分析軍品定價中各項費用的審核

高思思 西安衛(wèi)星測控中心

軍品價格指的是軍工產(chǎn)品的價值體現(xiàn)，我國軍品價格管理主要實現(xiàn)三級管理，即國家物價局、各工業(yè)主管部門及企業(yè)。我國軍品價格除了個別調(diào)整以外，主要實行的是計劃成本+5%利潤的定價辦法，這也體現(xiàn)了軍品價格取決于軍品定價成本。軍品定價成本主要指的是在定價軍品價格時依據(jù)的計劃成本，也就是預(yù)計必須發(fā)生的成本費用，包括直接材料費用、專項費用、燃料動力費用、直接工資及福利費用、制造費用及期間費用等。這也要求在對軍品價格進行審核時，要對以上各項費用進行審核，科學(xué)進行費用測算，確保軍品價格的合理控制。對此，以下主要針對這些費用的審核方法及需要注意的問題進行分析。

一、直接材料費用的審核

材料費用在整個軍品成本中占據(jù)的比例最大，最高能夠達到77%，可見在軍品定價過程中，要重視加強材料費用的審核。材料費用主要包括各種原材料及輔助材料購買費用，運輸、裝卸、整理、保存等費用，以及相關(guān)稅費。材料費用的審核對軍品定價有著至關(guān)重要的作用，但也同時是比較容易出現(xiàn)問題的一個環(huán)節(jié)，往往工廠為了提高軍品價格，會通過不正當?shù)氖侄蝸硖岣卟牧腺M用，如重復(fù)報價使得多算的情況發(fā)生、將報價的材料分的過于細致使得直接構(gòu)成產(chǎn)品和不直接構(gòu)成產(chǎn)品的材料全部上報、虛報材料的運輸費用等等，這些現(xiàn)象都會影響軍品定價，難以保證軍品價格的合理性。針對這些存在的問題，應(yīng)當制定一套完整的審核對策，具體可以從這幾個方面著手：

第一，明確單價和數(shù)量。在具體的審價過程中，審價人員應(yīng)當要做到“望查問切”?！巴本褪且J真學(xué)習(xí)軍工產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所上報的材料價格方面的內(nèi)容，實地到企業(yè)中進行參觀，了解企業(yè)的實際情況，掌握裝備的性能和結(jié)構(gòu)。同時也要加強與軍工產(chǎn)品主管代表的溝通，了解產(chǎn)品原材料的單價、型號、規(guī)格以及實際使用的數(shù)量等；“查”就是要依據(jù)原始單據(jù)對財務(wù)賬簿進行審查，同時在對庫房賬本價進行審查時，應(yīng)當根據(jù)購買合同價進行，并根據(jù)工藝文件明確材料實際的消耗。另外在審查過程中，審價人員對市場銷售的價格進行了解；“問”就是要對承制單位的報價人員的報價方法和思路進行詢問，了解其采購流程和財務(wù)報銷方法，清楚材料采購的途徑，尤其是對于貴重的元器件，應(yīng)當通過詢問相關(guān)技術(shù)人員來了解其用途；“切”就是要對材料報價的合理性進行分析，核對是否存在重復(fù)報價、單價不一致等情況，從而明確材料單價和實際消耗的數(shù)量。

第二，認真分析直接材料費用列表，分清楚輔料。審價人員在對上報的直接材料費用列表進行審核時，需要認真分析列表，最大可能地將列表中的輔料全部剔除。在具體的審核過程中，先要對材料進行過濾，將輔助材料過濾掉，然后根據(jù)輔助材料的用途進行分類，最后是根據(jù)質(zhì)量成本中的質(zhì)量損失費對輔助材料進行核算，對已發(fā)生的輔助材料應(yīng)按成本總和的6%計入，以此避免重復(fù)報價。

二、專項費用的審核

專項費用指的是軍工產(chǎn)品研發(fā)制造過程中產(chǎn)生的專用工具軟件費、技術(shù)引進費、專用工藝裝備費、知識產(chǎn)權(quán)使用費及相關(guān)的保險費等。在對專用費用進行審核時，需要注意這幾個方面的問題：

第一，對于一次性投入的專用工藝裝備費用的成本分攤問題，應(yīng)當根據(jù)具體的情況選擇合適的方法，主要有期限分攤法、五五分攤法，在設(shè)計定型之前的專用工藝裝備費，應(yīng)當列入可以項目成本中，對于試生產(chǎn)階段的專用工藝裝備費用，應(yīng)當在科研成本和生產(chǎn)成本中各自分攤50%。

第二，不得將企業(yè)管理費用列入承制單位自制工裝成本范圍中，應(yīng)當只包括材料和工裝車間的制造費用。

第三，對于專項試驗費用的審核，應(yīng)當根據(jù)制造和驗收規(guī)范相關(guān)規(guī)定進行，同時在試驗后經(jīng)過修復(fù)之后能夠繼續(xù)使用的，且沒有完全損失，則不得將試驗產(chǎn)品的成本納入到總成本中，而應(yīng)當是分攤至成本中。

第四，保險費是承制單位通過投保方式分散活動風險所支付的費用，在對保險費進行審核時，如果是民用航天科研項目的專用費用，應(yīng)當列入航天發(fā)射階段保險費中進行審核，如果是民用飛機或發(fā)動機科研項目的專用費用，則需要計入示范運營階段保險費中進行審核。

三、燃料動力費用的審核

燃料動力費主要指的是軍工廠產(chǎn)品研發(fā)制造過程中所消耗的且能夠單獨計算的水、電、氣、燃料等費用。燃料動力費的計列，應(yīng)當根據(jù)批準的科研項目中明確的產(chǎn)品、部件數(shù)量、試驗次數(shù)、消耗標準及價格進行，不得將承制單位日常運行過程中所發(fā)生的間接同類費用計入其中。審價人員在對燃料動力費用進行審核時，需要注意這三個方面的問題：

第一，要對承制單位產(chǎn)生的全部燃料動力費用進行“分解”，也就是要對動力燃料費中可以直接計入產(chǎn)品單位成本的進行計算和審核，非基本生產(chǎn)用的則需要扣除。

第二，要對承制單位近期燃料動力費用支出的情況、項目任務(wù)完成情況及意外分攤數(shù)值進行分析，明確軍工產(chǎn)品價格中所承擔的燃料動力費用。

第三，審價人員要根據(jù)最終的分析結(jié)果進行“分配”，也就想要對產(chǎn)品承制單位需要承擔的燃料動力費用進行合理確定。

四、直接工資及勞務(wù)費用的審核

直接工資及勞務(wù)費用主要包括承制單位在軍工產(chǎn)品研發(fā)制造過程中，支付給參與這一過程的本單位職工的工資、獎金、津貼和補貼等工資性支出，以及參與產(chǎn)品研發(fā)過程中其他人員的勞務(wù)費用。審價人員在對承制單位支付的工資性支出進行審核時，首先需要對企業(yè)上報的職工工資報表進行審核，保證職工工資數(shù)據(jù)的真實合理性，這期間需要審價人員加強與承制單位人力資源管理部門的溝通，通過調(diào)取人力資源檔案來獲取參與軍工產(chǎn)品研發(fā)的人員數(shù)量。同時還需要對職工的考勤記錄和工時記錄進行考慮，了解以前年度直接工資的真實性，然后以此為依據(jù)對本年度將發(fā)生的直接工資進行推算；其次是對福利費用進行審查，要保證福利費在工資總額中占合理比例；最后就是衡量產(chǎn)值和效益之間關(guān)系，以此衡量工資總額的合理性，因為往往承制單位會通過上漲工資的方式提高產(chǎn)品成本，所以審價人員在審核時要對其工資上漲幅度的合理性進審核，并參考前后三年的工資漲幅情況進行分析。

五、制造費用的審核

審價人員在對制造費用進行審核時，需要考慮兩個方面的問題，一是明確制造費用中各項內(nèi)容成本核算的原則，審核其發(fā)生的真實性、開支的合理性以及計算的準確性。二是要結(jié)合成本核算的要求，對企業(yè)確定的制造費用分配方法及結(jié)果的合理性進行審核，保證前后一致。在制造費用中，固定資產(chǎn)折舊費占據(jù)的比例最大，因此審價人員還需要重點對其進行審核。在審查過程中，需要做到這幾點：首先明確固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，弄清楚哪些固定資產(chǎn)該進行計提折舊，哪些固定資產(chǎn)不該進行計提折舊；其次是對承制單位固定資產(chǎn)計提折舊的數(shù)量、年限、原本價值、折舊方法等進行審查，確保該單位嚴格按照規(guī)定進行固定資產(chǎn)的折舊；最后對固定資產(chǎn)的修理費用進行審查，包括是否真實發(fā)生修理費用、修理費用是否合理、日常修理和大修理是否明確等。

六、期間費用的審核

審價人員在對期間費用進行審核時，首先需要明確期間費用所涉及的費用項目，不得將管理費用與軍品生產(chǎn)期間所形成的營業(yè)費用混淆；其次，在實際的審核過程中，應(yīng)當根據(jù)上一年度實際發(fā)生的管理開支數(shù)進行詳細的審核，并明確管理開支的內(nèi)容和標準，要將不合理和重復(fù)計算的部分剔除掉；最后，在明確管理費用和制造費用之后，還需要對財務(wù)費用進行審核，要明確軍工產(chǎn)品生產(chǎn)的周期、材料儲備的時間以及產(chǎn)品是否存在預(yù)付款等情況，如果在審核過程中確認產(chǎn)品存在預(yù)付款，則需要將這部分扣除。

結(jié)語：總而言之，在軍品定價審價中，審價人員要綜合考慮各方面的因素對各項費用進行審核，要嚴格控制不合理的費用支出，對軍品定價中相關(guān)的計劃成本變化進行密切關(guān)注，從而保證軍品價格的合理性。