘇寧易購(gòu)存貨審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）銷售與收款環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)階段電商企業(yè)交易主要是通過網(wǎng)絡(luò)第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)的所以現(xiàn)在交易的原始憑證主要是電子形式的。蘇寧易購(gòu)近幾年的銷售收入都在300億以上，如此多的電子憑證增加了辨別憑證真實(shí)性的難度，即便是訂單通過刷單行為生成，使其銷售收入虛增，審計(jì)人員也無法通過傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)方法將其識(shí)別出來;而且電商企業(yè)在收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)上具有靈活性。所以在一定程度上增大了蘇寧易購(gòu)銷售收入跨期確認(rèn)的可能性，這就增加了蘇寧云商的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、電商企業(yè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（1）完善審計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)

針對(duì)電商企業(yè)存貨流動(dòng)性大的特點(diǎn)首先應(yīng)當(dāng)開發(fā)適合電商企業(yè)存貨審計(jì)的新方法，對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)應(yīng)該將電子交易系統(tǒng)（其中包括：交易信息、物流信息等）考慮到審計(jì)中去，將其結(jié)合常規(guī)的審計(jì)方法設(shè)計(jì)出新的適用于電商企業(yè)的審計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。該審計(jì)系統(tǒng)有如下作用：一利用電子交易系統(tǒng)自動(dòng)篩選出在途物資的信息，并追蹤之后的物流信息，根據(jù)付款信息和收款信息比對(duì)，以判斷存貨是否真實(shí)存在;二能按付款方式篩選出客戶群，并根據(jù)報(bào)告期內(nèi)金額大小排列，對(duì)其存在疑問的以調(diào)查問卷形式對(duì)客戶發(fā)出詢問函，并對(duì)回復(fù)信息進(jìn)行分析;三對(duì)銷貨退回的商品處理進(jìn)行跟蹤分析并進(jìn)行穿行測(cè)試，看其退款是否完成，其對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入是否已沖銷。

（2）結(jié)合審計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)定位資金審計(jì)范圍

在對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行貨幣資金審計(jì)時(shí)企業(yè)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是無效的，在對(duì)資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)就要相應(yīng)的擴(kuò)大測(cè)試的樣本量，而且貨幣資金比較特殊它涉及到企業(yè)運(yùn)行的多個(gè)環(huán)節(jié)，所以在對(duì)貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要結(jié)合多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，不應(yīng)當(dāng)只進(jìn)行獨(dú)立的賬戶審計(jì)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)于電商企業(yè)來說實(shí)際上是采購(gòu)以及供應(yīng)商的確定環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)主要涉及到銀行存款的支出，所以應(yīng)結(jié)合這一過程確定支出的真實(shí)性。銷售環(huán)節(jié)與貨幣資金的主要聯(lián)系在于，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等，電商企業(yè)作為零售企業(yè)其應(yīng)收賬款金額不會(huì)很大，但是其數(shù)量卻很多，針對(duì)這種情況應(yīng)當(dāng)通過電子交易系統(tǒng)對(duì)這些客戶進(jìn)行調(diào)查問卷式函證;而采購(gòu)付款環(huán)節(jié)的貨幣資金一般涉及應(yīng)付賬款和銀行存款，電商企業(yè)這一環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)在于關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)，認(rèn)定應(yīng)付賬款的準(zhǔn)確性。

（3）建立健全網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相關(guān)法律制度

加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法。網(wǎng)絡(luò)安全問題依舊是當(dāng)前研究的熱點(diǎn)也是人們關(guān)注的焦點(diǎn)，完善網(wǎng)絡(luò)安全有關(guān)立法是當(dāng)前的首要任務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法也一樣迫在眉睫，缺少有效法律規(guī)制手段，將會(huì)導(dǎo)致無法采取有效措施對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)進(jìn)行規(guī)范。因此，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法，有助于規(guī)范網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)交易行為，同時(shí)為網(wǎng)絡(luò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)、個(gè)人隱私的保護(hù)提供了法律依據(jù)，使得人們可以運(yùn)用法律武器維護(hù)自己的合法權(quán)益;

參考文獻(xiàn)

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（河北大學(xué)）