房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控措施研究

孫娜 中鐵文化旅游投資集團(tuán)有限公司

目前，隨著我國房地產(chǎn)市場的深入健康發(fā)展，國家和地方對(duì)行業(yè)各項(xiàng)管理制度越來越健全。房地產(chǎn)企業(yè)在不斷發(fā)展過程中提升企業(yè)利潤、增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力是其管理的核心。稅收籌劃就是在滿足我國稅收政策和相關(guān)管理制度的前提下，以提高企業(yè)利潤為目的的稅收謀劃手段，它本身就是房地產(chǎn)企業(yè)核心經(jīng)營和管理的重要組成部分。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)，由于企業(yè)管理者和稅收籌劃人員對(duì)相關(guān)法律、政策、執(zhí)行、外部環(huán)境等各種不確定因素把握不準(zhǔn)確，考慮不全面，從而很容易導(dǎo)致稅收籌劃的預(yù)期結(jié)果和現(xiàn)實(shí)情況不一致，從而使的企業(yè)利益直接受到了損失。總的來看，房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收籌劃過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下五點(diǎn)：

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)

由于我國房地產(chǎn)的稅收管理起步比較晚，企業(yè)的稅收籌劃方案還不成熟，房地產(chǎn)企業(yè)管理者對(duì)其相關(guān)稅法的認(rèn)識(shí)和理解與稅務(wù)部門的執(zhí)法態(tài)度方面往往存在一定的差異性，這就容易導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案制定和實(shí)施的可行性得不到稅務(wù)部門的重視和認(rèn)可，從而房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)打法律擦邊球?qū)ふ衣┒吹那闆r等現(xiàn)象，嚴(yán)重者甚至可能演變成了漏稅或者偷稅，形成一顆極其危險(xiǎn)的“定時(shí)炸彈”。

（二）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

一方面由于我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展過程中，規(guī)章制度與國家有關(guān)稅收規(guī)范相關(guān)聯(lián)的比較多，而相關(guān)法律政策性規(guī)定比較少，導(dǎo)致有關(guān)稅收法律和政策沒有真正實(shí)現(xiàn)有效公開；另一方面由于房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種較多,國家的稅收政策更新每年都層出不窮,但是房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)新出臺(tái)的稅收政策信息及時(shí)收集的力度還不夠，便會(huì)出現(xiàn)國家的稅收政策已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)整，但是房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收政策和知識(shí)并未及時(shí)更新,導(dǎo)致企業(yè)掌握的稅收相關(guān)信息滯后或不符的情況；由于上述兩方面的稅收政策信息不對(duì)稱的原因，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃實(shí)施方案與國家稅收政策之間很容易產(chǎn)生分歧，最終房地產(chǎn)企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收籌劃的有效落實(shí)從而由此產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（三）行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)較其他行業(yè)之間具有突出的行業(yè)特性，在運(yùn)營周期、時(shí)間和資金等方面都有自身的特殊性。因此在房地產(chǎn)稅收籌劃方面需要按行業(yè)屬性進(jìn)行有效的規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并且選擇合理的稅收方案，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的，達(dá)到降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（四）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

一方面房地產(chǎn)行業(yè)本身作為一個(gè)資金密集型行業(yè)，其中絕大部分資金都是通過舉債借入獲得，債務(wù)資本的資本額越大，稅收籌劃的空間越大，獲取可能的稅收籌劃利益的空間和機(jī)會(huì)也越大，但由此籌劃帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)相應(yīng)的增大。另一方面房地產(chǎn)稅收籌劃涉及面廣，涉及到的稅種繁多，加上房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)也是時(shí)刻都在變化的。這兩方面的原因都促使房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)必須對(duì)企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況有著充分和深入研究與正確判斷，才能有效降低房地產(chǎn)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主要目的是為了合理避稅，提升企業(yè)利潤、增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。近年來,國家也在根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)際情況,不斷地出臺(tái)了政策管控的新措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)征管方面也有較大的自由裁量權(quán),對(duì)企業(yè)而言不確定因素逐年上升,企業(yè)原先制定的稅收籌劃在實(shí)際執(zhí)行過程中存在一定的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

根據(jù)目前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)際狀況，結(jié)合上述五個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因主要有以下五個(gè)方面：

（一）稅收籌劃機(jī)制不健全

目前很多企業(yè)的稅收籌劃工作主責(zé)都是落在公司財(cái)務(wù)部門，公司各個(gè)不同的部門的工作推進(jìn)重點(diǎn)并不一樣，且公司頂層設(shè)計(jì)時(shí)也沒有充分將稅收籌劃工作納入很重要的范疇，缺乏強(qiáng)制性的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，往往是財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己的認(rèn)知和經(jīng)驗(yàn)做出來僅基于財(cái)務(wù)管理的策劃,從而導(dǎo)致編制出來的稅收籌劃方案實(shí)際指導(dǎo)操作性不強(qiáng)，涵蓋面不夠全面，在企業(yè)發(fā)展過程中達(dá)不到系統(tǒng)性指導(dǎo)稅收工作的作用。

（二）稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱

在現(xiàn)實(shí)工作中，由于稅收籌劃人員對(duì)知識(shí)面掌握不夠全面、信息收集不及時(shí)、對(duì)法律條文理解不充分等原因，使得稅收籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分的認(rèn)知，從而導(dǎo)致稅收籌劃時(shí)沒有有效規(guī)避“雷區(qū)”，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）稅收籌劃缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)整

稅收籌劃在實(shí)施執(zhí)行過程中往往受各種因素的直接影響和一定條件的間接制約，籌劃者應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況的變化對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行一定的動(dòng)態(tài)調(diào)整。但事實(shí)情況卻是,很多房地產(chǎn)企業(yè)并沒有深刻認(rèn)清到這一點(diǎn)，他們覺得只要稅收的籌劃工作做好來就萬事大吉了，無視或不夠重視社會(huì)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)，忽略了國家最新推出的相關(guān)法律和政策，沒有及時(shí)準(zhǔn)確根據(jù)房地產(chǎn)市場和企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（四）對(duì)稅法、稅收政策理解不準(zhǔn)確

企業(yè)管理者和稅收籌劃者沒有將法律和稅收政策的先后關(guān)系梳理清楚，從而導(dǎo)致很多的稅收籌劃都是基于會(huì)計(jì)方法的稅收籌劃，忽視了法律才是稅收的根本屬性這一根本特性，基于會(huì)計(jì)方法的稅收籌劃僅僅只是改變了計(jì)量的方法和標(biāo)準(zhǔn)，并未達(dá)到“治本”的效果。

（五）稅收籌劃時(shí)對(duì)稅種特定條件考慮不充分

我國現(xiàn)行有諸多稅種，每一特定稅種對(duì)納稅義務(wù)的履行都規(guī)定了特定的條件。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),往往不能真正做到對(duì)每一項(xiàng)稅種的納稅義務(wù)履行條件都能夠結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行充分考慮，這就容易出現(xiàn)在企業(yè)管理者還不知情的情況下某一特定稅種就已經(jīng)需要按照稅收法律的程序履行相關(guān)納稅義務(wù)了，此時(shí)再來進(jìn)行調(diào)整相關(guān)的稅收籌劃時(shí)，已經(jīng)無力回天，從而直接導(dǎo)致稅收籌劃的執(zhí)行難度加大和稅收風(fēng)險(xiǎn)加劇。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

鑒于上述房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因分析，房地產(chǎn)企業(yè)在研究和制定具體的稅收籌劃方案時(shí)，要全面地考慮稅收籌劃過程中面臨的各種問題和風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)各種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，分別從完善稅收籌劃制度體系、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、強(qiáng)化財(cái)稅人員專業(yè)素養(yǎng)、稅收籌劃方案動(dòng)態(tài)調(diào)整等各方面最大限度地采取措施進(jìn)行防控。通過探索分析房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)際案例,我們認(rèn)為有以下幾項(xiàng)最重要的防控措施可規(guī)避或降低房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃中面臨的風(fēng)險(xiǎn)：

（一）完善企業(yè)頂層設(shè)計(jì)體系、健全稅收籌劃評(píng)價(jià)機(jī)制

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該將稅收籌劃工作作為管理體系中一項(xiàng)重要的經(jīng)營管理工作，企業(yè)要把稅收籌劃的時(shí)間范疇、空間范疇、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等要素納入企業(yè)管理的重要范疇。房地產(chǎn)企業(yè)完善了企業(yè)的頂層設(shè)計(jì)體系、建立健全了稅收籌劃評(píng)價(jià)機(jī)制后,制定出來的稅收籌劃方案才能夠成為指導(dǎo)企業(yè)整體稅收工作的專業(yè)性、綱領(lǐng)性的方案,現(xiàn)實(shí)工作中才更具有實(shí)際操作性。

（二）建立有效的會(huì)計(jì)核算制度、檢驗(yàn)稅收籌劃的準(zhǔn)確性

企業(yè)應(yīng)該建立健全并不斷完善自身的會(huì)計(jì)核算制度。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料是稅收籌劃開展的重要參考依據(jù)，也是稅務(wù)執(zhí)法工作的重要參考資料。企業(yè)只有建立有效的會(huì)計(jì)核算制度，才能對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃實(shí)施的合理性進(jìn)行準(zhǔn)確的檢測，從而為稅收籌劃工作的順利開展和動(dòng)態(tài)的糾偏調(diào)整提供指導(dǎo)和建議。

（三）準(zhǔn)確把握稅收政策、注重稅收籌劃的動(dòng)態(tài)性

首先房地產(chǎn)企業(yè)管理者要進(jìn)一步建立行之有效的稅收政策信息收集渠道，稅收籌劃人員應(yīng)隨時(shí)關(guān)注稅收政策的最新變化，并及時(shí)分析此次稅收政策的變化帶給本企業(yè)利弊和影響；其次是房地產(chǎn)企業(yè)管理者和稅收籌劃人員應(yīng)該準(zhǔn)確把握稅法相關(guān)政策，密切注視稅法的變動(dòng)，根據(jù)政策變化時(shí)時(shí)更新稅收籌劃計(jì)劃或方案，以此實(shí)現(xiàn)稅收籌劃與稅法、政策的同步匹配和動(dòng)態(tài)更新調(diào)整。

（四）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、采取專業(yè)化團(tuán)隊(duì)進(jìn)行稅收籌劃

稅收籌劃團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)具備規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性能力和對(duì)政策變化的高度敏感性。房地產(chǎn)企業(yè)在制定和實(shí)施納稅籌劃時(shí)，稅收籌劃團(tuán)隊(duì)既要高度關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的法律和稅收優(yōu)惠政策，又要進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅收籌劃人員既要合理充分利用稅收差別和優(yōu)惠條件為企業(yè)納稅增效，還要能夠合理利用稅收法規(guī)的缺陷和征管漏洞防范和降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。為此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該更加努力去打造一支專業(yè)性、綜合性、創(chuàng)新型的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，為確保企業(yè)安全健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（五）加強(qiáng)外部監(jiān)督、合理借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)

鑒于房地產(chǎn)企業(yè)稅收的專業(yè)性、復(fù)雜性、政策時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往由于缺乏成熟的、專業(yè)的、綜合性的稅收籌劃團(tuán)隊(duì),很難將各種不利因素考慮周全，此時(shí)可以一定程度上借助于專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，讓其擔(dān)任企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)督者，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)、及時(shí)處理稅務(wù)執(zhí)法檢查出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)內(nèi)需要建立完善有效的溝通和培訓(xùn)機(jī)制，以有效促進(jìn)企業(yè)各部門和稅收籌劃者的有效溝通，及時(shí)交換有效信息,確保企業(yè)的稅收籌劃協(xié)作配合工作暢通無阻；同時(shí)企業(yè)要將納稅風(fēng)險(xiǎn)防范與控制等知識(shí)作為培訓(xùn)教材納入日常培訓(xùn)，以增強(qiáng)全員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)外要進(jìn)一步加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，在稅務(wù)執(zhí)法過程中,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)擁有較大的自由裁量權(quán)，房地產(chǎn)企業(yè)需要充分掌握稅務(wù)執(zhí)法征管機(jī)構(gòu)的具體政策要求，在此基礎(chǔ)上開展合理的稅收籌劃工作,才能有效規(guī)避稅收籌劃成果轉(zhuǎn)化的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

在當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過程中，稅務(wù)相關(guān)法律和政策日益健全，房地產(chǎn)行業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，本身就屬于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)之一。作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),一定要正確運(yùn)用稅收籌劃這把“雙刃劍”,既要?jiǎng)?chuàng)造企業(yè)價(jià)值又要正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)需要不斷完善企業(yè)頂層設(shè)計(jì)體系,健全稅收籌劃評(píng)價(jià)機(jī)制,有效建立會(huì)計(jì)核算制度, 稅收籌劃者需要準(zhǔn)確把握稅收政策,動(dòng)態(tài)調(diào)整稅收籌劃方案, 持續(xù)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí),不斷加強(qiáng)內(nèi)外部的溝通協(xié)調(diào),稅收籌劃才能既保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化又較好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快的發(fā)展目標(biāo)。